中级会计配比原则

1、无法收回的应收账款就是坏账。借：资产减值损失 贷：坏账准备2、固定资产账面价值为1000 计税基础2000，这就产生了可抵扣暂时性差异。资产产生的经济利益低于计税基础，低于的差额不用交税，所以产生可抵扣暂时性差异。需偿付的负债大于计税基础，也产生可抵扣暂时性差异。3、内容太多自己看看中级那章不懂问我就是。QQ3714955714、你看看其他应收款嘛。5、或有负债无论作为潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不予确认。但是，除非或有负债极小可能导致经济利益流出企业，否则企业应当在附注中披露有关信息，具体包括： 第一，或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。 第二，经济利益流出不确定性的说明。 第三，或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。 需要注意的是，在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期对企业会造成重大不利影响，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。6、财务报表附注是为便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制原则和应及主要项目等所做的解释，它是对财务报表的补充。

《中级财务会计》期末复习资料本课程是广播电视大学财务会计、金融等专业的专业课或必修课。它以会计学原理为基础，主要阐明对企业出现的一般会计事项进行确认、计量记录和报告的财务会计基本理论和方法体系。通过本课程的学习要达到两个目的：一是要掌握财务会计的基本方法，熟练处理企业日常经济活动中发生的主要经济业务；二是为后续课程的学习打下基础。下面根据本课程的考核说明，对本课程的重点、难点问题分析。第一章：总论主要学习规范会计工作的会计准则中的一般原则。财务会计的一般原则分为会计确认的原则、会计计量的原则会计信息的质量要求三个部分。会计确认的原则主要有两条，一是权责发生制原则，一是配比性原则。会计计量的原则主要有历史成本计价原则。这里应掌握各部分包括的具体会计原则的内容。第二章：货币资金 货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金三项内容。因其流动性最强，在经营活动中是最活跃的交换媒体，又最容易发生意外和损失，所以会计核算上应随时提供收、支、余的动态信息。由于货币资金的核算非常简单，这里重点就是管理。1、 库存现金库存现金的管理应从宏观、微观两方面进行。在宏观上，国务院颁布的《现金管理条例》和中国人民银行颁布的《现金管理实施办法》制定了现金管理的五项措施：1） 规定现金使用范围。2） 制定库存现金限额与送存银行期限。3） 不准坐支现金4） 不准携带现金外地采购。5） 其他规定尤其对第一、二条的内容，在日常的经济业务中经常涉及，大家应该掌握。在微观上，企业建立、健全现金的内部控制制度，包括收付授权批准的手续制度、职务分离控制、定期盘点与核对等。现金的会计核算重点有两个：一是备用金的核算；备用金的核算内容包括预借、报销、核销业务，具体按定额备用制、一次报销制分别掌握其会计处理，在这里要注意比较定额备用制与一次报销制在报销时账务处理的区别。二是现金盘点与清查的核算。对库存现金的清查盘点应掌握清查时间、清查方法、清查内容以及对清查结果的处理。发生现金长款或短缺，由于企业对现金的管理要求非常严格，故发生长、短款现象均为不合理业务，必须查明原因，确认责任人，故应将长款记入“其他应付款”账户，短款则记入“其他应收款”账户，待查明原因后再转账。2、 银行存款银行存款的核算涉及以下内容：1） 银行的转账结算方式。目前我国采用的银行转账结算方式主要有支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托银行收款和异地托收承付。这里应掌握上述结算方式中，哪些可用于同城，哪些可用于异地；了解每种结算方式的主要规定。2） 银行存款的核算。为了确保账实相符，企业应与银行对账。对账的方法，是将银行存款日记账的记录与银行对账单的记录逐笔核对。实务中，日记账与对账单的金额往往不一致，应理解企业银行存款日记账与银行对账单余额产生不一致的原因。3.其他货币资金其他货币资金包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证存款和在途货币资金等。应掌握主要业务的会计处理。在这要注意：付款方用银行汇票进行结算时应贷记“其他货币资金”；而收款方收到银行汇票时应借记“银行存款”。第三章 应收及预付款项一、应收账款1、性质与范围。应收账款是由于赊销业务而产生。企业与外单位之间的其他往来关系，如企业与上下级单位之间的资金调拨、各种赔款和罚款、存出保证金和押金等，以及企业与内部各部门和职工个人之间的备用金和各种代垫款项等，都不属于应由账款。2、计价。应收账款通常按成交时的实际发生额计价入账，附销售折扣销售商品时还需考虑商业折扣、现金折扣等因素。由于买卖双方的成交价以扣除商业折扣后的实际价格为准，故对应收账款的入账金额和产生实质影响的是现金折扣。这里应掌握在现金折扣条件下，用总价法、净价法如何计算应收账款的入账金额。3、会计处理。1）由于商业折扣是在出售商品时从商品价目单上规定的价格中扣减一定的数额，以扣减后的金额作为发票价格，因此商业折扣对应收账款入账价值的确定没有实质性的影响，即企业应收账款按扣除商业折扣后的实际销售价格（发票价格）作为其入账价值，同时企业的“主营业务收入”也按折扣后的金额确认。2）现金折扣。是在确定发票价格以后，销售企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿付货款而从发票价格中让度给顾客的一定数额的款项。实质是销售企业为提早收回货币的使用权而付出的代价，相当于理财费用，故涉及“财务费用”账户。在现金折扣的情况下，应收账款入账价值的确定有两种方法，即总价法和净价法。在这应掌握两种方法的理论基础：总价法下销售方认为购货方没有能力获得这笔现金折扣，故应收账款应该以不考虑折扣的总额计价，如果购货方在折扣期付款取得了现金折扣则视为销售方的损失，借记“财务费用”；净价法下销售方认为购货方有充足的能力获得这笔现金折扣，故应收账款应该以扣除现金折扣后的净额计价，如果购货方未能在折扣期内取得折扣，则视为销售方的收益，冲减“财务费用”。（只要求掌握总价法核算）4、坏账的核算。首先应明确坏账的确认条件，其次熟悉坏账损失的会计处理。对坏账损失，我国允许采用两种方法处理。其一直接冲销法：实际发生坏账时，将坏账损失直接列入“管理费用”。当企业采用直接转销法核算坏账损失时，对于潜在的坏账无法体现，从而导致在资产负债表上列示的应收账款金额可能会有虚增现象；其二是备抵法：无论其是否实际发生坏账，都得按期估计可能发生的坏账损失，将损失列入“管理费用”，同时形成“坏账准备”。实际发生坏账时只需冲减“坏账准备”。即第一步记提坏账，借记“管理费用”贷记“坏账准备”。第二步实际发生坏账，借记“坏账准备”贷记“应收账款”；这里应理解直接转销法、备抵法的优缺点，重点掌握在备抵法下采用应收账款余额百分比法各期连续计提坏账准备的会计处理。二、应收票据在明确应收票据种类的基础上，熟悉应收票据的会计处理，知识点有两个：一是带息应收票据的会计处理，包括取得票据取得（注意应收票据涉及的相关票据仅为商业汇票，应同涉及支票、本票、银行汇票等票据的账务处理区别）、票据到期等内容；二是应收票据贴现的会计处理。上述内容所含的到期值、贴现利息及贴现净额等计算都应掌握，对于贴现后被拒付业务暂不作要求。三、预付账款它是企业因购进货物、接受劳务供应按合同规定预先付给供应方的货款。预付货款的会计处理可结合存货的购进掌握。其重点是账户的设置，有两种方法：预付货款业务经常发生的企业，单设“预付账款”账户进行核算，它是资产类账户，其结构与一般资产类账户相同；预付货款不多的企业，对发生的预付货款合并在“应付账款”账户中核算。采用后一种做法，期末编制资产负债表时，必须根据“应付账款”所属明细账户的余额计算确定纯应付账款（所属明细账户的期末贷方余额之和）、预付账款（所属明细账户的期末借方余额之和），并分别填列负债与资产项目。另外还得注意：我国相关的会计准则规定：预付账款在业务结算时，应按购进货款的实际结算金额确认，即无论开始预付的货款是多少，在收到货款时借记“原材料”“应交税金—增值税—进项”贷记“预付账款”（金额=原材料实际成本+进项金额）第四章 存货一、存货的性质及内容存货是企业的流动资产。判断一项资产是否属于存货，关键要看其目的和用途。存货是企业对外销售或生产经营过程中耗用而持有的各种货物，具体内容应结合企业的经营性质确定。存货范围的确认标准是企业对其是否有法定所有权。即：法定所有权归属企业，无论其存放地点是否在本企业，都应该确认为本企业的存货。二、存货的计价存货的确认、计量直接影响企业期末资产价值及损益的确认与计算。可从两个方面了解：一是收入存货的计价。二是发出存货的计价。教材对以历史成本为基础的发出存货计价介绍了七种方法，应了解分别用这七种方法如何计算本期发出存货的金额、期末结存金额，理解各种方法的优缺点及适用适用范围，比如：存货采用后进先出法计价的企业，在物价上涨的情况下，将会使企业期末库存升高，当期利润增加。三、工业企业存货的核算工业企业存货的核算方法有按实际成本核算、按计划成本核算两种。应掌握在这两种方法下收入、发出存货的核算特点及相应的会计处理。收入存货主要掌握外购存货的核算，并按单货同到、单先到货后到货先到单后到三种情况分别进行账务处理。发出存货主要是企业生产经营使用，故要将存货的实际成本计入有关成本、费用。计划成本与实际成本核算方法的差别在于：前者对存货的收、发、存一律按计划成本核算，入库的计划成本与实际成本的差额单设相应的“成本差异”账户核算，期末分摊成本差异，将平时按计划成本核算的发出存货成本调整为实际成本。这里要注意在分摊节约差异时应用红字摊销。应重点掌握实际成本法、计划成本法在原材料核算的具体应用。四、其他存货的核算1、包装物。会计上作为包装物核算的只有四种情况的包装物。在这里应掌握领用包装物时，贷记包装物，然后按不同的受益对象，借记生产成本、其他业务支出等账户。还应掌握出租出借有关押金的账务处理。如没收押金时，本质上等同于销售包装物，故应将没收押金的部分其列为“其他业务收入”。2、低值易耗品。低值易耗品与固定资产同属企业的劳动资料，两者有许多相同的性质，也有许多不同的特点，在价值补偿上低值易耗品损耗的价值以摊销的形式计入成本、费用中，摊销期限短，有的甚至是一次性摊销，而固定资产则相反。因此，低值易耗品被视同存货，作为流动资产核算和管理，同时可根据低值易耗品的特点掌握其包含的内容。3、委托加工材料。在这只须了解委托加工存货的基本价值构成。五、存货盘盈、盘亏的核算了解盘盈收益、盘亏或毁损损失的列支。第五章 对外投资一、 短期投资1、会计确定其购入成本的原则。短期投资成本包括有价证券的买价及支付的交易税金、手续费等相关费用，不包括支付价款中所含的已宣告但未发放的现金股利。购入一次还本付息债券，实际支付的价款中含有的应计利息，一般计入短期投资成本，不单独列示，以简化核算。2、是掌握购入、持有期内取得收益、出售的会计处理。注意如果在未收到股利之前将股票出售，应同时将“应收股利”转出。二、 长期债券投资1、是掌握债券投资成本的内容，注意手续费不计入债券成本而计入“财务费用”，金额较大的列入“长期待摊费用”。2、是分别按面值、溢价、折价购入债券时，掌握自购入到收回投资全部业务的会计处理。按面值购入的核算非常简单，溢、折价购入的核算比较复杂，因为涉及溢、折价的分摊。首先应明确溢价、折价的性质：债券溢价是企业为了以后取得比较高的利息收入而事先付出的代价，导致这种情况发生的直接原因是债券票面利率大于市场利率。即：企业在日后收取较高利息时，其中收得利息款的有一部分是购入时多付的价值，实际的投资收益只是利息—本期应摊销的溢价。债券折价是企业对以后各期少得利息收入的事先补偿，这种补偿不是在购买债券时的收益。因此，溢价或折价应在债券存续期内分摊，作为各期实际投资调整。在此基础上，掌握溢价或折价的摊销的直线法。熟练掌握债券持有期内预提利息、分摊溢价或折价的会计处理。三、长期股权投资如果说，长期债权投资是企业以债权人身份对外投资，而长期股权投资发生后，企业成了被投资方的股东。两种投资的性质不同，会计核算方法各异。长期股权投资的核算方法有成本法、权益法两种，企业应视与被投资方的关系不同从中选择使用。这里应先理解投资方与被投资方的四种关系类型及其确认，在此基础上，熟悉成本法与权益法的会计处理，包括适用范围、投资发生时及投资期内确认投资收益的账务处理，尤其注意两种方法的在收益确认的时间上的差别比较，对于其他的知识点如果股权差额摊销、成本法及权益法的相互转换暂不作要求。第六章 固定资产一、 固定资产的确认它与低值易耗品的区别已在上面说明，这里应掌握我国现行行业会计制度对固定资产的确认标准：使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、运输工具等资产，均应列为固定资产；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的，也应作为固定资产。不符合上述条件的，作为低值易耗品管理和核算。二、 固定资产的计价由于固定资产价值管理的需要，其计价标准通常有原始价值和净值，在特殊情况下还使用重置价值。这里应掌握不同来源增加的固定资产的原价的具体构成，掌握重置价值的使用范围。三、固定资产增加的核算掌握外购及自行建造两种情况。1、 外购包括需要安装、不需要安装两种情况，这里要注意增值税、安装费的处理(计入固定资产原价)。2、 自行建造固定资产要注意在建造过程中耗用生产用原材料、工人劳务、及产成品的处理。其他来源增加的固定资产，可结合其他章节内容学习。四、固定资产折旧这是一块重要的内容。主要掌握折旧的计算方法、折旧范围及折旧费的列支。1、 折旧的计算方法分直线法和加速法。因前者简单，在基础会计中已详细讲述，故中级财务会计应将加速法作为重点掌握对象。2、 折旧费应按固定资产的用途分别计人有关费用：工业企业车间用固定资产，折旧费计入制造费用；企业行政管理部门用固定资产，折旧费用计入管理费用；企业销售部门用固定资产，折旧费计入营业费用；经营出租固定资产出租期内由出租方计提的折旧费，计入其他业务支出等。3、 折旧范围：理解计提折旧的基本原则，即在用固定资产计提折旧，未使用和不需用的固定资产不计提折旧。前提是企业自有固定资产。五、固定资产清理的核算包括出售清理、报废、毁损清理三种情况，其核算均通过“固定资产清理”账户。固定资产清理的核算内容包括结转净值、反映清理过程中的收入(出售价款、残值变价收入、保险赔款等)、清理费用、出售不动产按规定应交的营业税金、结转清理净损益等内容。这里应熟练掌握上述清理业务的全部会计处理。六、了解固定资产盘盈及盘亏的核算。第七章 无形资产及其他长期资产一、无形资产的特征一是没有实物形态，这是它区别于其他资产的显著标志；二是能在较长时间内使企业获得经济利益；三是收益具有不确定性；四是有偿取得，只有花费了支出的无形资产，才能作为无形资产入账。二、无形资产的内容掌握包括专利权、商标权、非专利技术、土地使用权、商誉等。这里应注意： 1、如果是企业自己开发研究，可能成功也可能失败，为了稳健和简化核算，会计上一般将研究过程中发生的有关费用全部作为期间费用计入当期损益，不作为无形资产核算。2、由于历史原因，国有企业过去取得土地位用权时可能没有花费任何代价，故来入账。如果企业拥有未入账的土地使用权，现在不能作为无形资产人账。取得土地使用权付出了代价，则应将其资本化，作为无形资产。这有两种情况，请看教材。3、商誉，它与企业整体相关，不能单独存在，也不能与企业可辨认的各种资产分开出售；商誉可以自创，也可以外购，只有外购的才能作为无形资产入账。三、无形资产摊销的核算 应理解它与固定资产折旧的区别。其摊销采用直线法，即分期等额摊销法。无形资产各期摊销的金额计入管理费用。四、无形资产转让的核算 包括转让使用权、转让所有权，两种不同情况的转让成本有差别。应熟悉转让的会计处理。五、其他长期资产一是了解其他长期资产的内容；二是掌握开办费的内容。第八章 流动负债 流动负债的内容很多，其中应付账款、应付票据与前述应收账款、应收票据是同一项业务的两个不同方面，可结合前面的要求学习。一、应付工资与应付福利费 掌握工资总额的内容，一、明确工资结算清单中哪些属于工资总额核算的内容，哪些不是通过工资总额核算；二是掌握工资费用的列支：按职工的工作岗位分别计入有关的成本或费用；三是熟悉工资的会计处理。应付福利费是按工资总额的一定比例计提，专门用于职工个人方面的福利支出。其提取的会计处理与工资的核算基本相同，值得注意的是按福利人员工资14%提取的福利费应计入“管理费用”。二、应交增值税与应交营业税1、 增值税涉及的纳税人很多，是我国流转税中的一个主要税种，在这里应理解一般纳税人一般购销业务中进项税额、销项税额的基本知识点，掌握我国增值税暂行条例实施细则规定的视同销售业务及不予抵扣业务的账务处理。（对于视同销售业务，实际上不是一种销售行为，企业不会因此而取得销售收入，增加现金流量。故会计核算上不作销售处理，一般按成本转账。但从税务的角度看，由于存货没有经过销售环节，担心以后很难找到合适的征税环节，因此税法规定存货在进行非销售转移时，仍要参照市场同类存货的售价计算增值税。）了解对于小规模纳税人的税收征管及会计核算特点。2、 营业税。了解营业税的主要征收对象。掌握相关业务的账务处理。主要是我国服务类的企业的营业额所征收的税金。另外对于非服务类企业在转让无形资产、销售不动产也应纳营业税。按配比原则分别记入“主营业业务税金”、“固定资产清理”、“其他业务支出”。3、 了解其他税金的基本构成内容。三、短期借款 了解利息的支付时间。掌握其利息的核算：短期借款利息支出一律作为企业财务费用；应付的短期借款利息通过“预提费用”账户核算，“短期借款”账户只核算本金。 四、预收账款 重点是账户设置，有两种方法：预收货款业务经常发生的企业，单设“预收账款”账户进行核算，它是负债类账户，其结构与一般负债类账户相同；预收货款不多的企业，对发生的预收账款合并在“应收账款”账户中核算。采用后一种做法，期末编制资产负债表时，必须根据“应收账款”所属明细账户的余额计算确定应收账款(所属明细账户的期末借方余额之和)、预收账款(所属明细账户的期末贷方余额之和)，并分别填列资产与负债项目。五、或有负债理解或有负债是一种潜在的债务。了解其内容。第九章 长期负债 长期负债核算的一个共同会计问题是如何处理长期负债费用，应掌握我国现行会计法规的有关规定：长期负债与购建固定资产有关的，在资产未交付使用之前发生的负债费用，计入购建资产的成本；资产交付使用后发生的负债费用，处于筹建期间的计入开办费，处于正常经营期间的计入财务费用，处于清算期间的计入清算损益。在此基础上，熟悉长期负债的会会计处理。一、长期借款 重点是利息的核算，包括利息的计算。在这里值得注意的是，本期实际应负担的利息的核算账户同本金一起在“长期借款”账户中核算。利息是长期负债费用的主要内容，其列支已在上面说明。二、长期应付债券 熟练掌握公司债券发行至到期偿还全部业务的会计处理。其中，溢价或折价发行债券的，偿还期内重点掌握采用直线法分摊溢、折价的核算，实际利率法可作一般了解。对于基本知识点可参照第五章中长期债权投资的相关知识点对比学习。第十章 所有者权益 理解所有者权益的性质、特点所有者权益是企业所有者对企业净资产的拥有权。 掌握公司制企业所有者权益的内容及会计核算1、 投入资本。1） 有限责任公司收到的投资通过“实收资本”账户核算。我国公司法规定，投资人可以以货币、实物资产及无形资产投资。掌握其相关的账务处理。这里注意实收资本用来核算投入资产的实际价值，一般以评估价作为确认标准。而接受原材料投资则应按评估价加上相关的税金作为实收资本入账。2） 股份有限公司收到投资通过“股本”账户核算。注意股本用来核算发行股票的面值。2、资本公积。理解资本公积的基本组成部分：资本溢价或股本溢价、接受捐赠、法定财产重估增值及投资准备所包含的内容。结合投入资本掌握资本溢价的会计核算。3、盈余公积及未分配利润。理解盈余公积的构成及用途。掌握有限责任公司盈余公积提取和使用的核算。了解未分配利润的内容。 所有者权益会计核算的前提是熟悉上述有关规定。盈余公积、未分配利润涉及企业当年净利润的分配，应结合第十一章的内容学习。 第十一章 收入、费用和利润 收入的发生表现为资产的增加或负债的减少，费用的发生则表现为负债的增加或资产的减少。可见，收入、费用的核算与前述资产、负债的核算紧密联系，应结合前面有关章节内容学习。一、收入的核算。掌握主营业务收入和主营业务成本的核算。其中销售折扣可结合第三章应收账款的内容进行学习。发生销售折让及退回时应冲减已确认的销售收入，注意如果跨期退回的还应转回销售成本。理解分期收款销售方式收入确认的时间，掌握分期收款销售发出及合同约定收款日相关的核算。结合以前的知识了解其他业务收支的内容。了解营业外收支核算的内容。二、费用的核算。结合以前的知识了解营业费用及期间费用核算的内容。三、所得税的核算 这是一个难点。首先应掌握计算纳税所得额。由于会计准则核算的收支与所得税法规定的收支不尽一致，计算应交所得税应以税法为依据，从而产生了需要将会计利润调整为纳税所得额的问题，进而产生了会计利润与纳税所得额的差额，包括永久性差额、时间性差额两种。这里应理解两种差额，掌握其主要内容，并根据会计利润、永久性差额或时间性差额计算纳税所得额。其次，熟悉所得税的会计处理。纳税所得额乘以所得税税率就是企业本期应交的所得税。本期应交的所得税是否全部作为本期的所得税费用处理，核算方法有应付税款法和纳税影响会计法。重点掌握应付税款法对差异的核算。四、净利润分配的核算。了解包括净利润的分配顺序、亏损的弥补途径及其会计处理。净利润分配的会计处理应与盈余公积的核算结合进行。五、未分配利润的核算。了解年终“利润分配”各明细帐户的结转，最终计算出企业当年末的未分配利润。 第十三章 会计报表 在理解会计报表种类及编制要求的基础上，掌握三张主表的编制方法。一、资产负债表 其结构原理已在基础会计学课程中阐述。这里只须掌握需要分析合并填列的项目的计算方法。二、损益表了解损益表编制的两种观点，掌握主营业务利润、营业利润、利润总额及净利润的计算。三、现金流量表 理解现金流量表的编表基础：现金及现金等价物。掌握现金及现金等价物的构成内容。了解现金流量表的编表方法及基本结构。

.坏账的含义及坏账损失的会计处理1.（1）坏帐损失的含义：坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。（2）坏账损失的会计处理方法有直接转销法和备抵法两种。直接转销法是指对日常核算中应收账款可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时才作为损失计入当期损益，并冲减应收账款的方法。我国会计准则规定企业应采用备抵法核算应收账款的坏账。备抵法是根据收入与费用的配比原则，按期估计坏账损失，形成坏账准备，在实际发生坏账时，冲减坏账准备。在会计实务中，按期估计坏账损失的方法主要有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。2.可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳所得额，减少未来期间的应交所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：（1）资产的账面价值小于其计税基础。如一项资产的账面价值为100万元，计税基础为150万元，则企业在未来期间就该项资产可以在其自身取得经济利益的基础上多扣除50万元，从整体上看，未来期间应纳税所得额会减少，应交所得税也会减少，形成可抵扣暂时性差异。（2）负债的账面价值大于其计税基础。如本年末应付产品保修费2万元，账面价值为2万元，其计税基础为0，则企业在未来期间就该项负债可以在其发生时少扣除2万元，从整体上看，未来期间应纳税所得额会减少，应交所得税也会减少，形成可抵扣暂时性差异。3.借款费用的内容是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。在我国会计实务中，对借款费用采取了不同的处理方法：资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；资产达到预定可使用状态或者可销售状态之后，确认为费用，计入当期损益4.备用金是指单位财务部门预付给所属报账单位和内部有关部门用于日常零星开支的备用现金，又称业务周转金。备用金的使用方法是先借后用，凭据报销。备用金在会计上的管理，可以根据不同情况采取一次报销制和定额备用金两种。一次报销制度适用于零时需要使用备用金的单位和个人，需要使用备用金的内部各个部门或工作人员，根据每次业务需要的备用金的数额添置借款凭证，向出纳人员预借现金，使用后凭发票等原始凭证一次性到财务部门报销，多退少补，一次结清，下次再用时重新办理借款手续。定额备用金制度适用于经常需要使用备用金的单位和个人，具体办理程序如下：需要使用定额备用金的部门或者工作人员按照核定的定额填写借款凭证，一次性领出全部定额；使用后发票等有关凭证报销，出纳人员将报销金额补充补充原定额，从而保证该部门工作人员经常保持核定的现金定额；只有等到期终，撤销定额备用金或者条换经办人时才全部交会备用金。5.或有负债无论作为潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，会计上不予确认，但或有负债如果符合某些条件，则应予披露。从会计信息披露的充分性和完整性考虑，企业一般对或有负债应予披露。披露的原则是：(1)极小可能（概率区间为大于0但小于或等于5%）导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露。(2)对经常发生或对企业的财务状况和经营成果有较大影响的或有负债，即使其导致经济利益流出企业的可能性极小，也应予披露，以确保会计信息使用者获得足够、充分和详细的信息。披露的内容包括形成的原因、预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由）、获得补偿的可能性。(3)在涉及未决诉讼、仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响，则企业无需披露这些信息，但应披露未决诉讼、仲裁形成的原因。6.财务报表附注是对报表事项的具体说明以及对未在报表内反映，但对企业有重大影响事项的说明。也就是说，附注应包含两大块，其中绝大部分是与表内信息相关的。只有一小部分表内未反应的重大事项，可能影响投资者决策的，会在附注中披露。表外信息可能有很多，对于不会影响投资者决策的非重要信息等，一般不会在报表附注中披露。财务报表附注的作用：为了帮助理解会计报表的内容、会计报表的有关项目等的解释。其主要内容有：要用的主要会计政策；会计政策的变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响；非经营项目的说明；财务报表中有关重要项目的明细资料；其他有助于理解和分析报表需要说明的事项。