注册会计环境审计

要求注册会计师充分了解被审计单位及其环境，以及内部控制的组成要素，以识别和评估重大错报风险。从当今大多数的审计案件中可以看出，其中很多是由于注册会计师对被审计单位的基本情况缺乏足够的了解， “仓促上阵”所致。注册会计师应该通过各种渠道获取有关重大错报风险识别和评估的信息，特别是被审计单位经营环境信息、被审计单位信息和内部控制信息。经营环境信息包括宏观经济环境、所在行业环境、法律环境等外部因素。行业越不景气，被审计单位会计报表反映不实的可能性越大，审计风险也就越大；而与审计相关的法律制度越健全，审计主体将承担的审计风险可能也越大。对于被审计单位，主要是考虑其经营情况，投资、融资的情况，同时要特别注意被审计单位管理层的品格和声誉，企业是否陷入财务困境和诉讼纠纷，以及被审计单位与前任会计师事务所的关系、重大会计问题和异常事项。内部控制则主要包括控制环境和控制程序。新准则对这些相关信息都作了详细列举．对注册会计师从各方面收集信息起到了较好的指导作用，增强了可操作性。

注册会计师审计过程的内容如下：接受业务委托、计划审计工作、实施风险评估程序、实施控制测试和实质性程序、完成审计工作和编制审计报告，以上五个阶段是对注册会计师审计过程的内容总体概括。

审计过程大致可分为以下几个阶段

1、接受业务委托：

会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。

2、计划审计工作：

计划审计工作十分重要，计划不周不仅会导致盲目实施审计程序，无法获得充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，影响审计目标的实现，而且还会浪费有限的审计资源，增加不必要的审计成本，影响审计工作的效率。

3、实施风险评估程序：

审计准则规定，注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。

4、实施控制测试和实质性程序：

注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试 (必要时或决定测试时)和实质性程序。

5、完成审计工作和编制审计报告：

注册会计师在完成财务报表所有循环的进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的各种证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见。

1、接受业务委托

2、计划审计工作

3、实施风险评估程序

4、实施控制测试和实质性程序

5、完成审计工作和编制审计报告。

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(一)相关法规和准则不健全

我国环境审计尚未建立起完善的、统一的法规和准则。在现行的相关准则《中国注册会计师审计准则第1631号——财务报表审计中对环境事项的考虑》中,只要求注册会计师在审计过程中考虑会引起财务报表重大错报风险的环境事项,对于企业环境审计中各项评价指标和计量方法也没有统一的量化标准,使得注册会计师缺乏进行专业判断的依据。相关评价标准的缺失增加了注册会计师审计过程中的自由度,但也增加了注册会计师的审计风险,严重影响注册会计师开展环境审计的积极性。

(二)企业开展环境审计的意愿不强

作为一个新兴的审计领域,环境审计在环境保护中的重要性并没有被企业和社会各界充分认识。企业通常以自身利润最大化为经营目标,注册会计师进行环境审计需要收取相应的审计费用,企业环境保护体系的建立及相关环保工作人员的配备等一系列环境改善行为都需要企业投入大量的经济和人力成本。同时,企业通过改善环境状况而取得经济收益在短期内难以得到体现,减少了企业的短期利润,加上国内大多数企业追求短期利润,在经营上目光不够长远,影响了环境改善措施的执行。这种企业自身意愿和需求不足在一定程度上影响到注册会计师开展环境审计工作。

(三)注册会计师对于环境审计的专业知识不足

企业环境审计由于涉及范围广、专业性和技术性都很强,需要注册会计师对环境科学、环境工程、环境法学、环境管理学等专业的知识有较深入的了解并且能正确合理地运用。但目前注册会计师大多数是财务会计和审计人员出身,不具备环境方面的相关专业知识,熟悉会计审计业务却不擅长环境审计相关业务,这在很大程度上限制了注册会计师开展企业环境审计业务,使得他们无法对受托企业环境绩效作出客观、公正、合理的鉴证和评定。

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