会计报表审计调整

这两种调整分录的根本区别是调整角度不一样，审计调整分录是“调表不调账”，是注册会计师编制的，然后要求被审计单位进行调整，其出发点是发现了被审计单位财务报表出现的错报而后编制的；对于会计调整分录来说，是依照会计准则的规定，对其中错误的会计处理进行的更正，一般情况下由相关会计师人员编制，其处理是既调表又调账，其出发点是发现本企业错误的会计处理而进行的调整。同时涉及到的科目也不同，会计调整分录是按照相应的科目进行调整，涉及到以前年度损益的应当通过“以前年度损益调整”进行调整，而审计调整分录主要针对财务报表项目，比如原材料出现错误，会计调整分录通过“原材料”进行调整，而审计调整则通过“存货”进行调整。审计调整分录是调表不调账，这一点和审计业务的本质联系到一起，我们知道注册会计师针对财务报表进行审计，对财务报表项目存在的重大错报进行调整，这就是审计调整分录，而对于账簿记录的调整来说，并不属于注册会计师的责任，而属于管理层的责任，这一点和会计调整不同。另外，会计处理是管理层的责任，如果注册会计师确定被审计单位错误的会计处理导致了财务报表存在重大错报，则应编制审计调整分录。

注册会计师在审计过程中发现的被审计单位的会计处理与相关会计准则、会计制度规定不一致的地方被称为审计差异。对于审计差异的内容一般应通过审计调整分录进行调整。笔者就如何编制审计调整分录作简单分析。编制依据审计调整的目的是为了使已审财务报表经过调整后符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。所以审计调整分录和会计调整分录的编制一样，都要依据会计准则和相关会计制度的规定。审计调整分录由注册会计师编制，注册会计师把被审计单位提交的财务报表当作未结账对待，根据审计中发现的问题，建议被审计单位调整会计报表，调整的科目一般使用报表的项目名称，而不是账户名称。例如对原材料的调整要通过“存货”这个项目，坏账准备的调整通过“应收账款”。审计调整的对象是存在错报漏报的会计报表项目，不针对经济业务的处理过程。如对执行《企业会计制度》的企业，在编制会计调整分录时必须以“以前年度损益调整”作为损益调整的过渡科目，而在编制审计调整分录时不用它，而用“未分配利润”，因为“以前年度损益调整”不是利润表中的项目。编制方法审计调整分录一般对报表进行整体分析，确定分录的借贷双方，多计什么就通过相反方向相应的冲抵什么，相反少计就增加。现举例说明。一、“少补”。“少补”就是针对被审计单位的漏报项目进行补充调整的方法。[例1]A注册会计师在审计过程中发现被审计单位有一笔购原材料欠款200万元未记入。借：存货——原材料2000000贷：应付账款2000000调表的科目使用报表的项目名称作为审计调整分录的科目，在实务中，因为一个会计报表项目通常有多笔错报，为了清晰辨别，在工作底稿中一般都需要列出明细科目。比如“存货”，在工作底稿中就需要区分原材料、在产品、生产成本等明细项目。二、“多抵”。“多抵”与“少补”的情况相反，针对多报或虚构的项目通过借贷相抵进行调整的方法。[例2]CPA实施函证发现被审计单位记录的向某单位收取的应收销货款100万元并不存在。这是虚构的一笔销售业务，可以先把被审计单位的会计处理列出来，然后反向借贷冲抵。①被审计单位所列分录：借：应收账款1000000贷：主营业务收入1000000②审计调整分录：借：主营业务收入1000000贷：应收账款1000000三、“多抵少补”。这种情况被审计单位存在的错报不是简单的虚增或隐瞒，需要注册会计师通过正误的对比，多计的项目和金额冲抵掉，少计的项目和金额“补”上。[例3]CPA审计时发现被审计单位将一笔广告费50万元计入了管理费用。①列出被审计单位的分录：借：管理费用500000贷：银行存款500000②列出正确的分录：借：营业费用500000贷：银行存款500000通过以上调整看出，被审计单位多计管理费用500000元，少计营业费用500000元，通过“多抵少补”得到审计调整分录为：借：营业费用500000贷：管理费用500000通过简单举例，总结一般审计调整分录的编制步骤如下：①首先列出将被审计单位的错误会计处理的分录；②根据会计准则和相关会计制度规定列出正确处理的会计分录；③比较①②分录，相同科目相同方向的不予考虑，其余看哪些科目多计了，哪些科目少计了，列出“多抵少补”调整分录，同时将分录借贷双方的名称调整与报表项目相同。注意问题一、从报表整体考虑财务报表是一个严密的系统，各项目之间有着严密的勾稽关系和逻辑链条。在编制审计调整分录时一定从报表的整体出发，全面考虑每项因素和各个项目，避免顾此失彼。如上文中例2，在实际审计实践中还要考虑虚增的收入是否涉及到增值税、流转税费等，原确认的应收账款是否已经计提了坏账准备，以及对所得税、净利润和未分配利润的影响等。二、审计调整与会计调整的区别审计调整分录是审计人员对审计过程中发现的、影响会计报表公允反映的审计差异进行调整，属于审计调整的范围，包括建议调整的不符事项、未调整的不符事项和重分类误差。如重分类误差是指会计核算没有错报，只是编制的资产负债表分类不符合企业会计制度的规定，如未将一年内到期的长期借款归入流动负债类的“一年内到期的长期负债”项下列示。此类误差属于审计调整的范围，但由于不要求被审计单位调整账簿，所以不属于会计调整的范围。又如，将某一客户的应收账款错计为另一客户的应收账款明细账，这属于会计调整的范围，但是该错误不影响应收账款的余额，不影响会计报表的公允反映，因而不属于审计调整的范围。

两个分录的主要区别是：一、编制分录的主体不同。1、审计调整分录是审计工作的一个重要组成部分，是注册会计师在经过一定的审计程序后编制的。会计调整分录是被审计单位会计工作的重要环节，虽然是对审计结果的一种确认，但是却是由会计人员编制的，是会计工作的一种成果体现。2、会计调整分录中使用的借方、贷方名称是会计科目“账户名称而审计调整分录中所使用的借方、贷方名称都是报表项目。会计调整分录既影响有关账户的记录，又影响资产负债表和利润表有关项目的数额。而审计调整分录既不影响账户的记录，又不会完全影响原已编制会计报表。二、调整分录的用途不同。审计调整分录用于审计人员确定被审计单位会计报表中汇总的错报和漏报的严重程度，是一种综合的审计证据。会计调整分录是被审计单位调整会计账表的依据，是一种会计记账凭证。三、调整分录的内容和表达形式不一样。审计调整分录是针对会计报表进行的调整，即为了对会计报表的合法性和公允性表示意见提供依据，不使用会计报表上没有出现的过渡性结转会计科目会计调整分录是在审计的会计报表截止日以后会计期间对资产负债表项目会计账簿进行的调整，并且也体现了对以后财务状况的影响，会计人员编制的会计调整分录必须符合企业会计准则及企业会计制度的规定。比如“以前年度损益调整”是损益调整科目，在编制涉及以前年度损益调整事项的会计调整分录时，必须用到此科目，因为以前年度的损益必须用此科目予以过渡。

2010年的审计报告出来的时候，你的账已经结了，涉及到损益的要调整利润分配科目，不是照做。另外还要区分调整分录是差错、政策变更、估计变更还是资产负债表日后事项分别进行。