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试谈注册会计师职业道德问题和审计风险的对策
摘要：影响审计风险的因素包括内生因素和外生因素，注册会计师职业道德问题是影响审计风险的重要内生因素之一。随着审计准则国际趋同时代的到来，如何降低审计风险成为我们迫切需要解决的问题。本文分析了注册会计师存在的职业道德风险以及相应的应对 措施 。
关键词：审计风险;内生因素;注册会计师职业道德;应对措施
前言
自从20世纪60年代以来，西方注册会计师进入诉讼“爆炸”时代。20__年2月15日，我国正式颁布了新的审计风险准则体系，采用风险导向审计模型。
影响审计风险的因素包括外生因素和内生因素，外生因素包括：中国审计历史发展遗留问题、执业环境、审计对象的经营理念与投机心里、审计期望差距等等。其中的职业环境包含经济环境、政治环境、法律环境、技术环境等。所以外生因素不易把控，度量与测评上也存在极大困难，即使找到相关公式与指标，它们与审计风险之间的因果关系也不直接。
但是其内生因素却直接作用于审计风险的高低。审计风险产生的主体是注册会计师和会计师事务所，由于他们采用了不恰当的审计程序和 方法 或是非故意的错误理解与判断，导致审计结果与审计对象的经济状况不相符，最终可能误导信息使用者。因此注册会计师职业道德问题是影响审计风险的重要内生因素之一。
一、注册会计师职业道德问题分析
(一)注册会计师考核与选拔体制问题
在中国，注册会计师考核与选拔体制主要是通过注册会计师考试，注册会计师考试(即CPA)是根据《中华人民共和国注册会计师法》设立的执业资格考试。从1991年开始已经经历了10余年的发展，2009年时进行了改革，考试开始实行“6+1”制度，分为专业阶段和综合阶段。注册会计师考试科目在广度上涉及经济、管理、法律多个领域，深度上越来越看重综合能力的评价，对于复杂经济业务的处理是其考核重点。
但现实中却存在很多问题，注册会计师考试在近几年显得特别火爆，一些注会辅导班如雨后春笋般发展起来，他们打出的 口号 极为诱人，似乎只要通过了CPA考试，你的明天就有了保证，这吸引了很多在校大学生的眼球。在校大学生没有任何从业 经验 ，他们相较真正的从业人士有着大把的时间和中国式 教育 下的做题技巧，校园里掀起了考注会证热。但是之后呢?拿到注册会计证书后，这些从未接触过复杂业务的年轻会计师们非常容易被诱惑与欺骗，严重的甚至要承担法律责任。这样的事情屡见不鲜，比如缺乏经验的毕业生应聘到事务所，他们对于手头财务资料的理解程度是有限，而会计师事务所工作量大、工作效率高，加班加点是常事，迫于领导的压力和繁重的工作量，年轻的毕业生们对于所审计企业的真实财务状况是否真正了解不得而知。所以对于在校大学生和跨专业大学生考取注册会计师证书，我们要谨慎对待，因为这可能直接影响到审计质量从而增强审计风险，同时也可能对于个人的职业生涯产生不可修复的创伤。国家已经出台政策不允许在校大学生报考注册会计师，可是上有政策下有对策，那些唯利是图的辅导班们总能为在校大学生们重新包装让其出现在考场上。一旦精英教育大众化，结果并不直接导致人口素质的提高，相反往往带来社会成本的增加。
(二)中小会计师事务所发展问题
本土的中小会计师事务所发展问题十分突出，首先是人才流失问题，自从四大会计师事务所出现后，越来越多的中小事务所的核心人才跳槽到四大工作，直接削弱了中小事务所的核心竞争力，孔雀东南飞的现象严重影响了事务所的持续发展;其次是越演越烈的竞争问题，截止到2008年我国拥有7143家会计师事务所，其中中小会计师事务所已经超过6000家，占全行业90%以上。然而由于受到规模与风险的限制，这些数量庞大的事务所的基本业务层面极其雷同，所以竞争态势一发不可收拾，甚至出现了价格战，结果就是审计质量大打折扣，客户大量流失与审计风险的增强。最后是内部管理问题，中小事务所的管理是不完善的，因为规模的限制，可能权利过分集中无法分清企业与个人的利益，从而导致事务所只注重短期获利而不在乎长远发展。促进本土中小会计师事务所发展是极其必要的，因为一旦出现垄断，那结果就是审计质量的降低和审计风险的增强。自从四大进驻后，中小事务所业务受到一定影响，但是同时也是一个极好的淘汰机制，优胜劣汰的结果是优化竞争机制。经济业务的多样性决定了中小事务所的发展方向，我们只有将中小会计师事务所做大做强或是重新定位目标市场才能在激烈的竞争中生存下去。
(三)注册会计师职业道德失范
中国注册会计师职业道德规范分为两个层次：基本原则和具体要求。所规范的内容从专业胜任能力到独立性，从收费标准到业务宣传等等。这一规范从整体上制约了注册会计师行为，但效果却不令人满意。《中国经营报》发表 文章 ，2008年至今共有24家上市公司因为虚增收入、虚增固定资产、违规向关联方提供资金等原因受到行政处罚，但仅有5家担任审计的会计师事务所因为在这些虚假年报上签字受到行政处罚。回报高、处罚风险低使得许多事务所和审计人员蒙蔽了双眼，最终违背了职业道德。单纯提高处罚力度是远远不够的，必须在培养阶段和选拔阶段就注重职业道德的测评。同时我们的监管力度不够，也是导致注册会计师职业道德失范的原因所在。
二、面对审计风险的应对策略
面对审计风险的应对策略包含很多领域，比如：政策与法律的支持、审计准则的国际趋同、改进审计方法与技术、公司治理等等。本文主要从注册会计师职业道德建设与风险基金方面分析如何降低审计风险。
美国注册会计师职业道德规范共4个层次：第一层次职业道德概念;第二层次行为守则;第三层次行为守则解释;第四层次道德裁决。而在我国不存在完善的道德惩戒，这就使得具有逐利性的审计人员忽视了本身就较低的处罚成本而甘愿冒险。加大处罚成本使其远远超过其获利水平，这样不仅可以抑制审计人员见利忘义，而且能够对投资人给与一定的补偿，但是这种方式只能存在于事后，它的预防作用并不明显。所以要想整体提高职业道德建设鼓励措施必不可少，对于遵循职业道德从业的审计人员给与奖励，可以是行业奖金，也可以为每个注册会计师和事务所建立道德档案，根据不同的档案记录给与不同资质从而达到鼓励其遵守职业道德的目的。
改变薪水偿付方式对于注册会计师坚持职业道德有重大影响，委托方一般会根据注册会计师出具的审计 报告 内容给与薪资，然而这就有背公平原则。我们可以建立有资质的信用中介机构，在审计之前就将薪资转到有关账户，当审计结束后由有关部门对于审计报告的质量和公允性作出评价，并决定是否支付薪资的问题，这样就将被审计单位隔离出来，有利于打消注册会计师和事务所的后顾之忧，促使其坚持职业准则。
在注册会计师考核过程中加大职业道德的考核力度，不仅体现在试卷中，更多的是在考察阶段为注册会计师建立诚信档案，使得良好的职业道德成为注册会计师高薪的资本，从而将道德风险经济化。
建立风险基金是对注册会计师的一种有效保护，就像其他的 保险 形式一样使得站在被告席的注册会计师尽可能降低损失。如今我国加大了注册会计师法律责任担当，因此建立健全风险基金有利于注册会计师的 职业规划 与风险规避。但这种风险基金只能在经济上尽量减少损失，其他方面的成本不能包括在内，这也是对注册会计师行为的制约，毕竟风险往往是最好的管家。
参考文献：
[1]《注册会计师考试制度改革方案》，中注协2009年
[2]胡晓敏。《中小会计师事务所存在的问题与对策》，2010年
[3]《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，2002年
浅议我国注册会计师的从业现状与道德构建
摘要：近些年来，社会经济飞速发展，市场经济不断完善，注册会计师的职业道德方面的问题得到越来越多人的注意。经过20多年的快速发展，我国的注册会计师行业在职业道德建设方面得到了极大发展。同时因为多种因素的作用，职业道德水平在整个注册会计师行业来说不高，这是一个需要关注的社会问题。这一问题影响会计行业的发展甚至生存，注册会计师职业道德水平是整个会计行业的重中之重。
关键词：注册会计师;职业道德;重要性;对策
一、注册会计师职业道德概述
职业道德这一简单词语中隐含着极其多彩的内容。若想提高注册会计师职业道德建设，必须先对注册会计师职业道德进行深入的了解。需要从注册会计师职业道德的重要意义极其含义着手研究这一问题的内在含义。
(一)注册会计师职业道德含义
《中国注册会计师职业道德基本准则》中有相关定义，注册会计师职业道德指：专业胜任能力、职业纪律、职业责任和最重要的注册会计师职业品德等的合称。注册会计师的职业性质使其必须对广大群众附有极大责任。所以，想要给予社会公众更加值得信任并且质量较高的专业服务，最重要的就是提高注册会计师职业道德水平，是整个会计师行业发展与生存的基础和重点。
(二)注册会计师职业道德建设的重要性
社会主义道德是职业道德的前提和基础，社会主义道德的建设与职业道德的建设有着密切联系，必须大力进行注册会计师职业道德建设推动社会主义 文化 强国。报告指出：社会主义道德建设的基础是整体提高公民道德素质，要弘扬时代新风，提高个人品德教育、职业道德、家庭美德、社会公德，弘扬中华传统美德。注册会计师在会计师事务所工作时，必须能够遵从公正、客观和独立的原则;保证独立审计及其所有与之相关的职业准则;保障社会公共利益，使投资者与另外的利害关系人的利益得到应有保护，通过娴熟的技术展示极高的职业道德与工作能力，注册会计师的自身道德素质由此展现;注册会计师整体的道德素质便由会计师事务所中的一位位单独注册会计师的职业道德共同展现;包括注册会计师行业在内的所有行业的职业道德，共同展现出整个国家的道德水准，提醒我们所有人当前社会主义道德建设程度。
二、我国注册会计师的从业现状分析
(一)我国注册会计师职业道德缺失现状
首先，独立性缺失。以国际四大会计师事务所为例，当“四大”中的任何一家拒绝某公司的审计请求时，那么另外三家事务所在接受这一公司审计请求后，必然将该公司的信息进行细致详细的调查，这是一种行业默契。可在中国的注册会计师事务所中，如果遇到相同情况，这一公司可以轻易的寻找另一个“容易合作”的事务所。这种情况一是由于当前我国有大量的会计事务所，但却未能形成大的规模，造成注册会计师事务所更多的因为获得某个业务只能提供更多的帮助，二是对职业道德认识的不足，导致行为严谨性不够。当前会计事务所的激烈竞争与市场化的运作方式，使得大部分注册会计师事务所经济上压力较大，缺乏较高的独立性，更多的按照客户的要求完成审计。
其次，审计造假注册。职业道德是把握会计师较强的财务经验与财务知识背景的关键，如果某个注册会计师缺失职业道德，必然利用专业知识和能力进行违法犯罪活动获得利益。云南绿大地造假案件是一个典型案例，四川华源注册会计师事务所造假帮助绿大地公司上市牟利，作为所长的庞明星利用自身职权为其出谋划策，通过一系列手段，包括注册关联公司，虚增收入、虚构交易、虚增资产2.96亿元，并为其伪造各种合同和发票明细。最终使连续数年亏损的绿大地公司得到了与真实情况完全相向的审计报告，得以完成上市集资3亿多元。
第三，执业行为不规范。一整套完善行为规范与审计程序是注册会计师在执业过程中必不可少的。可对于一些事务所与注册会计师为了降低开支，节省成本，没有按规定进行实质性程序与需要的控制测试，使得审计程序没有尽到应有作用，出具的审计报告没有充分的审计证据，职业道德原则中的诚实、客观与公正没有得到执行。在紫鑫药业案件中，1.97亿预付账款由紫鑫药业打到“延边系”,负责的注册会计师没有严格按照审计程序得到必要的审计证据，却提供了无保留意见的审计报告，这便是极大的违背职业道德的行为。
第四，专业能力不足，缺乏保密意识。较高的专业技能是注册会计师行业必须拥有的能力，不仅需要财务知识精通，还要对法律法规和其他与审计相关的知识有深入的了解，这就需要注册会计师提高自身知识储备，不断学习充实自己。可一些注册会计师眼中仅有高额的收益，完全不管是否是自身能力可以胜任的工作，随意提供多种业务。在能力不足不能够完全了解工作内容时，就事先提供了无保留意见的审计报告，职业道德的准则要求被严重违反。注册会计师的审计涉及各项材料，有时会有商业机密材料，而为客户保密则是注册会计师最基本的职业道德。可一些注册会计师有时由于缺乏严谨性在无意中使客户的商业机密得到外泄，这一行为可能给客户造成极其重大的经济损失。
(二)注册会计师职业道德缺失的原因分析
1、外部环境层面
首先，扭曲的审计市场需求。在我国不够完善的现代企业制度现状下，企业的经营者通常便是审计的委托人，这样造成三足鼎立式的平衡被打破。企业经营者一般由于相关法规和政府的原因，不情愿的聘请注册会计师审计，这不是真实的市场需求，而自己花钱用来审计自己使事务所与经营者联系密切，经济往来容易造成审计舞弊，注册会计师职业道德极大缺失。其次，政府干预过多。上市公司是当地政府经济增长的顶梁柱，是当地税收增长的大户，企业募集大量资金促进企业成长，也为当地的税收收入提供了极大助力。有利益的驱使，一些地方政府部门为了自身的政绩着想，想尽办法提高当地经济增长，甚至把一些常年亏损的企业实行财务包装使其上市。由于当地政府的斡旋，注册会计师在审计过程中不得不做出让步，按当地政府和企业要求提供相应的审计报告推动企业上市，这一行为严重违背职业道德准则。
2、会计事务所层面
首先，市场经济的激烈。我国注册会计师事务所相互间竞争非常激烈，正在竞争型市场阶段。这是由于当前我国会计事务所大部分规模不大，不能达到规模效应，利用降低价格为主的粗放型竞争方式是会计事务所竞争的主流方式。这一竞争导致了不高的审计费用，降低审计成本成为会计事务所会保证获得一定利润的必要方法，从审计程序开始简化，不规范的进行审计程序，经常造成注册会计师在出具审计报告时没有相应足够的证据材料。其次，违规成本较低。据不完全统计，仅在2009至2011年三年间，中国证监会便对61个上市公司造假案进行行政处罚，这些上市公司均得到注册会计师提供无保留审计报告，可只有其中的9家会计师事务所受到了相应处罚，并且基本没有对注册会计师个人进行处罚。
3、注册会计师层面
首先，职业道德意识淡薄。在进行人员招聘时，我国的会计事务所大部分都只关注注册会计师的专业能力方面考察，却没有对职业道德投入太多的关注。而且，一些注册会计师甚至并不认为职业道德是必要与重要的，后续缺乏职业道德方面的教育，使得一些注册会计师没有相应的风险意识与责任感，在金钱的驱动下，常常提供违背职业道德的证明。其次，专业胜任能力不足。当前审计前进的主要方向是风险导向审计，这种审计在弥补过去审计方法不足的同时，还可以减小审计期望差距。但也需要获得较高专业素质的注册会计师，要求注册会计师在法律、会计、审计等方面具有充分的认识，同时还需要对资本市场的运作方式有深入的了解。如果是没有足够相关知识了解程度的注册会计师进行审计，又没有专业人士辅助，极易造成因审计证据不足而导致的审计结果偏差。
三、加强我国注册会计师职业道德对策分析
想要整个注册会计师行业健康快速发展，注册会计师职业道德是重中之重。加强注册会计师职业道德建设是提高我国注册会计师职业道德水平的必经之路，必将作为行业前进的重要部分。针对当前现状提供相应促进发展与稳定的方法是当前所必需的。
(一)完善注册会计师职业道德规范体系
《中国注册会计师职业道德基本准则》与《中国注册会计师执业道德规范指导意见》是当前我国职业道德规范的主要来源与依据。但这两项规范文件没有具体的方法与操作规范，只是规范总纲，涉及执业能力、职业品德及职责责任等方面。所以，当前职业道德规范体系指导职业道德的具 体操 作必须不断改革完善。依据中国注册会计师协会规定的各项标准，职业道德裁决指南、职业道德规范指导意见、职业道德基本准则及职业道德具体准则一起构成了我国现行注册会计师职业道德准则体系，必须不断对职业道德准则体系进行规范。
(二)提升注册会计师整体素质
如何加强注册会计师整体素质建设，提高注册会计师职业道德的教育广度与深度，大体可分为三个方面。第一，对注册会计师后续教育工作进行严格落实。教育的内容需要以执业规范与注册会计师业务素质为基础，加强职业道德、行业操守、社会公德三方面的学习。第二，增加注册会计师行业入行标准。从考试办法开始进行改革，注册会计师考试报名提高申请条件。比如加强学历要求，规定报考资格需要符合大学本科以上学历的人员要求;对于非财会类专业的考生增加考试科目，变更考核方式，更严格要求。同时提高考试中职业道德内容分值。第三，加强宣传，提升认识。加大宣传力度，从系统内出发，有效的宣传职业道德规范，加强职业道德学习。提供更多样的宣传手段，更多的利用舆论和媒体，不断影响使其慢慢深入每一名注册会计师的内心，最终提高认识，摒弃违反职业道德和习惯的行为。
(三)完善法律责任体系
从依法治国方略入手，对相关法规进行规范，使职业道德真正的有法可依、有法必依。首先对相关法律责任进行明确，审计准则在法律中的地位得到保证。基本标准是审计准则，这样才能真正判断注册会计师的职业标准。想要免除责任，必须严格按照注册会计师审计准则执行。审计准则必须拥有法律的权威性，以便注会计师以及会计师事务所可以真正的客观、公正地开展业务，做到依法独立。同时，要增强执法力度，坚决打击注册会计师存在的违法违规行为，法律必须保证有足够的威慑力，对有意违法者予以严惩，督促注册会计师行业规范最终增强注册会计师职业道德水平。
(四)加强道德监管行业监督
中国注册会计师协会是我国当前对注册会计师行业进行监管的认证部门。中国注册会计师协会是一个自律性组织，规范监管注册会计师和事务所。增强注册会计师职业道德水平，必须要求注协对注册会计师职业道德更严格的监管。注协想要提高监管职责，需要依据事务所的管理水平、人员构成和整体规模等因素进行等级评定，对不同的等级评出对应的监管方法，实行执业诚信考核制度，提出主要靠外部监管、次要靠内部监管的双重管理体系。同时，需要稳定的政府部门进行行政监督管理工作，而注册会计师协会负责对自身的监管职责。
参考文献：
[1]沈颖玲。注册会计师职业发展核心能力研究[J].中国注册会计师。2011(04)
[2]张萍，刘桂华。注册会计师职业风险的防范[J].辽宁经济。2011(07
[3]胡少先。论注册会计师职业的十大观念[J].浙江 财税 与会计。2011(09)
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脑子已停机
会计诚信是我国市场经济健康运行的基本保障,是会计行业发展的奠基石,是会计从业人员的安身立命之本。下文是我为大家搜集整理的有关会计诚信论文的内容，欢迎大家阅读参考!有关会计诚信论文篇1 浅论注册会计师行业诚信危机 摘要：注册会计师行业的职责就是要对市场信息的质量做出评价，为市场经济的有效运行提供基础性的保障作用。证券市场信息质量的危机导致整个注册会计师行业的公信力下降，整个行业面临着有史以来最大的信任危机。本文首先论述了诚信对于注册会计师行业发展的重要意义，然后分析我国注册会计师行业诚信危机形成的原因，最后提出加强注册会计师行业诚信建设的几点建议。 关键词：注册会计师 诚信危机 自1990年上海、深圳证券交易所成立至今，我国的证券市场已走过了10多年的光辉历程，对社会主义市场经济的发展起到了举足轻重的作用。证券市场运行的有效性和安全性在很大程度上依赖于市场信息的质量，而注册会计师行业的职责就是要对市场信息的质量做出评价，为市场经济的有效运行提供基础性的保障作用。 然而，上市公司提供虚假会计信息的重大案件(从早期的琼民源开始，到东方锅炉、ST红光、大庆联谊、郑百文，一直到近期的银广夏、蓝田股份、麦科特等)频频爆发，涉案注册会计师在其中扮演了极不光彩的角色。尽管上市公司造假行为的产生原因是多方面的，但不可否认，有关执业注册会计师的执业不慎、知情不报，甚至串通舞弊等行为是对舞弊者极大的纵容。证券市场信息质量的危机导致整个注册会计师行业的公信力下降，社会公众对注册会计师丧失了信任，整个行业面临着有史以来最大的信任危机。这应该引起我们所有会计人的深思。 诚信对于注册会计师行业发展具有重要的意义 诚信是注册会计师行业产生和存在的基础。注册会计师是会计报表的提供者和使用者在会计信息不对称的情况下，应当事者的需求而产生的。由于上市公司的经营者和所有者相分离，双方了解到的会计信息显然不对称，尤其是所有者中占绝大多数的中小股东，不可能也无法直接了解和验证会计信息的真实性、可靠性，这样就需要会计专业人士通过提供专业服务来满足投资者的需要。在现实中，诚信对于信息不对称比信息对称尤为重要，因为信息不对称极容易出现欺骗现象。有两种情况可避免这种欺骗现象的发生。要么掌握信息的一方讲诚信，要么不掌握信息的一方聘请一个讲诚信的第三者进行鉴证，注册会计师就是作为这样一个讲诚信的第三者而产生的。可见，诚信是这个行业存在的不可动摇的根基。 诚信是注册会计师“产品质量”的直接标志。诚信是极其重要的经营理念，注册会计师提供的“产品”，就是对会计信息的真实性作出独立、客观、公正的专业评价，这正是“诚信”的内涵。 诚信是注册会计师行业发展的“双刃剑”。注册会计师行业要发展，不仅自己要讲诚信，而且要通过专业服务来判断别人是否诚信，这就要求注册会计师不仅要充当好一般意义上的诚信履行者，同时又要充当好市场交易公平性的判断者和鉴证者。判断别人诚信，首先自己要诚信，反过来讲，自己是否诚信也取决于能否客观、真实地评价别人的诚信。只有这两个方面的诚信做到、做好，才能使注册会计师行业发展和壮大。 注册会计师行业诚信危机成因分析 体制结构不完善。从体制上来看，上市公司治理结构不完善是导致注册会计师行业缺乏诚信的主要原因。在我国的企业治理结构中，国有企业所有者缺位，上市公司一股独大，企业产权不清等等，公司治理方面存在的问题相当严重。企业治理结构的不完善，为虚假会计信息的滋生提供了天然土壤。可以想象，要让注册会计师在诸如国有企业的审计工作中保持超然独立的地位是何其艰难! 信息不对称和法制不健全。在市场经济条件下，经济活动主要通过各市场主体之间的相互交易来进行，信息量空前增大，且瞬息万变。加上由于我国目前市场机制尚未完善，没有形成一套有效机制来保证信息的公开、公正和有效传递，这就使得市场交易主体，如会计师事务所和上市公司之间，会计师事务所和监管部门之间，注册会计师与客户之间，注册会计师与普通投资者之间，所了解的信息不对称，这就给失信和欺诈提供了可能。与此同时，法制不健全、政府监管能力不足、舆论监督不力等因素，又使得失信者难以受到应有的惩罚，即使受到惩罚，所付出的成本远远小于其因失信而得到的收益。这种失信的成本和收益的不对称性就使得失信从可能转化为现实。 事务所体制改革不彻底，数量过多、规模过小，“诚信”难以立足。脱钩改制后事务所在人事、投资等方面从形式上和法律上脱离了原挂靠单位。但是，会计师事务所是“人合公司”，而非资合公司，其生命力在于它的“人力资本”，而“非人力资本”投资没有什么特别作用。因此，有限责任所的“资本金”既对事务所的经营发挥不出“资本”实质上的意义，又对出资人失信形不成多少约束力，真正对事务所失信的约束力应该是“人力资本”。可以说，有限责任这种组织制度是产生“诚信危机”的一个重要因素。另一方面，我国的民族具有“重关系、轻规则”的鲜明特征，人们太多的依赖于关系导向权力运作和人情世故。尽管这种传统在当今社会受到强烈冲击，但就现实工作、生活而言，这种传统的基本价值并没有离我们而去。对于刚刚从行政权力笼罩下脱离出来的事务所，更多的是注重“关系”、“人情”，再加上“有限责任”作“保障”，在冒风险而获得眼前利益和讲诚信注重长远发展的选择上，更多的必然选择前者。另外，目前我国会计师事务所数量过多，尤其是有限责任所多，规模过小，这些也是形成“诚信危机”的一个重要因素。 加强注册会计师行业诚信建设的几点建议 完善公司治理结构, 改善注册会计师诚信执业的外部环境。要让注册会计师真正能够维护中小股东的利益，对上市公司实施公正独立的财务审计，首先必须改善我国上市公司一股独大的治理结构，彻底解决企业治理结构问题。 完善职业道德规范体系，增加职业道德规范的可操作性。在现实的“诚信危机”中，除“审计失败”引起的恶性案件外，会计师事务所的“低价竞争”、“支付佣金”、“接下家”、“卖审计意见”等事件比比皆是，这些大量的没有触犯法律但严重违背职业道德的失信行为，应该通过职业道德机制来解决。因此，需要尽快完善职业道德规范体系，在出现违反职业道德规范现象时严惩不怠，使职业道德真正具有可操作性。 完善后续教育体系，使诚信教育落到实处。我国目前尽管出台了《注册会计师后续教育基本准则》，并在后续教育的基地建设、教材建设等方面投入很大，但其规范体系明显滞后，不少事务所及注册会计师的后续教育弄虚作假或流于形式，教学方法的单一不能使教学内容很好的消化吸收，职业道德教育就更是“虚无缥缈”了。因此，在完善后续教育规范体系的同时，要加大宣传力度，必要时要采用灌输的方式，让诚信的理念扎根于每位注册会计师的心中。同时还要加大社会的正面宣传工作，营造出“诚信为荣、失信可耻”的社会氛围，使失信者在舆论上能处处被监督、时时受遣责。 建立以注册会计师“个人信用制度”为基础的规范的信用体系。规范的信用体系就是建立在制度的基础上，即从制度上保证“诚信”的注册会计师能够得到应有的回报，“失信”的注册会计师必须承担其行为造成的成本，不仅要受到舆论的谴责，更要付出经济上的代价。这就为注册会计师信用水平的提高提供了制度上的保障。为此，当务之急是尽快建立注册会计师“个人信用制度”和会计师事务所信用体系。只有建立起完备的个人信用制度，才能在此基础上完善会计师事务所市场信用体系，以制度约束注册会计师的失信行为。西方发达国家早已形成了比较完善的信用体系，我们可以借鉴它们的先进经验，以推动我国会计服务市场信用制度的早日建立和完善。 加快以“合伙制”和“独立执业人”为目标的会计师事务所的改革步伐。要想让中国注册会计师行业真正“道德”起来、“诚信”起来，必须要让注册会计师承担“无限”的财产责任;必须要斩断隐藏在会计师事务所背后的“权力干预”之手;必须要建立一种体制，使它能够给那些既有益于个人利益，又有助于他人获益的品质提供培养和发挥作用的环境，同时又能够有效地控制那些损人利己的恶劣品质和行径。会计师事务所实行合伙制，就是要加大出资人的“责任”，以促使其提高风险意识和职业质量。要从“体制”上提升中国注册会计师行业以“诚信”为核心的道德品质，让事务所和注册会计师把提高执业质量，遵守职业道德变成一种自觉行为，从而促进整个注册会计师行业不断发展壮大。 “诚信为本，操守为重”，年轻的中国注册会计师只有把“诚信”作为自己的灵魂，才能赢得社会各界的认可。重塑诚信的注册会计师行业，任重道远。让我们为之共同努力吧! 参考资料： 1.阎达五，《证券市场会计监管研究》，中国人民大学出版社 2.孙铮，《论证券市场管理的会计规范》，上海财经大学出版社，1996年 3.张为国、陆德明，《评“安然事件”对会计的影响》，《财务与会计》，2002年第7期 4.张育军，《中国证券市场发展的制度分析》，经济科学出版社，1998年 5.陆晓辉，《社会环境对会计信息的影响》，《财务与会计》，2002年第7期 6.周英顶，《安然事件引发的会计学思考》，《广东审计》，2002年第5期 有关会计诚信论文篇2 浅析会计工作的诚信问题 [摘要]市场经济的飞速发展，会计信用问题越来越显露出来，并已经成为严重危害市场经济秩序的主要问题之一。本文就我国会计诚信问题形成的原因，以及如何重新塑造会计诚信做了分析，旨在呼唤会计诚信的回归。 [关键词]会计工作 诚信 会计信用 随着社会经济发展，会计工作日益重要。然而，在社会主义市场经济体制逐步完善的今天，会计诚信问题则成了我国经济生活中的一个突出问题。诚信是市场经济领域中一项基础性的行为规范，是会计工作的灵魂。会计诚信问题不仅会损害社会和公众利益，而且严重威胁市场经济有序发展。 近年来，国内外一系列会计造假事件引起了社会公众对会计诚信问题的普遍关注，会计行业遇到了前所未有的诚信危机。这些国外、国内的会计假案的出现充分证明了诚信是会计工作的首要原则，是会计行业参与市场经济活动的立身之本，是会计工作的命脉。 那么，到底是什么原因使会计工作失去了诚信呢? 一、什么是会计诚信 诚信就是诚实守信，会计诚信是指会计行为的诚实守信，具体就是会计工作人员按企业客观经营状况和企业会计制度的要求，向报表使用者提供真实、完整、准确、及时的财务信息，并且该信息是企业经营者做出正确生产经营决策的基础，是投资人投资决策的重要依据。人们往往把会计诚信片面地理解为会计人员的个人行为。实际上会计诚信既包括会计人员的个人行为，也包括企业行为，且企业行为占主导地位。 二、会计诚信问题存在的原因 1.利益驱动，诱发造假行为 我国市场经济体系还不完善，某些企业趁机混水摸鱼，他们往往为了小团体的利益，根本不按国家统一会计制度的规定确认、计量和记录会计事项，特别是在收入、成本等相关业务上根本没有按照权责发生制原则、配比原则或谨慎性原则进行处理;不按规定进行规范的摊销、预提;推迟或者提前确认收入或支出;人为地操纵成本费用的计算标准和利润分配方法，从而掩盖企业经营的实际情况。对于那些准备上市或者已上市的公司来讲，只要按照融资条件做出一份漂亮的报表，就可以轻而易举地得到几千万甚至几个亿的资金。 2.企业治理结构不完善，追求虚假经营业绩 由于计划经济体制的历史原因，“官出数据，数据出官”的现象屡见不鲜。我国企业，尤其是国有企业或国有控股企业，都是由上级政府直接任命企业的董事长或总经理，形成了一大批“官员企业家”，虽然企业内部均形成了包括职代会、党委、工会、董事会和监事会等法人治理结构，但在具体运作中存在不少问题。某些企业的领导人为了完成上级下达考核指标，强令会计人员调整会计账目，虚列收支，假账真算或真账假算，借以骗取荣誉，捞取政治资本。可见，企业结构的缺陷，片面追求虚假业绩是会计诚信问题产生的又一原因。 3.监管不力，成本效益失衡 我国目前涉及会计诚信问题的法律很多，如《会计法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》、《注册会计师法》等相关法律。但在执行中真正受到处罚的却很少。对个人出具虚假财务报告惩处最重的是，对披露信息中“隐瞒重要事实或编造重大虚假内容的直接责任人员构成犯罪的处以5年以下有期徒刑或拘役”(《刑法》)，其他是“处以20万元以下的罚金”(人大会《关于惩治违反公司法的犯罪的决定》)。 造假与普通商品一样，虚假的会计信息也存在供给与需求。对于造假者而言，只要造假的收益大于成本，造假者就肯定会做出造假的选择。迄今为止，监管部门主要依靠行政处罚手段来应对会计信息造假，对直接责任人追究刑事责任的却很少，民事赔偿更是微乎其微。 由于造假收益明显大于成本，加之监管不力，造假之风愈演愈烈，形成了“不假反而假”的怪现象。这是会计诚信问题产生的又一原因。 4.会计人员综合素质较低，会计基础工作薄弱 在我国现阶段，部分单位的会计人员综合素质较低，不能实事求是，恪守会计职业道德，不能坚持依法办事，有的利用职务之便，侵吞公款中饱私囊;有的会计人员为了追求金钱利益、个人享乐，经不起物质、权利的诱惑，在道德观念上出现偏差、蜕化甚至沦丧;还有的会计人员对领导人伪造、篡改会计数据敢怒不敢言，对会计工作缺乏信心，认为反正不是自己的事，避之甚远，从而使会计信息严重失真。另外，会计信息失真的原因还在于，会计基础工作薄弱，财务监督失控，内部管理混乱。如有些企业对财产物资缺乏严格控制，从而导致很多财物有账无物或有物无账。可见会计人员综合素质较低，会计基础工作薄弱是会计诚信问题产生的又一原因。 三、关于会计诚信问题的几点建议 1.重树会计诚信，要加强法制和监管力度，做到标本兼治 从我国现行法规来看，缺乏对虚假会计信息的处罚力度，只规定了一些行政和经济的处罚，负刑事责任的很少。因此应加大对此项工作的立法，从而加大对造假者的执法力度。对违反法规的企业和单位要依法追究其单位负责人和相关人员除行政责任和经济处罚外的刑事责任，使造假成本远远大于造假收益，力除造假之风，使其望而怯步。另外，还要加强监督机制。在企业内部要建立强有力的内部审计制度，外部建立以财政监督、审计监督、税务监督、行政监督为主的外部监督体系，形成内外共监的防范体系，通过法律和科学的约束监督机制，为确保会计信息的真实和准确创造必要的条件。 2.重树会计诚信，要加快国企改革步伐，建立现代企业制度 改变企业治理结构，解决国有股份企业国有股一股独大的局面，就必须通过加快国企改革，进一步推进现代企业制度建设，建立企业在现代经济体制中的主体地位，使企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场主体，充分体现企业的独立性，这是保证会计信息真实、准确、完整的前提条件。企业没有合理的治理结构，就很难杜绝虚假信息的产生。 3.重树会计诚信，必须加强对会计人员的诚信教育，提高会计人员素质 诚信是培养人的高尚情操，指引人们正确处理各种关系的重要道德准则。建立会计诚信教育机制，就是要求会计人员要“以诚实守信为荣，以见利忘义为耻”为行动准则，为共建繁荣和谐的社会环境做出自己的贡献。 诚信教育要从大学在校学生入手，使诚信教育作为一门学科列入教材，进入大学教程，使诚信深入人心。同时，要在社会上广泛宣传，特别是会计领域更应以此作为“立身之本”和“处世之宝”。树立“信”则“立”的观念，在会计工作中做到公正无私、不偏不倚、不贪不占、讲究信用，同时应守法、守约，以信为本。 在岗会计人员在不断提高自身业务素质的同时要以诚信教育为切入点，切实提高自身的综合素质，做到以法办事、爱岗敬业、搞好服务，正确处理好国家、集体和个人的利益关系，不唯上，不唯情，做好“内当家”，坚决杜绝会计信息失真现象的发生，以重树会计诚信。 总之，诚信是会计工作的灵魂，也是会计工作的基本操守和立身之本，诚信更是每个会计工作者应具备的基本职业道德。 猜你喜欢： 1. 关于会计诚信的论文 2. 有关会计诚信论文范文 3. 关于会计诚信论文 4. 关于会计诚信的毕业论文 5. 有关会计诚信的重要性论文 6. 会计诚信方面论文
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