会计有效控制

(一)完善内部会计控制制度有关内部会计控制问题，理论界已多有研究并取得了一定成果。财政部颁布的《内部会计控制规范——基本规范》和《内部会计控制规范——货币资金》(下称基本规范)是关于这一问题的基本法规。其中在确定内部会计控制基本目标时明确提出：规范单位会计行为，保证会计资料真实完整。同时还进一步指出，内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各个经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节；并指出其控制内容主要包括货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务。从控制内容上可以看出，该基本规范是从经济业务的角度上来进行会计控制，并没有明确地将会计行为的控制纳入其中，这显然与所确定的内部会计基本控制目标是相悖的。从许多系统或部门的内部控制实施情况上分析，其执行效果并未达到预期目的，会计行为的控制有着非常重要的和不可替代的作用，作为内部会计控制的基本法规，应将对会计行为的控制作为内部控制的主要内容之一，这样才能在实施会计行为控制时做到有法律可依据和有标准可参考，同时对一些违规会计行为也具有一定震慑或约束作用，有利于防止会计主体风险行为的发生，以最终实现控制会计行为的目的。因此，适时修改和完善这一基本法规是很有必要的。(二)制定会计行为管理条例关于会计行为控制方面尚没有统一的较完整的管理细则或条例。1978年国务院曾颁布过《会计人员职权条例》，部分省市或部门也相继出台过一些《会计管理条例》或《会计人员管理条例》等，这些条例在内容上都不同程度地涉及了会计行为的管理问题。随着国家政治经济形势的发展和人们思想观念的不断变化，特别是一些如新《会计法》、《公司法》及《内部会计控制——基本规范》等的制定和完善，使得原有的有关会计管理方面的细则或条例已不能适应市场经济的需要，甚至与新的法规有相矛盾之处。因此，尽快制定统一的具有可操作性的《会计行为管理条例》是十分重要的。这一管理条例应在上述的基本规范的框架内，依据会计过程的各个阶段进一步界定或划分出会计主体的行为，即合法行为、违规行为和违法行为，详细制定出会计主体在发挥主体行为时的操作方法、程序和要求，明确有关会计行为的检查、监督和控制的内容和方式，对违法违规的会计行为逐项细化出相应的处罚办法及标准等。显然，制定完整规范的《会计行为管理条例》是加强会计行为控制的必要手段，这将有助于控制者在对会计行为行使控制权利时有具体的操作依据可依，并促使会计行为控制工作规范化和制度化。(三)健全会计行为监督机制影响会计行为的因素包含内部和外部两个方面，这两方面的因素对会计主体的行为具有不同广度和不同深度的影响作用，进而容易导致会计行为动机、行为过程和行为目的呈现不稳定状态。所以，对会计行为的监督应该根据会计行为的变化特点与轨迹，建立内外部有机结合的行为监督机制，从内部和外部两个角度进行检查监督，从而为实现对会计行为的有效控制提供良好的前提条件。笔者认为，会计行为内部监督主要是指：一是在会计群体中，会计记账人员与会计事项审批、经办和财物保管人员要职务分离、权限分明和责任分清，实行分类操作、相互约束和互相监督。二是在重要的经济事项和会计实务处理过程中，要建立纵向授权和横向制衡机制，推行会计监管独立制和会计主管委派制，防止会计主体依据个人偏好或在某种因素干扰下故意不作为或行为过当。三是利用电子信息监控系统，设置科学的预警指标和数据，做到事前监督——洞察会计行为动机；事中监督——监测会计行为过程；事后监督——修正会计行为目的。会计行为外部监督包括国家行政监督和社会审计监督两个层面；国家行政监督是由国家行政职能部门如财政、税务、审计、证监会、保监会、银监会等根据相关的法律法规对会计主体及管理者的行为所实施的强制性执法监督；社会审计监督则是指注册会计师或有关的中介机构通过对单位会计账务、会计信息和会计报告的审查和评价，间接地对会计主体的相关行为施加影响，起到事后再监督的作用。(四)启动会计行为评价系统构建会计行为控制理论和实现对会计行为的控制，其目的不在于控制本身，而是为了规范会计行为操作和强化会计行为管理，以堵塞纰漏、消除隐患，保证会计信息的真实有效，确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。要达到这一目的，必须运用定性和定量相结合的方法，对会计行为有科学的衡量和客观的评价。首先，对会计行为的评价要以会计行为的基本标准为参考“尺度”，从合法性、合规性及合情性等方面对会计行为给予正确界定，明确划分出哪些会计行为符合、基本符合和不符合其标准要求；其次，由于会计主体实施行为的结果具体体现于会计过程的各作业层之中，故对会计行为的评价要结合会计主体对会计客体的实际执行情况，将制度落实、岗位责任、操作方式、信息质量和会计报告等内容进行分类量化，并根据其重要程度设置不同的评价“权重”或赋予不同的评价分值，建立公正、公平和系统的评价指标，同时采取人员调查、行为观察、账务审查及综合检查等评价方式，最终形成能够基本覆盖整个会计行为活动的评价报告。实行会计行为综合评价，可有效敦促会计主体加强自我约束，严格自律规范和培养自觉行为，为建立健全科学、高效和完整的会计行为控制系统提供良好的内部会计环境。