售后回购的会计处理

您好,会计学堂李老师为您解答看个例子，希望能帮到您。【问】我公司为一般纳税人，去年7月因为资金紧张，与甲公司签订销售合同，出售一批木材给甲公司，合同约定价格为50万元（不含增值税）。合同还约定今年1月初，我公司以53万元（不含增值税）的价格回购这批木材。木材的成本价为40万元，材料发出并开具了增值税专用发票。 请问我公司如何进行账务处理？【答】此时公司要做以下分录：借：银行存款 585000贷：其他应付款 500000应交税费——应交增值税（销项税额） 85000借：发出商品 400000贷：库存商品 400000每月末：借：财务费用 5000贷：其他应付款 5000回购时：借：其他应付款 530000应交税费——应交增值税（进项税额） 90100贷：银行存款 620100借：库存商品 400000贷：发出商品 400000欢迎点我的昵乐-向会计学堂全体老师提问

按照《企业会计准则第14号一一收入》的规定，企业销售商品确认收入应同时满足五个条件。在售后回购交易方式下，对于销售方而言，其交易行为属于融资性质。由于销售与回购是以一揽子方式通过签订回购协议进行的，因此可以将销售与回购看做是一笔交易。回购价与销售价的差额本质上属于融资费用，支村的回购价格应视同偿还借款，因此销售方销售商品的售价与账面价值的差额不确认为当期损益，而应将其作为回购价的调整计入其他应付款，并在回购期限内平均摊销融资费用计入财务费用和其他应付款，在回购商品最终对外销售时确认一次收入。【例】2009年1月1日，一般纳税人甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元。该商品成本为80万，商品已发出，款项已收到。协议规定，甲公司应在2009年5月31日将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。不考虑其他相关税费。【分析】由于售后回购交易属于融资交易，原则上，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间接期计提利息，计入财务费用。账务处理如下：（1）1月1日发出商品时：借：银行存款 1170000贷：其他应付款 1000000应交税费一一应交增值税（销项税额） 170000同时结转成本：借：发出商品 800000贷：库存商品 800000由于回购价大于原售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用，并直接计入当期财务费用。本例中由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用。1月至5月，每月应计提的利息费用为20000（100000÷5＝20000）元。借：财务费用 20000贷：其他应付款 20000（2）5月31日，甲公司购回商品时，增值税专用发票上注明商品价款110万元，增值税额18.7万元。借：财务费用 20000贷：其他应付款 20000借：库存商品 800000贷：发出商品 800000借：其他应付款 1100000应交税费——应交增值税（进项税额）187000贷：银行存款 1287000