35号小祁
首先：说明公司以合伙人的身份投资到合伙企业的并不多，常见的是在PE与VC比较多见.(PE简称私募股权投资，VC为风险投资）。所以，如果你作为注册会计师审计基金公司，弄明白这一点是非常必要的。在我查阅大量的资料，得出以下几点结论（财政部官员讲话说，实务中的会计处理是我国会计准则有规定的按我国的会计准则规定处理，我国会计准则没有规定，按国际会计处理规定）我查阅我国会计准则与国际会计准则都没有明确说明，我在查一些文献，我认为最合理的处理方法是如下：（一）合伙企业是否适用《企业会计准则》问题我认为目前的《企业会计准则》是针对具有股权或股份性质的公司而言的，其整个逻辑体系及其假设和前提都不适用合伙企业：一是，《企业会计准则》中对资产的定义是:企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。显然与合伙企业的以劳务出资的规定相冲突。（二）合伙份额及其投资的会计核算方法1，合伙份额的会计科目。有限合伙人投资于合伙企业后，即按占合伙比例在合伙企业中相应的份额。此时，对于企业法人投资人在账面上如何进行财务处理，《企业会计准则》和会计制度均未作出作出明确规定。如果记入“长期股权投资”科目显然不妥，因为合伙企业不存在股份和股权问题；如果计入“长期应收款”等作为普通债权性资产也存不当，因为《合伙企业法》中规定，合伙人在合伙企业清算前，一般不得请求分割合伙企业的财产。为此，我建设增设“长期投资”，用于核算有限合伙人的投资资产。由于现在，《企业会计准则》没有改变，我建议最好还是按长期股权投资核算。2，如果按长期股权投资核算，那核算的方法是什么，权益法还是成本法。我因为基于合伙企业的特性及谨慎性原则，特别是基于一般合伙人与有限合伙人间在控制管理能力与风险承担能力的区别，对待有限合伙人应采用成本，这种核算方法是基于有限合伙人不执行合伙事务，不得对外代表有限合伙企业，对待执行合伙人或普通合伙人，则基于其在《合伙企业法》中规定的控制权，管理权条款，应该采用权益法，反应其动态权益。
suibianlaidian
合伙企业A业务描述及合伙企业相应会计分录如下：1.自然人甲向合伙企业A投入1万元现金入伙借：银行存款 10000贷：合伙人资本——甲 100002.合伙企业A收到上述1万元后，投入非上市公司B，投资后非上市公司B净资产为1万元。借：长期股权投资——B 10000贷：银行存款10000合伙企业对外投资会计处理是怎样的？合伙企业对外投资如何进行纳税处理？合伙企业不属于居民企业的范畴，不能享受《企业所得税法》及其实施条例关于符合条件的居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益为免税收入的规定，即使其对外投资获取的是权益性投资收益，也无法享受免税优惠。为此，该合伙企业投资于境内公司分回的税后收益30万元不属于免税的投资收益，应并入应纳税所得额缴税。另外还要注意，合伙企业对外投资取得的利息、股息、红利所得，不并入合伙企业的生产经营所得，而应当按照合同约定的分配原则进行分配。其中，属于自然人合伙人应得的利息、股息、红利所得，由支付的单位负责代扣代缴个人所得税。属于法人合伙人应得的利息所得，并入法人当年的生产经营所得总额征税。
lisabaobao99
导读：先分后税只是相较于企业所得税的一种原则。就是合伙企业自身不需要缴纳所得税，所有所得按照合伙人的比例计算至各个合伙人，计算各个合伙人的所得税。而且其中的“分”并不是直接分配所得的意思，而是一个计算过程。
说到合伙企业所得税，无法绕开的就是《财政部税总关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税[2008]159号），此文件是合伙企业所得税的基石，当然也是被人诟病的所在。首先看一下财税[2008]159号文都规定了什么。
1、纳税主体
合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。
合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；
合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。
2、纳税原则
合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。
前款所称生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润）。
先分后税只是相较于企业所得税的一种原则。就是合伙企业自身不需要缴纳所得税，所有所得按照合伙人的比例计算至各个合伙人，计算各个合伙人的所得税。而且其中的“分”并不是直接分配所得的意思，而是一个计算过程。即在税收处理上，将合伙企业的利润按相关规定计算至每个合伙人个人名下，以合伙人作为纳税主体计算纳税所得。
3、合伙人所得计算
合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：
（一）合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。
（二）合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。
（三）协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。
（四）无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。
合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。
此段基本和合伙企业法的相关条文一致，体现了合伙企业人合的主旨。
4、应纳税所得额的计算
按照《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税[2000]91号）及《财政部国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》（财税[2008]65号）计算。
1）财税[2000]91号规定
个人所得税税目及税率
个人独资企业和合伙企业(以下简称企业)每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5％—35％的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。
前几年部分地区吸引投资的LP个人按照20%征收的规定正在逐渐消失。虽然部分地区还在搞擦边球，但是这个其实属于下位法违反上位法，虽然有些地方给了税收优惠，其实是无效的。
前款所称收入总额，是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品(产品)销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。
个人所得额的计算
个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。
前款所称生产经营所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得(利润)。
投资多个单位的处理
投资者兴办两个或两个以上企业的(包括参与兴办，下同)，年度终了时，应汇总从所有企业取得的应纳税所得额，据此确定适用税率并计算缴纳应纳税款。
投资者兴办两个或两个以上企业的，根据本法规第六条第一款法规准予知除的个人费用，由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除。
企业的年度亏损，允许用本企业下一年度的生产经营所得弥补，下一年度所得不足弥补的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过5年。
投资者兴办两个或两个以上企业的，企业的年度经营亏损不能跨企业弥补。
扣缴义务人
投资者应向企业实际经营管理所在地主管税务机关申报缴纳个人所得税。投资者从合伙企业取得的生产经营所得，由合伙企业向企业实际经营管理所在地主管税务机关申报缴纳投资者应纳的个人所得税，并将个人所得税申报表抄送投资者。
根据上海目前金税3期上线的情况，合伙企业在月度申报的时候，需要填写所有自然人合伙人的身份证信息，并且要求关联银行卡，税金将直接从个人账户扣除，不再由合伙企业代缴。这一重大变化会给个人合伙人的现金流产生重大影响，会对基金LP产生不少的影响，也会影响后续的运作。
2）财税[2008]65号规定
个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准统一确定为42000元/年（3500元/月），投资者的工资不得在税前扣除。
个体工商户、个人独资企业和合伙企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。
个体工商户、个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。
个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
后来补了一个文件（国税函[2001]84号）对分回利息、股息、红利的征税问题进行了明确。
个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应按《财税[2000]91号》所附规定的第五条精神确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。
合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙企业在计算缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。
反之可以，即可以用合伙企业的盈利抵减其亏损！！！！
对会计处理的影响
根据上述文件，如果是企业法人投资合伙企业，应该按照企业法人分享的被投资合伙企业的应纳税所得额计算缴纳企业所得税，无论被投资企业当年是否分配利润。因此，上述事项会产生一个暂时性差异，即分享的当期计算缴纳了所得税，分配的当期不需要缴纳所得税。所以在计算分享所得税的时候需要同时确认一笔递延所得税资产，在未来分回的时候冲回递延所得税资产。
另外讨论一下，大部分合伙协议中约定一开始分回的都是成本，本金分完了之后再分配收益的投资人处理。无论投资方将该笔投资在长期股权投资还是在可供出售金融资产核算，都需要先界定一下分回的实质，如果分回的实质是分红，则应该确认为投资收益，如果分回的实质是成本的收回，应该确认为冲减投资成本，而不能看到分回就认为是分红。
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