方碧玉注册会计师

实质性程序是指用手发现认定层次重大错报的审计程序；包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。实施实质性程序应当考虑的因素：（1）风险的重要性；（2）重大错报发生的可能性；（3）涉及的各类交易、账户余额、列报的特征；（4）被审计单位采用的特定控制的性质；（人工控制、自动化控制）；（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。如果预期有效，进一步审计程序必须包括控制测试。无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。

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1）风险的重要性；（2）重大错报发生的可能性；（3）涉及的各类交易、账户余额、列报的特征；（4）被审计单位采用的特定控制的性质；（人工控制、自动化控制）；（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。如果预期有效，进一步审计程序必须包括控制测试。无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。上海高顿祝您生活愉快考试顺利！

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实施实质性程序应当考虑的因素：

（1）风险的重要性；

（2）重大错报发生的可能性；

（3）涉及的各类交易、账户余额、列报的特征；

（4）被审计单位采用的特定控制的性质；（人工控制、自动化控制）；

（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。如果预期有效，进一步审计程序必须包括控制测试。无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。

实质性程序

实质性程序的时间选择与控制测试的时间选择有共同点，也有很大差异。共同点在于，两类程序都面临着对期中审计证据和对以前审计获取的审计证据的考虑。

两者的差异在于：

（l）在控制测试中，期中实施控制测试并获取期中关于控制运行有效性审计证据的做法更具有一种“常态”；而由于实质性程序的目的在于更直接地发现重大错报，在期中实施实质性程序时更需要考虑其成本效益的权衡。

（2）在本期控制测试中拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，已经受到了很大的限制；而对于以前审计中通过实质性程序获取的审计证据，本准则采取了更加慎重的态度和更严格的限制。

主要因素有：（1）风险的重要性。风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。（2）重大错报发生的可能性。重大错报发生的可能性越大，同样越需要注册会计师精心设计进一步审计程序。（3）涉及的各类交易、账户余额和披露的特征。（4）被审计单位采用的特定控制的性质。不同性质的控制（尤其是人工控制还是自动化控制）对注册会计师设计进一步审计程序具有重要影响。（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。综合上述几方面因素，注册会计师对认定层次重大错报风险的评估为确定进一步审计程序的总体审计方案奠定了基础。

17年起听审计课程，听过刘圣妮，范永亮，没有完整的听过一遍审计课程。现在听金鑫松，个人感觉还是金鑫松最适合，他能让你了解一个学审计的思路，比较务实，把一些审计深奥的理论转换成相对通俗的语言，让你了解这么个事。没有那么多理论化的东西，学了几章有点感觉了，听过课程后按照他的想法，再去朗读一下关键的审计语言，记一下专业表达，把想到的理解的东西转换成审计语言，就能得分了，感觉今年一定能过审计。