dyanne1987
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LV4分析程序的运用
（一）用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境
1.注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，以了解被审计单位及其环境。在这个阶段运用分析程序是强制要求。需要注意的是，注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每一方面时都实施分析程序。
2.使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系；所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析。
3.与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序并不足以提供很高的保证水平。
（二）用作实质性程序，识别认定层次重大错报
1.适用条件：
当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序。
如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。
2.注册会计师在实施实质性程序时，并不是必须使用分析程序。分析程序并不适用于所有的财务报表认定。从审计过程整体来看，注册会计师不能仅依赖实质性分析程序，而忽略对细节测试的运用。
在设计和实施实质性分析程序时，注册会计师都应当考虑：
（1）考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试（如有），确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性。（适用性）
实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易。
（2）考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性。（数据可靠性）
（3）对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报（包括单项重大的错报和单项虽不重大但连同其他错报可能导致财务报表产生重大错报的错报）。（作出预期）
（4）已记录金额与预期值之间可接受的差额。注册会计师在确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需作进一步调查的差异额时，受重要性和计划的保证水平的影响（重要性水平越低、重大错报风险越高，可接受的无需作进一步调查的差异额将会降低）。（结论）
（三）用于总体复核
在审计结束或临近结束时，注册会计师应当运用分析程序，在已收集的审计证据的基础上，对财务报表整体的合理性作最终把握，评价报表仍然存在重大错报风险而未被发现的可能性，考虑是否需要追加审计程序，以便为发表审计意见提供合理基础。这时运用分析程序是强制要求。
总体复核阶段分析程序的特点：
1.与风险评估阶段的分析程序比较：两者使用的比较和分析的手段基本相同，但目的不同。
实施分析程序的时间和重点也不同，以及所取得的数据的数量和质量也不同。
2.与实质性分析程序比较：在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往集中在财务报表层次。
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注册会计师在审计过程中获取获取实物证据的审计方法有A.检查 、D.监盘 。一、获取审计证据的方法(一)检查检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。(二)观察观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。(三)询问询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。(四)函证函证是指注册会计师直接从第三方(被询证者)获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。(五)重新计算重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对，重新计算可通过手工方式或电子方式进行。(六)重新执行重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。(七)分析程序分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 二、审计证据的涵义审计证据是注册会计师在执行审计业务中为证明审计事项，形成审计意见而获取的凭据。《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第三条至第五条对审计证据的涵义进行了规定。准则指出，审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 三、审计证据按外表形式分类 审计证据按外表形式分类，可以分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。 1、实物证据。实物证据是指通过实际观察或盘点所取得的、用于确定某些实物资产是否确实存在的证据。实物证据主要用于查明实物存在的实在性和数量的正确性，如现金、存货、固定资产、在建工程等。2、书面证据。书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。它包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录（记账凭证、会计账簿和各种明细表）、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。在审计过程中，注册会计师往往要大量地获取和利用书面证据，书面证据是审计证据的主要组成部分，故可称之为基本证据。 3、口头证据 口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头答复所形成的一类证据。通常在审计过程中，注册会计师会向被审计单位的有关人员询问会计记录、文件的存放地点，采用特别会计政策和方法的理由，收回逾期应收账款的可能性等。对于这些问题的口头答复，就构成了口头证据。 4、环境证据 环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。具体而言，它又包括以下几种：(1)有关内部控制情况;(2)被审计单位管理人员的素质;(3)各种管理条件和管理水平。
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在审计过程中，注册会计师可根据需要单独或综合运用以下审计程序，以获取充分适当的审计证据。（一）检查检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。(二）观察观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。(三）询问询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务 信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。(四）函证函证，是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。(五）重新计算重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。(六）重新执行重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。(七）分析程序分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
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