对注册会计师风险研究发展

会计师事务所审计风险的成因分析：（一）缺少独立性较强的会计师事务所会计师事务所往往都是通过向客户收取审计费用来办理审计业务，会计师事务所与客户之间形成了相互依赖的经济关系，严重影响着会计师事务所独立性功能的发挥，进而难以得出最为客观、准确地审计结果。同时，市场竞争愈演愈烈，一些事务所为了获得更多的客户源，过于压低审计费用，极容易造成一些事务所通过审计成本的降低来控制审计人员的投入，进而造成了会计师事务所审计风险的发生。（二）事务所缺少较为合理的组织形式我国会计师事务所发展起步比较滞后，在组织形式上存在着诸多问题。根据相关法律规定可以看出，我国可以设立合伙制和有限责任制等会计师事务所，但是有限责任制在大多数会计师事务所中得到了普遍的应用，有限责任制影响着社会公信力的发挥，虽然使注册会计师风险得到了一定的控制，但是却大大提升了会计师事务所的审计风险。（三）注册会计师缺少较为充足的胜任能力和职业关注度要想确保审计工作的顺利完成，注册会计师必须要掌握充足的专业理论知识，对高风险领域给予高度的职业关注度，适度扩大审计范围，有效控制审计风险的蔓延。现阶段，我国审计行业从业人员大约有30多万人，审计从业人员的胜任能力和工作经验等方面较为缺失，审计人员并没有在审计工作中给予高度的职业关注，滋生了徇私舞弊现象，增加了会计师事务所审计风险程序。（四）容易受到各种环境的影响1.法律环境审计在社会经济生活中的作用不容忽视，现代社会经济生活的有序进行离不开审计，而且要在法律的范围内开展审计，如果背离了相关法律体系的制定，就会大大加剧审计风险的发生。2.行业环境我国注册会计师行业发展比较滞缓，在行业监督与管理中，重复管理现象经常发生，财政部门、证监会以及相关税务部门都会参与到年度财务报表的审计报告中，使会计师事务所处于被反复监督的氛围之中，也造成了监督成本的大量流失与浪费。同时，行业监管也没有发挥出自身的作用，尚未形成较为完善的行业监管体系，而且行业权威性有待于进一步提升。三、会计师事务所审计风险的防控建议阐述（一）赋予会计师事务所高度的独立性独立性是审计独有的特征，会计师事务所在开展审计活动之前，要进行独立性的评价，适度改变事务所承接的业务类型，审计客户要及时向审计委员会提出申请，利用公开招标形式来对承接审计业务的事务所加以确定。同时，审计委员会存在于审计客户与会计师事务所之间，事务所要保持高度的独立性以免受到审计客户过多的影响，有效提升审计质量，规避审计风险的发生。（二）设置合理的会计师事务所组织形式有限责任制组织形式在会计师事务所中应用地问题越来越突出，要积极推行合伙制。因此，在对客户审计时，要给予高度的职业关注度，增强审计结果的可执行性与可针对性。除此之外，在合伙制演变过程中，可以将有限责任制与合伙制等组织形式充分结合在一起，形成特殊普通合伙制模式[3]，由直接违规的签字合伙人来承担无限责任，其他和合伙人负责有限责任的承担，这种方式可以有效避免审计风险的发生。（三）完善事务所质量控制制度，注重质量控制制度的转变过程1.质量控制主要是指会计师事务所要亲亲审计质量的提升要严格遵守法律法规、职业道德规范的相关要求。结合我国现行准则的相关规定来分析事务所要将业务承担的职业道德规范、客户关系、人力资源以及业务监控等融入进质量控制制度建设中去，加快构建以质量为导向的内部文化环境，规避事务所审计风险的发生。2.现阶段，在大型事务所中，主要形成了五级复核体系，主要包括外勤主管复核、项目经理复核、项目合伙人复核、质控经理复核以及质控合伙人复核等，可以有效防范事务所审计风险的蔓延。而对于中小型会计师事务所而言，要不断完善三级复核制度。在三级复核制度中，第一级复核就在于项目经理复核，项目经理必须要对下属审计人员的审计工作底稿进行细致的复核，一旦发现问题就要及时提出来，并且采取相应的治理办法。而二级、三级复核就在于部门经理和主任会计师[4]，在这种多级复核制度中，可以有效提升防范审计风险的能力，确保审计水平的稳步提升。（四）建立风险评估机制，强化信息沟通机制事务所项目合伙人的审计人员，在审计工作开始之前要综合考量被审计单位的实际情况，尤其在经营环境、企业规划以及财务状况等方面，要善于借助于以往实际管理经验和相关案例来确定更为完善的审查规划方案，通过有效地审计方法来避免审计风险。与被审计单位保持密切的交流与沟通，明确审计范围、审计重点、审计流程等方面。与此同时，会计师事务所要形成高效的信息沟通机制，其他员工要积极向上级审计人员举报违反独立性的案例。对于同一个审计小组而言，必须要构建良好的信息沟通渠道，可以利用工作底稿来进行交流。（五）完善会计师事务所外部环境不断完善法制体系，推动注册会计师行业的高效运转，避免审计风险的蔓延。独立审计准则要不断进行修订和调整，更好地适应审计职业的发展需求。可以将现代风险导向审计思想融入进新准则的制定中，将事务所审计风险降至最低。开大行业环境的治理力度，避免我国注册会计师行业外部重复管理现象的发生，可以设立行业监管委员会，赋予其高度的独立性，作用于注册会计师行业领域之中。

自上世纪六十年代注册会计师职业界进入“诉讼爆炸”以来，对审计风险及其控制的研究就已成为审计理论和实务界最为关心的热门话题之一。而本世纪初以来，国内外一系列重大企业财务造假丑闻和审计失败案例的接连发生，更使人们将审计风险摆到了审计研究的首要议事日程。注册会计师在执业过程中，充当着“经济警察”的角色，其主要职责便是对会计报表进行审计并发表审计意见，而要在执业过程中防止会计信息失真，首先就要正确认识审计风险。审计风险是指审计人员经过对企业的财务报表进行审查后，对财务报表的公允性发表了不恰当的审计意见而可能导致的行政责任、民事责任和刑事责任风险，也是指注册会计师在执行审计业务过程中因欲使自身利益最大化而发表与事实不相符的审计意见或其他因素形成的收益或损失的可能性。严格地说，审计风险包括误拒险和误受险两种。误拒险是指由于审计人员的判断失误而对不存在重大舞弊差错的财务报表出具了保留意见等审计报告所可能造成的责任风险。误受险是指由于审计人员的取证和判断失误，没有发现财务报表中存在的重大错报、漏报问题而出具了无保留意见等不当审计报告所可能导致的责任风险。近几年我国资本市场中披露的大量审计失败案例基本上都属于这类问题。由于误拒险的情况较少发生，而误受险是导致审计风险的主要方面，因此，人们所讨论的审计风险基本上是指误受险。我国现行的独立审计风险模型为：审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险，即AR=IR×CR×DR 。该模型的不足之处表现在：1、即使注册会计师发表了不恰当的审计意见，他仍可能使其收益达到最大化，而没有任何损失；2、该模型未能从审计行为之外来分析审计风险产生的其他社会原因，而实际上审计风险是审计行为内外环境综合作用的结果;3、该模型不能解释注册会计师偏好审计风险的原因。影响独立审计风险的因素是多种多样的，即使面临同样风险的注册会计师，他们实际承担的独立审计风险也不是完全一样的，即在同样的环境下，一部分注册会计师遭受着损失，另一部分却取得收益。因此，我们有必要从以下四个方面来采取相应的措施控制和防范审计风险。▲▲ 独立审计新模式的构建在证券监管部门等机构下设立专门的公众公司审计委员会，代表社会公众行使对注册会计师的选聘权和监督权。但仍需注意以下问题：1. 防止审计业务的委托变成单向的政府行为。在通过法规和契约将对注册会计师的选聘权授予公众公司审计委员会后，审计业务的委托仍应保持市场行为的性质。将审计业务的委托采用市场公开招标的形式，由市场决定审计业务的最终归属。2.充分关注陷入财务困境的客户，坚持审计独立性。现实中绝大部分涉及注册会计师的诉讼案，都集中在公告破产或偿债出现问题的客户身上。因此，注册会计师在接受身陷财务困境的客户的审计委托时要特别慎重，要多方位调查客户的情况，再签订约定书。同时，注册会计师不能偏听客户的一面之辞和屈从于施加的各种压力，要保持审计业务的独立性。3.保证对注册会计师的有效监督。为了防止注册会计师在审计过程中存在的“偷懒”行为，必须将对注册会计师工作的评价与其以后的业务承接相联系。因此，公众公司审计委员会可以将对注册会计师进行评价和监督的具体工作委托给专门的会计审计公司等民间组织来执行。该组织最好由会计审计专家组成，其性质为具有独立经济利益和法人资格的民间组织，专门负责对注册会计师的评价、调查和再审计，并将结果直接向公众公司审计委员会报告。▲▲ 技术原因的防范措施1.选择正确恰当的审计方法。审计人员要善于选择科学、严谨的审计工作方法,对一些企业内控管理薄弱、资产流动性较强或所有权难以确定、企业经济状况不佳、经营业务繁杂等风险高的审计事项,要引起足够的重视,适当增加样本量,扩大审计覆盖面,运用多种审计方法和灵活的审计手段,进一步提高审计证据的质量。2.谨慎接受审计客户。这一要求是指任一事务所在接受审计客户时，必须对企业的经营环境、经营目标、企业管理的经营理念和诚信程度以及企业的财务状况和经营成果进行仔细的分析，以把握客户的整体情况和审计风险的可控性。审慎接受审计客户并非表示只能接受经营业绩好的企业，而表示只能接受经营者即管理层较讲信用的企业。3.严格遵循审计工作准则。审计人员应严格遵循审计规范,来制定严密的审计工作计划和实施方案,认真进行审计工作准备,实施中把握审计工作质量。在审计过程中对审计工作各程序进行严格控制,做到审计程序合法合规、内容完整、方法恰当。如对企业资产、负债、损益审计,除对企业会计六要素财务上的正常审计外,还须考虑企业的核算体系、生产流程、销售、仓库等各个环节,进行全面的调查,以确保审计程序和内容上的完整性。▲▲ 质量控制原因的防范措施1.正确处理降低风险与经济效益的关系。审计风险是可以控制的，但不可能完全消除。控制审计风险需要花费一定的代价这就要求审计风险的控制要限定在一个经济意义上适当范围，超出这个范围，一味降低审计风险，就可能违背成本效益原则。因此，事务所在接受审计委托时，要认真评价被审计单位的风险程度，以避免高风险的审计客户。2.提高注册会计师的素质，强化对注册会计师的培训和监督。对于大多数的审计项目来说，审计风险的识别、估测、评价、预防等大量依靠注册会计师的经验判断。因此必须提高对注册会计师的素质要求，对他们进行有效的风险管理和现代信息技术的培训，努力提高其专业素质和各项技能，使注册会计师能利用网络手段，采用现代新的审计技术防范和抵御各种风险。同时，在执行审计业务过程中，也要对他们进行适当的监督和指导，在决定其晋升的过程中，将风险管理能力类为一个考虑评价的项目，确保会计师事务所高级人员的风险意识和管理水平。3.建立健全内控制度和风险责任制度。（1）实行质量否决权,即CPA项目查证签名负责制和主任审计师把关否决制。提高审计工作质量意识,采取多种方法,对审计工作质量层层控制定期进行考核和奖惩。（2)实行专业分组化。审计风险的出现,很多原因是由于审计人员不了解委托单位和行业的生产经营情况而产生的,因此有必要实行专业分组化。（3)建立报告和审计工作底稿的复核制度。4.公司治理视角：优化股权结构，形成相互制衡的法人治理结构。公司治理结构对审计质量提高至关重要。“一股独大”的股权结构，国有资本主体缺位，股东控制权残缺，内部制衡机制失效和经理人市场制约机制不健全等缺陷造成了严重的“内部人控制”。事务所的聘任实质上由公司管理当局控制，事务所的独立性受到严重影响。因此，提高审计质量最终还要以公司治理机制的完善为基础。通过有效减持部分国有股，提高社会资本的持股比例，形成相互制衡的法人治理结构；继续强化监事会在治理机构中的监督作用；设置独立管理当局的审计委员会，由其决定公司事务所的聘任和审计公费的支付，切实保证事务所的独立性。5.防范违约风险违约。对风险防范的控制质量直接影响到以后各阶段的风险控制质量。因此,CPA首先面临的是审慎选择客户及其业务。CPA要采取措施了解客户的历史情况,包括是否存在法律诉讼案件,是否存在特别企图;客户对其职工、行业主管、金融、财税、工商等部门是否有不正直行为,以免陷入客户设定的圈套,或受到客户已有诉讼的牵连;对企业经营的集权程度,下年度企业组织结构的预期变动情况以及企业与CPA业务关系的亲疏情况;企业外部债务的多少等,企业有争议的会计问题的多少。CPA对陷入财务困境的客户要特别注意,以免成为面临破产客户的替罪羊而涉及法律责任。2严格签定业务约定书,这是CPA避免法律诉讼风险的关键一环。业务书应当列明服务事项、目的范围、应负责任的程度、报告形式及其他要求和条件,同时表达要清楚、严谨。6.提取风险基金或购买责任保险。注册会计师要为国内外客户提供高质量、全方位的服务，为了更好地服务于国内外客户，会计师事务所必须以更高的执业质量和更有保障的资信条件来迎接新的挑战。而通过提取风险基金和投保的方式可以提高事务所的赔偿能力，从而取信于国内外客户并提高社会信誉。《中华人民共和国注册会计师法》也规定会计师事务所应当按规定建立职业风险基金，办理职业保险，这一措施能帮助注册会计师转嫁风险，避免遭受或减少损失。▲▲ 社会原因的防范措施1.以公众利益为导向。注册会计师应站在独立的立场上，对公众用于决策的会计信息发表客观、公正的审计意见。注册会计师与客户达成的任何妥协，都要以不伤害公众利益为前提。虽然审计费是由客户支付的，但注册会计师必须明白，公众才是其服务的真正对象。从服务于客户转到服务于公众，这是事务所及注册会计师减少审计风险的基本前提。2.完善审计准则，健全质量控制规程由于审计风险的客观存在，迫使审计职业界要不断完善有关的审计质量控制规程，并严格遵照执行，这是降低执业风险的首要保证。在承接业务时，一定要对委托目的、范围、要求、时限等进行充分地了解和分析，同时要初步评价审计风险，确定选派合适的能胜任的审计执业人员，这是提高执业质量的关键。在审计实施过程中，一定要遵循执业规范，取证必须充分、合规，要有自我保护意识和措施。各事务所应加强业务目的检查复核工作，发现质量问题及时加以改进，才能有效规避执业风险。3.改善执业环境，强化行业监督在市场竞争激烈的情况下，要避免盲目招揽业务，尽可能 降低执业风险。同时，要逐步改善和建立一个宽松的社会环境，让中介机构真正做到独立、客观、公正地执业。要对现行法律，法规中关于违法行为的界定和法律责任的承担进一步细化，提高其可操作性，坚决遏制违法行为的发生，有力打击不正当竞争，对弄虚作假者坚决清理出队伍，加强各级监管工作机构队伍的建设，完善监管工作机制，提高监管工作水平，真正达到净化行业队伍，改善行业形象的目的。