注册会计师营运存货管理

我们的paperfree可以论文检测和查重存货舞弊案例分析（供你参考） 一、前言 上市公司出于完成财务计划、维持或提升股价、增资配股、获取贷款、保住上市资格等目的，常常采用各种手段虚报利润。常见的利润操纵手段包括不恰当核算特殊交易（如债权、债务重组、非货币交易、关联交易等）、滥用会计政策及会计估计变更、错误确认费用及负债、资产造假等。在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。我国近年来影响较大的财务报表舞弊案绝大多数与资产项目的造假有关，上市公司琼民源、蓝田股份、东方锅炉、成都红光就是其中的典型。造假的公司一般使用五种手段来非法提高资产价值和虚增盈利，即虚构收入，虚假的时间差异，隐瞒负债和费用，虚假披露以及资产计价舞弊。其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手法。而存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，又导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。对其分析是本文的重点所在。中外上市公司中，涉及存货舞弊的案例为数众多，其中比较著名的有麦克森＆罗宾斯公司、斯温道色拉油公司、权益基金、ZZZZ百斯特公司，法尔莫公司以及中国的红光实业公司、天津广夏（集团）有限公司等。这些公司所策划的舞弊方案给注册会计师带来了很大的审计风险。下面就选择其中较为典型的美国法尔莫公司案予以介绍。二、法尔莫公司案例 从孩提时代开始，米奇．莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。 莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所损失了数百万美元。下面是这起案件的经过： 自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国。其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润。然后凭着自己空谈的天份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以收购了8家药店，奠定了他的小型药品帝国的基础。这个帝国后来发展到了拥有300家连锁店的规模。一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人物，他的公司则在阳土敦市赢得了令人崇拜的地位。 在一次偶然的机会导致这个精心设计的、至少引起5亿美元损失的财务舞弊事件浮出水面之时，莫纳斯和他的公司炮制虚假利润已达十年之久。这实在并非一件容易的事。当时法尔莫公司的财务总监认为因公司以低于成本出售商品而招致了严重的损失，但是莫纳斯认为通过“强力购买”，公司完全可以发展得足够大以使得它能顺利地坚持它的销售方式。最终在莫纳斯的强大压力下，这位财务总监卷入了这起舞弊案件。在随后的数年之中，他和他的几位下属保持了两套账簿，一套用以应付注册会计师的审计，一套反映糟糕的现实。 他们先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账产的金额通过虚增存货的方式重新分都到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不考虑其会计造假，法尔莫公司实际已濒临破产。在最近一次审计中，其现金已紧缺到供应商因其未能及时支付购货款而威胁取消对其供货的地步。 注册会计师们一直未能发现这起舞弊，他们为此付出了昂贵的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。那位财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。三、案例分析：如何识别存货舞弊 为何注册会计师们一直未能发现法尔莫公司舞弊的迹象呢？或许，他们可能太信任他们的客户了，他们从报纸上阅读到关于它的文章，从电视中看到关于莫纳斯努力奋斗的报道，从而为这种欺骗性的宣传付出了代价；他们也可能是在错误的假设下执行审计，即认为他们的客户没有进行会计报表舞弊的动机，因为它正在大把大把地赚钱。回顾整个事件，只要任何人问一下这样一个基本的问题，即“一个以低于成本出售商品的公司怎能赚钱？”，注册会计师们或许就能够发现这起舞弊事件。 此案件给我们敲响了警钟，存货审计是如此的重要，也是如此的复杂，使得存货舞弊并非仅凭简单的监盘就可查出。不过，如果注册会计师能够弄清这些欺骗性操纵是如何进行的，对于发现这些舞弊将会大有帮助，这就意味着注册会计师必须掌握识别存货舞弊的技术。（一）存货价值的操纵手法 存货的价值确定涉及两个要素：数量和价格。确定现有存货的数量常常比较困难，因为货物总是在不断地被购入和销售；不断地在不同存放地点间转移以及投入到生产过程之中。存货单位价格的计算同样可能存在问题，因为采用先进先出法、后进先出法、平均成本法以及其他的计价方法所计算出来的存货价值将不可避免地存在较大的差异。正因如此，复杂的存货账户体系往往成为极具吸引力的舞弊对象。 不诚实的企业常常利用以下几种方法的组合来进行存货造假：虚构不存在的存货，存货盘点操纵，以及错误的存货资本化。所有这些精心设计的方案有一个共同的目的，即虚增存货的价值。 1、虚构存货 正如莫纳斯所做的那样，一个极易想到的增加存货资产价值的方法是对实际上并不存在的项目编造各种虚假资料，如没有原始凭证支持的记账凭证、夸大存货盘点表上存货数量、伪造装运和验收报告以及虚假的定购单，从而虚增存货的价值。因为很难对这些伪造的材料进行有效识别，注册会计师往往需要通过其他的途径来证实存货的存在与估价。 2、存货盘点操纵 注册会计师在很大程度上依赖对客户存货的监盘来获取有关存货的审计证据。因此，对注册会计师来说，执行和记录盘点测试显得非常重要。遗憾的是，在一些存货舞弊案件中，审计客户在数小时之内就改变了注册会计师的工作底稿。因而，注册会计师必须采取足够的措施以确保审计证据的可信性。举例来说，假定审计客户在会计期间结束前五天收到一大批货物，随之将所有与之有关的验收报告和发票以及它们的复印件抽出，并在审计进行期间将其隐藏起来。然后，在存货实物盘点时，雇员们再将这些货物清点并计入注册会计师测试的那批货物中去。 显然，在上例中实物存货将被高估，同时有相同金额的负债被低估。对于客户来说，采取这种方法的好处是存货高估的金额将会被混入整个销售成本的计算之中。遇到这种情况，注册会计师需要进行比例或趋势分析以发现可能的舞弊。另外，也可以检查会计期间结束后一段时间内的款项支出。如果注册会计师发现有未在采购日记账中记录的直接支付给供应商的款项，就应该进行进一步的调查。3、错误的存货资本化 虽然任何存贷项目都可能存在不恰当资本化的情况，但产成品项目中这方面的问题尤为突出。有关产成品被资本化的部分通常是销售费用和管理费用。为了发现这些问题，注册会计师应当对生产过程中的有关人员进行访谈，以获取归入存货成本的费用归集与分配过程是否适当的信息。审计客户往往可列出很多看似非常充分的理由，用以支持通过对存货项目进行资本化而增加利润的处理。此类舞弊往往是财务总监在总裁的指使下实施的。因此，在对关键人物的正式访谈中，如果怀疑有人指使他们夸大有关存货的信息，注册会计师应采取一种直截了当的方式，以责难的态度迫使其说出真相。

存货管理

有同学还没开始学习，或者刚开了个头就再没看过，只要剩余天数还没到两位数就还能一直这么佛下去。还有一种同学，是在学习，听了很多课程领了很多资料，但听完课就算完成任务了，动手做题就错一堆，沉浸于自我怀疑里久久不能自拔。当然，如果你已经开始正式的备考并且进入了稳定的学习状态，那么就放心按照自己现有的节奏继续学下去，遇到问题及时解决就好。如果你还没开始正式的备考，也不用担心。前提是你在备考中要清晰知道我们的目标是通过考试，集中精力击破核心考点，保证最高的学习效率拿下60分。会计、财管和税法3科的高效学习方法。内容多，知识点分散，需要考生的理解和思考，将知识点串联起来。各考点之间有内容交叉，考查时要注重综合性。学习安排下面我帮大家把会计的知识点分成了基础、重难点和一轮学习中可暂且跳过的部分，大家可以按照以下安排进行备考学习。一轮学习必须掌握的基础：存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、金融资产、长期股权投资一轮学习需攻克的重难点：所得税，长投合并、金融工具一轮复习中先跳过的内容：合营安排、总部资产减值、设定受益计划、限制性股票、金融负债与权益工具的区分、套期会计、中期财务报告、现金流量表编制的间接法、所有者权益变动表、持有待售的处置组、终止经营、反向购买、政府会计注意：建议大家1轮学习中跳过这些知识点并不意味着彻底放弃，可以在一轮结束后根据自身情况专项突破。学习方法在每次学习新的章节前，先预习所学的内容。上课的时候做好笔记。课后通过思维导图等形式将知识点进行总结归纳，结合相关章节的习题加以巩固，对做错了的题要重视，整理下来定期翻阅。这个过程看起来很慢，但只有基础打牢了，才能深度把握考点。临考前，还需要研究历年真题的考点和解题步骤，形成属于自己的解题方法。财管-入门指南CPA财管一直以公式多、计算量大而让广大考生非常痛苦。但其实在备考中掌握背后的逻辑原理后就会发现真的没有那么难。按照内容可以将财管分成3个部分：财务管理、成本计算、管理会计。这3个部分的学习顺序可以随意选择，但注意不要把3部分的内容混着学。学习安排下面我帮大家把财管的知识点分成了基础、重难点和一轮学习中可暂且跳过的部分，大家可以按照以下安排进行备考学习。一轮学习必须掌握的基础：财务报表分析和财务预测、价值评估基础、资本成本、投资项目资本预算、各类价值评估（债券、股票、期权、企业）、营运资本管理、产品成本计算、本量利分析、短期经营决策。一轮学习需攻克的重难点：投资项目现金流量的估计、企业价值评估、存货管理、混合筹资、营业预算的编制。一轮复习中先跳过的内容：风险和报酬、投资项目的敏感分析、二叉树期权定价模型、布莱克-斯科尔斯期权定价模型（BS模型）、全面预算（除“营业预算的编制”）、责任会计、业绩评价大家都觉得财管难度大，是因为依靠背诵记忆公式和知识点而没有理解背后逻辑、做题缺乏体系等问题，平时虽然经常刷题，但是很少总结和分析，对解题思路的逻辑和套路没有形成自己的体系。要想顺利通过财管，最重要的是理解财管考查的核心问题，只要找对方法，理解原理，就可以对症下药了。税法-入门指南税法主要特点是琐碎，所以又有“碎法”之称。它综合了文、理，有大量的公式要求掌握运用。光光考察计算，就占了约70%的分值比例。一轮学习必须掌握的重点：增值税、消费税、企税、个税二轮学习开始学习的部分：第6、7、8、9、10、11章一轮复习中先跳过的内容：第12、13、14章注意：先跳过的税种不代表放弃，只是说可以等7月再过1遍，这几个税种难度低分值小，不必进行两三轮。学习方法学习税法是一场持久战，要结合自己的学习时间、学习能力和学习基础，制定相应的学习计划，分阶段进行。比如第一轮主要以听课为主，把整本教材的基础知识学习一遍，每学完一章就要做相应的练习，检验学习效果。第二轮复习以整理和真题为主。一章一章过，理解各个税种的逻辑，把各章的重点知识整理下来，建立思维导图，并且背诵，然后再配以真题。