中级会计实务持有到期投资

借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备以持有至到期投资的摊余成本与预计未来现金流量现值比，前者高的提减值准备

（3）“持有至到期投资”核算范围：核算企业持有至到期投资（如债券）的摊余成本。说明：该部分投资到期日固定、回收金额固定或可确定，但取得时的成本与到期可收回的金额不同，所以要在持有期间（存续期间）进行摊销，使到期日账面成本为可收回金额，持有期间该科目反映的是摊余成本。明细科目：－成本：反映债券面值，余额借方 －利息调整：入账金额＝公允价值（实际支付金额）－包含的已到付息期但尚未领取的利息－面值，所以由于实际支付金额包括交易费用，所以交易费用也是利息调整的一个内容。 余额反映尚未摊销的金额 －应计利息：到期一次还本付息债券的计提利息，对分期付息债券计入“应收利息”科目。有关说明：第一：区分摊余成本和账面价值的概念 摊余成本＝“成本”明细科目余额＋“利息调整”明细科目余额（贷方时为一） 账面价值＝三个明细科目的余额，还要考虑减值余额。 第二：摊余成本的计算 由于以后按期初摊余成本和实际利息来进行“利息调整”科目金额的分摊所以摊余成本要会计算 摊余成本＝“成本”和“利息调整”科目的期初余额＝成本＋利息调整总额－已摊销的利息调整金额 第三：摊余成本的变化： 溢价购买的债券：摊余成本递减 折价购买的债券：摊余成本递增期末减值：特殊问题的处理：第一：重分类到可供出售金融资产的处理：按重分类日的公允价值转入，与账面价值之产差额计入“资本公积” 第二：计入减值后利息的处理：利息收入应当按确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。（4）“持有至到期投资减值准备”明细科目：按持有至到期投资的品种或类别进行明细核算主要分录：计提时借记：资产减值损失 减值恢复时按计提的金额贷记：资产减值损失

1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。甲公司应划分为持有至到期投资。理由：1、未来现金流量可以确定或可以基本确定，存在公允价值 2、甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。表明甲公司有能力且有意图持有至到期。分录：借：持有至到期投资——成本 10000 贷：银行存款 9590.12 持有至到期投资——利息调整409.88（2）判断甲公司持有乙公司债券2009年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如需计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。利息摊销：借：应收利息 600 持有至到期投资——利息调整 71.31 贷：投资收益 671.312009年12月31日未来现金流量的现值=400*3.3875+10000*0.7629=8984万元2009年12月31日计提减值准备前的摊余成本=9590.12*（1+7%）-600=9661.43 万元根据预测，未来现金流量将低于其摊余成本（即账面价值），因此要计提减值准备。借：资产减值损失677.43 贷：持有至到期减值准备 677.43（3）计算2009年12月31日的持有至到期投资的摊余成本。2009年12月31日持有至到期投资（计提减值后）的摊余成本=9661.43-677.43=8984万元。（4）编制2010年1月15日甲公司售出该债券的的会计分录；借：银行存款 3580 持有至到期投资——利息调整135.43 持有至到期投资减值准备270.97 投资收益13.6 贷：持有至到期投资——成本 4000（5）计算2010年1月15日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。剩余部分的摊余成本=8984*60%=5390.40万元借：可供出售金融资产——成本 6000 持有至到期投资减值准备 406.46 资本公积——其他资本公积 20.40 持有至到期投资——利息调整 203.14 贷：持有至到期投资——成本 6000 可供出售金融资产——利息调整630