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2006年度注册会计师全国统一考试《会计》考试大纲2006-4-4页面功能 【字体：大 中 小】【打印】【关闭】一、基本要求为考察考生具有相关的知识和技能，本科目要求考生能够：1.获取、评价、分析并处理编制会计报表所需要的相关信息；2.分析判断与会计处理与财务会计报告相关的其他资料；3.掌握并运用适当的会计处理方法；4.进行相关运算；5.清晰表达结论；6.在财务报表或其他相关表格中填列结果二、知识要求（一）总 论1.会计概述（1）会计的概念和起源（2）会计的作用2.会计核算的基本前提（1）会计主体（2）持续经营（3）会计分期（4）货币计量3.会计核算的一般原则（1）衡量会计信息质量的一般原则①客观性原则②可比性原则③一贯性原则④相关性原则⑤及时性原则⑥明晰性原则（2）确认和计量的一般原则①权责发生制原则②配比原则③历史成本原则④划分收益性支出与资本性支出原则（3）起修正作用的一般原则①谨慎性原则②重要性原则③实质重于形式原则4.会计要素（1）资产（2）负债（3）所有者权益（4）收入（5）费用（6）利润（二）货币资金及应收项目1.货币资金（1）货币资金的特点及其组成（2）现金（3）银行存款①银行结算的种类②银行存款业务的会计处理（4）其他货币资金①外埠存款②银行汇票存款③银行本票存款④信用证保证金存款⑤信用卡存款⑥存出投资款（5）货币资金控制（6）国家有关货币资金管理的规定①现金管理办法②银行存款管理制度③货币资金内部控制的规定2.应收票据（1）应收票据的特点及其分类（2）不带息应收票据（3）带息应收票据（4）应收票据转让3.应收账款（1）应收账款的概念（2）应收账款的计价①商业折扣②现金折扣（3）应收账款的会计处理①在没有商业折扣情况下的会计处理②在有商业折扣情况下的会计处理③有现金折扣情况下的会计处理（4）坏账及坏账损失①坏账损失的确认②坏账损失的会计处理（5）预付账款的会计处理4.应收债权出售和融资（1）以应收债权为质押取得借款（2）应收债权出售①不附追索权的应收债权出售②附追索权的应收债权出售（3）应收债权贴现5.其他应收项目（三） 存 货1.存货取得和发出的计价及核算（1）存货的概念及确认条件①存货的概念②存货的确认条件（2）存货入账价值的基础及其构成①存货入账价值的基础②存货成本的构成（3）取得存货的核算①原材料的核算②委托加工物资的核算③包装物和低值易耗品的核算（4）存货成本流转的假设（5）存货的计价方法①个别计价法②先进先出法③加权平均法④移动平均法⑤后进先出法（6）发出存货的核算①领用和出售原材料的核算②发出包装物的核算③领用低值易耗品的核算（7）存货的简化核算方法①计划成本法②毛利率法③零售价法2.存货的期末计量（1）存货数量的盘存方法①实地盘存制②永续盘存制③实地盘存制与永续盘存制的比较④存货盘盈盘亏的处理（2）存货的期末计价原则及账务处理①成本与可变现净值孰低的含义②可变现净值的确定③材料存货的期末计量④成本与可变现净值孰低的账务处理（四） 投 资1.短期投资（1）短期投资成本的确定（2）短期投资损益的确认及短期投资的处置①短期投资损益的确认②短期投资的处置2.长期股权投资（1）长期股权投资初始成本的确定（2）新的投资成本的确定（3）长期股权投资的成本法①成本法的适用范围②成本法的核算方法（4）长期股权投资的权益法①权益法的适用范围②权益法的核算方法（5）成本法与权益法的转换①权益法转为成本法②成本法转为权益法（6）股票股利的处理（7）长期股权投资的处置3.长期债权投资（1）长期债权投资初始投资成本的确定（2）长期债券溢折价及利息的计提①长期债券溢折价及处理②长期债券投资利息的处理（3）可转换公司债券（4）其他长期债权投资的核算（5）长期债权投资损益的确认及处置①长期债权投资损益的确认②长期债权投资的处置（6）委托贷款的核算4.投资的期末计价（1）短期投资的期末计价（2）长期投资减值①计提减值准备的条件及判断标准②计提减值准备的会计处理（3）股权投资差额与计提减值的处理（4）投资的划转（5）投资在会计报表附注中的披露（五）固定资产1.固定资产概述（1）固定资产的概念（2）固定资产的分类①按固定资产经济用途分类②按固定资产使用情况分类③按固定资产的所有权分类④按固定资产的经济用途和使用情况综合分类2.固定资产取得（1）固定资产的计价基础①按历史成本计价②按净值计价（2）固定资产的价值构成（3）固定资产取得的会计处理①购置的固定资产②自行建造的固定资产③投资者投入的固定资产④租入的固定资产⑤接受捐赠的固定资产⑥盘盈的固定资产3.固定资产折旧（1）固定资产折旧的概念和核算要求（2）固定资产折旧方法①年限平均法②工作量法③加速折旧法（3）固定资产折旧的会计处理4.固定资产的后续支出（1）费用化的后续支出（2）资本化的后续支出5.固定资产处置与期末计价（1）固定资产的处置（2）固定资产的报废（3）固定资产的变卖（4）固定资产的期末计价（六）无形资产及其他资产1.无形资产及其期末计价（1）无形资产概述（2）无形资产的内容①专利权②商标权③土地使用权④著作权⑤特许权⑥非专利技术⑦商誉（3）无形资产的入账价值（4）无形资产的摊销（5）无形资产的转让（6）无形资产的期末计价（7）无形资产的会计处理2.其他资产（1）长期待摊费用（2）其他长期资产（七）负债1.流动负债（1）应付账款（2）应付票据①带息应付票据的处理②应付票据如为带息票据（3）应交税金①增值税②消费税③营业税④资源税⑤土地增值税⑥房产税、土地使用税、车船使用税和印花税⑦城市维护建设税⑧所得税⑨耕地占用税（4）其他流动负债①短期借款②短期债券③预收账款④应付工资⑤应付福利费⑥应付股利⑦预提费用⑧其他应交款和其他应付款2.长期负债（1）长期债券（2）可转换公司债券（3）长期借款（4）长期应付款①应付补偿贸易引进设备款②应付融资租赁款（八）所有者权益1.实收资本（1）实收资本的概念和核算的基本要求（2）国有独资公司的投入资本（3）有限责任公司的投入资本（4）股份有限公司的投入资本（5）独资企业改组为股份制企业①国有企业改建为公司制企业②企业改组为股份制企业的会计核算（6）实收资本增减变动的核算①实收资本增加的核算②实收资本减少的核算2.资本公积（1）资本公积的概念与来源（2）资本溢价或股本溢价①资本溢价②股本溢价（3）股权投资准备（4）接受捐赠资产（5）拨款转入（6）外币资本折算差额（7）关联交易差价（8）其他资本公积3.留存收益（1）盈余公积的核算（2）未分配利润的核算（3）弥补亏损的核算（九）收入、费用和利润1.收入（1）收入的概念及其分类（2）销售商品收入的确认与计量（3）提供劳务收入的确认与计量（4）让渡资产使用权收入的确认与计量（5）建造合同收入的确认与计量①建造合同的类型②合同分立与合同合并③合同收入和合同费用2.费用（1）费用的确认（2）期间费用①管理费用②营业费用③财务费用3.利润（1）营业利润（2）营业外收支的核算①营业外收入②营业外支出（3）利润总额（4）本年利润的结转（十）财务会计报告1.资产负债表（1）资产负债表的格式（2）资产负债表的编制方法（3）资产负债表编制举例2.利润表和利润分配表（1）利润表①利润表的格式②利润表的编制方法③利润表编制举例（2）利润分配表①利润分配表的格式②利润分配表的编制方法③利润分配表编制举例3.现金流量表（1）现金流量表的编制基础（2）现金流量的分类（3）现金流量表的基本格式和编制方法①现金流量表的基本格式②现金流量表的编制方法③现金流量表编制方法举例4.会计报表附注（1）基本会计假设（2）会计政策和会计估计的说明（3）重要会计政策和会计估计变更的说明（4）或有事项的说明（5）资产负债表日后事项的说明（6）关联方关系及其交易的说明（7）重要资产转让及其出售的说明（8）企业合并、分立的说明（9）会计报表重要项目的说明（10）收入（11）有助于理解和分析会计师报表需要说明的其他事项（十一） 所得税会计1.所得税会计概述（1）所得税会计的概念（2）永久性差异（3）时间性差异2.所得税会计处理方法（1）应付税款法（2）纳税影响会计法①税率不变情况下的会计处理②税率发生变动情况下的会计处理③递延法和债务法举例（3）资产减值涉及的所得税会计问题（十二）外币业务1.外币业务会计处理（1）外币业务账户的设置及其会计核算的基本程序（2）主要外币业务的会计处理①外币兑换业务②外币购销业务的会计处理③外币借款业务的会计处理④接受外币资本投资的账务处理（3）期末汇兑损益的计算及其账务处理2.外币会计报表折算（1）外币会计报表折算方法①现行汇率法②流动与非流动项目法③货币性与非货币性项目法④时态法（2）外币会计报表折算差额（3）我国外币会计报表折算方法①资产负债表②利润表和利润分配表（十三）借款费用1.借款费用概述（1）借款费用的定义及内容（2）借款费用的范围①借款费用可予资本化的资产范围②借款费用可予资本化的借款范围（3）借款费用的确认原则和计量2.借款费用的会计处理（1）借款费用开始资本化的条件（2）借款利息和外币借款汇兑差额的确认和计量①借款利息和外币借款汇兑差额的确认②利息资本化金额的确定③外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定（3）辅助费用的确认和计量（4）借款费用暂停资本化（5）借款费用停止资本化（6）借款费用的披露①当期资本化的借款费用金额信息的披露②当期用于确定资本化金额的资本化率信息的披露（十四） 或有事项1.或有事项概述（1）或有事项的概念和特征（2）或有负债和或有资产2.或有事项的会计处理（1）或有事项的确认（2）或有事项的计量①最佳估计数的确定②预期可能获得补偿的处理（3）或有事项的披露①因或有事项而确认的负债的披露②或有负债的披露③或有资产的披露（十五）租赁1.租赁概述（1）与租赁有关的几个概念①租赁②最低租赁付款额③最低租赁收款额（2）租赁分类的原则（3）租赁分类的具体标准2.承租人的会计处理（1）承租人对经营租赁的会计处理（2）承租人对融资租赁的会计处理①租赁资产的资本化及其金额的确定②初始直接费用的会计处理③未确认融资费用分摊的会计处理④租赁资产折旧的计提⑤履约成本的会计处理⑥或有租金的会计处理⑦租赁期届满时的会计处理⑧相关会计信息的披露3.出租人的会计处理（1）出租人对经营租赁的会计处理（2）出租人对融资租赁的会计处理①租赁开始日租赁债权的确认②初始直接费用的会计处理③未实现融资收益分配的会计处理④租金逾期未能收回情况下的会计处理⑤应收融资租赁款坏账准备的计提⑥未担保余值发生变动的会计处理⑦或有租金的会计处理⑧租赁期届满时的会计处理⑨相关会计信息的披露4.售后租回交易的会计处理（1）售后租回交易的概念（2）售后租回交易的会计处理①售后租回交易形成融资租赁②售后租回交易形成经营租赁③售后租回交易的会计处理④售后租回交易的披露（十六） 债务重组1.债务重组概述（1）债务重组的定义（2）债务重组的方式①以低于债务账面价值的现金清偿债务②以非现金资产清偿债务③债务转为资本④修改其他债务条件⑤混合重组（3）债务重组日2.债务重组的会计处理（1）债务重组会计处理的一般原则（2）债务重组的会计处理①以低于债务账面价值的现金清偿债务②以非现金资产抵偿债务③债务转为资本④修改其他债务条件⑤混合重组方式（十七）非货币性交易1.非货币性交易概述（1）非货币性交易的概念（2）货币性资产交易与非货币性资产交易的主要区别2.非货币性交易会计处理（1）非货币性交易核算的一般原则①如何计量换入资产的入账价值②如何确认和计量换出资产的损益（2）非货币性交易会计处理①不涉及补价情况下的会计处理②涉及补价情况下的会计处理③一般纳税企业涉及存货的非货币性交易④非货币性交易中涉及多项资产交换的会计处理⑤非货币性交易的披露内容（十八）会计政策、会计估计变更和会计差错更正1.会计政策及其变更（1）会计政策概述（2）会计政策变更（3）会计政策变更的会计处理方法①追溯调整法②未来适用法（4）会计政策变更的会计处理方法的选择（5）会计政策变更的披露2.会计估计及其变更（1）会计估计概述（2）会计估计变更（3）会计估计变更的会计处理3.会计差错更正（1）会计差错概述（2）会计差错更正的会计处理①当期发生的会计差错②以前期间发生的非重大会计差错③以前期间发生的重大会计差错（3）会计差错更正的披露（十九）资产负债表日后事项1.资产负债表日后事项的定义（1）资产负债表日后事项的定义（2）资产负债表日后事项涵盖的期间（3）资产负债表日后事项的内容①调整事项②非调整事项（4）持续经营2.调整事项的处理原则及方法（1）调整事项的处理原则（2）调整事项的具体会计处理方法3.非调整事项的处理原则及方法（二十）关联方关系及其交易1.关联方关系及其披露（1）关联方的概念及其特征（2）与关联方有关的几个概念①控制与母公司和子公司②共同控制和合营企业③重大影响和联营企业（3）关联方关系的判断标准（4）关联方关系的披露要求2.关联方交易及其披露（1）关联方交易（2）关联方交易的类型①购买或销售商品②购买或销售除商品以外的其他资产③提供或接受劳务④代理⑤租赁⑥提供资金⑦担保和抵押⑧管理方面的合同⑨研究与开发项目的转移⑩许可协议11关键管理人员报酬（3）关联方交易的披露3.关联方交易的会计处理①上市公司出售资产给关联方的会计处理②关联方之间承担债务或费用（不包括债务重组）的会计处理③关联方之间委托及受托经营的会计处理④上市公司与关联方之间占用资金的会计处理（二十一）商品期货业务1.商品期货业务概述2.商品期货业务的会计处理（1）期货会员资格投资和年会费（2）商品期货交易①划出和追加保证金②提交质押品③开新仓、对冲平仓和实物交割（3）商品期货套期保值业务（4）商品期货业务举例（5）会计报表（二十二）合并会计报表1.合并会计报表概述（1）合并会计报表的作用及其特点①会计报表的作用②合并会计报表的特点（2）合并会计报表的合并范围①合并范围②不纳入合并会计报表合并范围的子公司（3）合并会计报表编制的前期准备事项①统一母子公司的会计报表决算日及会计期间②统一母子公司的会计政策③对子公司股权投资采用权益法核算④对子公司外币表示的会计报表进行折算（4）合并会计报表的种类及其编制原则①合并会计报表的种类②合并会计报表的编制原则（5）合并会计报表的编制程序2.合并资产负债表（1）合并资产负债表的抵销处理项目①长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销②内部债权与债务项目的抵销③存货中包含的未实现内部销售利润的抵销④固定资产和无形资产中包含的未实现内部销售利润的抵销⑤盈余公积的抵销（2）合并资产负债表的编制（3）合并资产负债表的基本格式3.合并利润表和合并利润分配表（1）合并利润表和合并利润分配表的抵销项目①内部销售收入和内部销售成本的抵销②内部应收账款计提的坏账准备的抵销③内部利息收入和利息支出的抵销④内部投资收益项目与子公司利润分配有关项目的抵销⑤内部提取盈余公积的抵销（2）合并利润表和利润分配表的编制（3）合并利润表及合并利润分配表的基本格式①合并利润表的基本格式②合并利润分配表的基本格式4.合并现金流量表（1）合并现金流量表概述（2）合并现金流量表中少数股东权益项目的揭示（3）合并现金流量表的基本格式5.内部应收账款和坏账准备的抵销（1）初次编制合并会计报表时的抵销处理①内部应收账款本期余额等于上期余额时的抵销处理②内部应收账款本期余额大于上期余额时的抵销处理③内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销处理（2）连续编制合并会计报表时的抵销处理6.内部销售及存货中未实现内部销售利润的抵销（1）当期内部购进商品并形成存货的抵销处理（2）连续编制合并会计报表时内部购进商品的抵销处理7.存货跌价准备的抵销（1）初次编制合并会计报表时的抵销处理（2）连续编制合并会计报表时存货跌价准备的抵销处理8.内部固定资产交易的抵销（1）内部固定资产交易及其发生时的抵销处理①内部固定资产交易②内部固定资产交易发生当期的抵销处理（2）计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理①内部交易的固定资产交易发生当期的抵销处理②内部交易固定资产使用会计期间的抵销处理③内部交易固定资产清理会计期间的抵销处理9.内部提取的盈余公积的抵销处理（1）初次编制合并会计报表时的抵销处理（2）连续编制合并会计报表时的抵销处理（二十三）分部报告1.分部报告概述（1）分部报告的概念（2）分部报告的意义2.分部的确定（1）业务分部的确定（2）地区分部的确定（3）报告分部的确定（4）分部报告的主要报告形式和次要报告形式①以经营风险和报酬的主要来源确定主要报告形式②考虑企业内部组织和管理结构确定主要报告形式3.分部会计信息的披露（1）以业务分部为主要报告形式时的披露（2）以资产所在地为基础的地区分部为主要报告形式时的披露（3）以客户所在地为基础的地区分部为主要报告形式时的披露（二十四）中期财务报告1.中期财务报告概述（1）中期财务报告概念（2）编制中期财务报告的意义①编制中期财务报告有助于提高会计信息质量②编制中期财务报告有助于完善上市公司信息披露制度③编制中期财务报告有助于规范企业行为（3）中期财务报告至少应当包括的内容2.中期财务报告的编制原则和方法（1）中期财务报告的编制应当遵循重要性原则（2）中期会计报表的编制要求①中期会计报表的格式和内容②在中期财务报告中编报合并会计报表和母公司会计报表的要求③比较会计报表（3）编制中期会计报表附注的基本要求和中期会计报表附注至少应当包括的内容①编制中期会计报表附注的基本要求②中期会计报表附注至少应当包括的内容（4）在年度会计报表中的披露（5）企业在编制中期会计报表时应当遵循的确认与计量原则①中期会计确认与计量的基本原则②中期会计估计的应用（6）中期会计政策变更的处理①会计政策变更发生在会计年度第1季度的情况②会计政策变更发生在会计年度内第1季度之外的其他季度三、主要参考法规1.企业会计制度20012.企业会计准则2003（注：此专题内有所有的旧企业会计准则）说明：本大纲所涉及的参考法规均为截至2005年12月31日财政部已发布并生效的会计准则、制度及相关解释规定
独家记忆159
债务重组涉及债权人和债务人，对债权人而言为“债权重组”，对债务人而言为“债务重组”，为便于表述统称为“债务重组”。债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
1. 关于交易对手方。
债务重组是在不改变交易对手方的情况下进行的交易。实务中经常出现第三方参与相关交易的情形，例如，某公司以不同于原合同条款的方式代债务人向债权人偿债；又如，新组建的公司承接原债务人的债务，与债权人进行债务重组；再如，资产管理公司从债权人处购得债权，再与债务人进行债务重组。在上述情形下，企业应当首先考虑债权和债务是否发生终止确认，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号一金融资产转移》等准则，再就债务重组交易适用《企业会计 准则第12号债务重组》。
债务重组不强调在债务人发生财务困难的背景下进行，也不论债权人是否作出让步。也就是说，无论何种原因导致债务人未按原定条件偿还债务，也无论双方是否同意债务人以低于债务的金额偿还债务，只要债权人和债务人就债务条款重新达成了协议，就符合债务重组的定义。例如，债权人在减免债务人部分债务本金的同时提高剩余债务的利息，或者债权人同意债务人用等值库存商品抵偿到期债务等，均属于债务重组。
2. 关于债权和债务的范围。
债务重组涉及的的债券和债务，是指《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的债权和债务，不包括合同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款。债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确认、计量和列报，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》等金融工具相关准则。
3. 关于债务重组的范围。
通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》。债务人以股权投资清偿债务或者将债务转为权益工具，可能对应导致债权人取得被投资单位或债务人控制权，在合并财务报表层面，债权人取得资产和负债的确认和计量适用《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定。
债务重组构成权益性交易的，应当适用权益性交易的有关会计处理规定，债权人和债务人不确认构成权益性交易的债务重组相关损益。债务重组构成权益性交易的情形包括：
（1）债权人直接或间接对债务人持股，或者债务人直接或间接对债权人持股，且持股方以股东身份进行债务重组； （2）债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入。
例如，甲公司是乙公司股东，为了弥补乙公司临时性经营现金流短缺，甲公司向乙公司提供1 000万元无息借款，并约定于6个月后收回。借款期满时，尽管乙公司具有充足的现金流，甲公司仍然决定免除乙公司部分本金还款义务，仅收回200万元借款。在此项交易中，如果甲公司不以股东身份而是以市场交易者身份参与交易，在乙公司具有足够偿债能力的情况下不会免除其部分本金。因此，甲公司和乙公司应当将该交易作为权益性交易，不确认债务重组相关损益。
债务重组中不属于权益性交易的部分仍然应当确认债务重组相关损益。例如，假设前例中债务人乙公司确实出现财务困难，其他债权人对其债务普遍进行了减半的豁免，那么甲公司作为股东比其他债务人多豁免300万元债务的交易应当作为权益性交易，正常豁免500万元债务的交易应当确认债务重组相关损益。
企业在判断债务重组是否构成权益性交易时，应当遵循实质重于形式原则。例如，假设债权人对债务人的权益性投资通过其他人代持，债权人不具有股东身份，但实质上以股东身份进行债务重组，债权人和债务人应当认为该债务重组构成权益性交易。
债务重组的方式主要包括：债务人以资产清偿债务、将债务转为权益工具、修改其他条款，以及前述一种以上方式的组合。这些债务重组方式都是通过债权人和债务人重新协定或者法院裁定达成的，与原来约定的偿债方式不同。
1. 债务人以资产清偿债务。
债务人以资产清偿债务，是债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人用于偿债的资产通常是已经在资产负债表中确认的资产，例如，现金、应收账款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、生物资产、无形资产等。债务人以日常活动产出的商品或服务清偿债务的，用于偿债的资产可能体现为存货等资产。
在受让上述资产后，按照相关会计准则要求及本企业会计核算要求，债权人核算相关受让资产的类别可能与债务人不同。例如，债务人以作为固定资产核算的房产清偿债务，债权人可能将受让的房产作为投资性房地产核算；债务人以部分长期股权投资清偿债务，债权人可能将受让的投资作为金融资产核算；债务人以存货清偿债务，债权人可能将受让的资产作为固定资产核算等。
除上述已经在资产负债表中确认的资产外，债务人也可能以不符合确认条件而未予确认的资产清偿债务。例如，债务人以未确认的内部产生品牌清偿债务，债权人在获得的商标权符合无形资产确认条件的前提下作为无形资产核算。在少数情况下，债务人还可能以处置组（即一组资产和与这些资产直接相关的负债）清偿债务。
2. 债务人将债务转为权益工具。
债务人将债务转为权益工具，这里的权益工具，是指根据《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为“权益工具”的金融工具，会计处理上体现为股本、实收资本、资本公积等科目。
实务中，有些债务重组名义上采用“债转股”的方式，但同时附加相关条款，如约定债务人在未来某个时点有义务以某一金额回购股权，或债权人持有的股份享有强制分红权等。对于债务人，这些“股权”可能并不是根据《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的金融工具，从而不属于债务人将债务转为权益工具的债务重组方式。债权人和债务人还可能协议以一项同时包含金融负债成分和权益工具成分的复合金融工具替换原债权债务，这类交易也不属于债务人将债务转为权益工具的债务重组方式。
3. 修改其他条款。
修改债权和债务的其他条款，是债务人不以资产清偿债务，也不将债务转为权益工具，而是改变债权和债务的其他条款的债务重组方式，如调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等。经修改其他条款的债权和债务分别形成重组债权和重组债务。
4. 组合方式。
组合方式，是采用债务人以资产清偿债务、债务人将债务转为权益工具、修改其他条款三种方式中一种以上方式的组合清偿债务的债务重组方式。例如，债权人和债务人约定，由债务人以机器设备清偿部分债务，将另一部分债务转为权益工具，调减剩余债务的本金，但利率和还款期限不变；再如，债务人以现金清偿部分债务，同时将剩余债务展期等。
水瓶座A型
一、资产负债表
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。
二、金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求
金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。
但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：
1.企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利是当前可执行的;
2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。
不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。
三、资产和负债按流动性列报
根据财务报表列报准则的规定，资产负债表上资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。
(一)资产的流动性划分
资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：
(1)预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用;
(2)主要为交易目的而持有;
(3)预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现;
(4)自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
【提示】并非所有交易性金融资产均为流动资产，比如自资产负债表日起超过12个月到期且预期持有超过12个月的衍生工具应当划分为非流动资产或非流动负债。
(二)负债的流动性划分
负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：
(1)预计在一个正常营业周期中清偿;
(2)主要为交易目的而持有;
(3)自资产负债表日起一年内到期应予以清偿;
(4)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。
【提示1】对于划分为持有待售的非流动资产(既包括单项资产也包括处置组)，应当归类为流动资产，在“划分为持有待售的.资产”项目列报;被划分为持有待售的处置组中的与转让资产相关的负债，应当归类为流动负债，在“划分为持有待售的负债”项目列报。其中，处置组是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。”
【提示2】关于可转换债券负债成分的分类，负债在其对手方选择的情况下可通过发行权益进行清偿的条款与在资产负债表日负债的流动性划分无关。
(三)资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的 影响
(1)资产负债表日起一年内到期的负债
对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债;不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。
(2)违约长期债务
企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。这是因为，在这种情况下，债务清偿的主动权并不在企业，企业只能被动地无条件归还贷款，而且该事实在资产负债表日即已存在，所以该负债应当作为流动负债列报。但是，如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿时，在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动负债。
四、资产负债表的填列方法
企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。
(一)“年初余额”栏的填列方法
资产负债表中的“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏相一致。
(二)“期末余额”栏的填列方法
1.根据总账科目余额填列
(1)根据总账科目的余额直接填列
“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”、“应付票据”、“应交税费”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延收益”、“递延所得税负债”、“实收资本(或股本)”、“库存股”、“资本公积”、“其他综合收益”、“专项储备”、“盈余公积”等项目，应根据有关总账科目的余额填列。
(2)根据几个总账科目的期末余额计算填列
货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金
2.根据明细科目余额计算填列
(1)应付账款=应付账款所属明细科目贷方余额+预付账款所属明细科目贷方余额
(2)预付款项=应付账款所属明细科目借方余额+预付账款所属明细科目借方余额
(3)应收账款=应收账款所属明细科目借方余额+预收账款所属明细科目借方余额-与应收账款有关的坏账准备贷方余额
(4)预收款项=应收账款所属明细科目贷方余额+预收账款所属明细科目贷方余额
(5)“应付职工薪酬”项目，应根据“应付职工薪酬”科目的明细科目期末余额分析填列;
3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列
(1)“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。
(2)“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。
(3)“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。
4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列
如资产负债表中的“持有至到期投资”、“长期股权投资”等项目，应根据“持有至到期投资”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“持有至到期投资减值准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列;“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列;“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。
5.综合运用上述填列方法分析填列
被划分为持有待售的非流动资产应当归类为流动资产，被划分为持有待售的非流动负债应当归类为流动负债。
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