注册会计师审计实务考题

总的来说读书三遍，其义自见。给您几篇网友的经验文作参考吧第一遍：看课本，做笔记；第二遍：精讲循环讲义，完成课后作业；第三遍：精讲循环同步练习；第四遍：辅导书的讲义，例题，真题；第五遍：强炼循环习题；第六遍：剖析循环讲义。1、关于教材教材是一定要买新的，个中道理相信大家都明白，不过因为每年的新教材都要到4月底才出来，所以如果有时间的话，我建议在在报好名后，可以对照新考纲，先借去年的教材看起来。这样一方面可以先熟悉一下考试内容，早点进入备考状态，另一方面还可以发现哪些是今年新增的内容，而这些新增的内容往往是每年考试的重点。不过有些科目如果内容变动很大，那就另当别论了，比如审计，我就没有看去年的教材。2、关于辅导班我五门都参加了辅导班，而且还是双料的（一次是上注协的，一次是我们公司组织的)，累是有点累，不过我觉得对考试还是有一定帮助的。读班一方面可以督促自己按一定的进度复习，另一方面，辅导班的老师一般经验都比较丰富，可以帮助你掌握教材的重点。不过尽信师则不如无师，可能是出于谨慎原则吧，很多辅导老师都有让考生多背多记的倾向，这时候一定要发挥自己的判断力，去粗取精，特别是对于一次备考多门的考友，如果力求把老师划的东西都背下来的话，一定会弄得筋疲力尽，甚至还可能会顾此失彼，实在是不划算。3、关于参考书我在订教材的时候，同时订了东北财大的那本习题集，当时稀里糊涂还以为这也是指定参考书，用了才发现，并不怎么样。其中财务管理、经济法和税法部分的习题我还凑合着用了，但会计和审计的习题实在是“差不忍做”，所以我后来又买了《无师自通》的审计和中信的会计。那本《无师自通》实在是太差，完全是按照过时的教材编的，而中信的会计用下来还可以。不过就我了解，每本参考书都会有这样那样的差错，所以做习题的时候一定要以教材为准，千万不要迷信参考书的答案。除了多做历年的考题外，我觉得上注协的考前复习题也不错，题目质量比较高，而且有老师讲解答案，比较可靠。每门大概5元左右，只要付钱，可以随便买多少，所以外地的考友可以委托上海的朋友代为购买，而且上注协的辅导班允许只报名参加最后的复习课，所以若想听答案讲解的话，只要当场付钱就可以进去听了。4、关于时间安排准备充分是促成我这次成功的一个重要因素，因为去年年底就已经被现在的单位录用，不用忙于找工作，而且大四下学期学校也没课，所以我的备考时间是比较充分的，我知道很多考友工作、家庭事务都很繁忙，不一定有这么多时间，不过我还是说一下我的时间安排，以供参考。在报名到领书的一个多月里，我基本看完了去年的教材（除了审计），特别是会计和财务管理，做到基本掌握。领到新教材后，正式进入备战状态，我对自己的要求是每天看书6－8小时，一般是一天一门，连看书带做题，每天早上定好进度预算，一般是只允许超前，不允许滞后。周末参加辅导班，同时根据辅导班的进度，尽量在周末完成预复习工作，以免影响平时看书的进度。这样的生活大概持续了一个月左右，基本完成了第一遍也是最艰巨的复习工作。此后，因为忙于毕业的琐事，一度几乎停止复习。再次进入备考状态已经是6月底了，不过因为第一次看书时比较用心，这次复习过程要轻松许多，大概用了2个礼拜。此后，开始忙于参加公司的培训，复习进度减慢，到8月底，大概又复习完一遍。考试前，利用两周的考试休假，开始最后的冲刺，两天一门，主要是看一下教材的重点和历年的考题，我个人觉得此时的目的主要是最后的WARM－UP，以求能以进入最佳应考状态，所以完全不必日夜兼程，还是轻松一点的好。5、对各科考试的体会我觉得财务是五门中最容易的，而且每年变化不大，完全可以提前准备。经济法自然是要靠背，不过可以把类似的东西联系起来记忆，如股票、债券、基金的发行、上市条件等。审计重点在前面几章关于基本审计概念、理论的内容以及最后几章关于完成审计工作和审计报告的内容，至于中间几章关于各个循环的具体审计程序，只要在浏览的基础上，掌握每个循环的一些重点内容，如存货监盘、应收帐款函证等即可。税法也不难，在记忆的基础上，多做点题以加深对政策的理解即可。会计的话，有些内容是永恒的重点，如投资、合并报表等，需要重点复习。如何学审计？审计是CPA五科考试中最难的，可以这么说吧。我觉得审计的难度与会计相当，两者不相上下。下面是对学审计的一些看法。1、 研究08年的审计考题08年的考题代表了审计最新的考试方向。学审计的目的是要通过考试，要先知道中注协要考什么，然后带着目的去学。研究试卷的目的是摸清出题方向，也就是要找准学习的方向。08年的题至少要研究三遍，不是非要会做试卷上的题，是要看看考什么。如果不知道考什么，漫无目的地学效率是很低的。2、 了解书本的结构（1）全书分为四个部分：第一：审计理论部分。第1-8章+18、19章第二：风险评估部分，第9-11章第三：审计实务部分，第13-17章第四：特殊业务部分：20-22章（2）了解全书的重点章节第一层次的是：风险评估与应对，第9-11章，08年考了两个综合题40分；第二层次是：第三、四、六、七、八、十二、13-17、18-19第三层次是：其他章节学习要把重点放在第一、二层次上。3、 学习方法首先：建立审计的基本思路。这一点非常重要，否则不知道如何下手学。审计的顺序基本如下：（1） 初步了解被审计单位及其环境（第8章）（2） 签定业务约定书（第8章）（3） 风险评估与应对（9-11章）（4） 实质性程序（13-17章）（5） 出具审计报告（18-19章）第一部分：审计的基本理论与基本方法，重点是学的内容是第三章的独立性、第四章的质量控制、第五章的法律责任、第六、七、八章。第二部分：对于风险评估，要理解书上讲到的28种情形，对于应对的程序，要背。最好是看一下有关风险评估的工作底稿，结合工作底稿学印象更深刻，考题就像是（或者说就是）工作底稿。08年这三章考了40分啊，重中之重啊。当然08年没考审计报告有点偏啊，这一部分考20分是正常的，另外20分应该给审计报告。第三部分：主要是考会计知识，会计知识要过关，但是08年调整分录和审计报告一分没考，有点奇怪。这一部分主要学的是审计的几个特色的程序：应收帐款的函证、存货监盘、主营业收入的分析程序、如何查未入帐的应付帐款等。另外要弄清查帐的方向，是正向查还逆向查。把这几个特色的程序掌握好了，会计知识过关就行了。4、 听课我认为课还是一定要听的，自己理解慢，而且可能理解不透。听老师讲课，可以迅速地找准重点，节约时间，把有限的资源用到刀刃上。我的感觉：理论部分听杨老师的课，她的审计思路非常清晰；风险评估和实务部分听徐永涛老师的课。课至少要听两遍以上，一遍见效的可能性不是很大。5、 风险评估的思路在学9-11章之前，最好看一下08年的考题，理清风险评估的思路：例：被审计单位的董事会给总经理下达任务，08年收入必须比07年增长20%（行业的增长率是10%），否则扣发奖金。在这种情况下，就会产生风险，因为总经理完成一个不切实际的目标是很难的，他想拿奖金，除了努力工作外，还有就是想造假，虚构客户，虚构收入，这样就查出哪里有风险了。收入集中在收入和应收帐款上面。是认定层次的，是很具体的，就查主营业务收入和应收帐款。对应的是收入的发生认定和应收帐款的存在认定。接下来是怎么查：应收帐款要函证，对函证不符的要查明原因，看看有没有假客户；对收入要查原始凭证，如发票、发运凭证、出货单等，如果没有发货就列收入了，肯定是假的了。查出了问题，看看是不是重大，对报表有什么影响，以便确定意见类型，看出什么类型的报告。6、 调整分录调整分录书中没有具体讲，注意以下几点：（1） 调整分录是CPA编制的（2） 调整分录调的是“报表项目”，不是会计科目，一定要注意，要用报表项目代替会计科目（3） 把被审计单位的帐看成是未结帐的徐永涛老师有一篇专门介绍审计调整分录的文章，写得很好，大家可以参考一下。至于如何根据调整分录，结合重要性水平判断报告类型，建议大家听一下杨老师的08年的课中有对以前年度考题的讲解。听一个对历年考题的讲解可以明白18章一章的很抽象的内容，结合例题学习，效率更高，效果更好。7、 关注社会热点问题09年可能的热点是：内部控制制度要修改，职业道德规范要修改，法律责任要修改，事务所的质量控制与风险评估依然是重点和热点。8、 以教材为根本，全面复习教材至少要看三遍以上，重点部分五遍以上，老师点到的是重点，但是其他的也要看。像审阅报告08年考了简答题。要防止中注协的歪招啊。9、 适当做模拟题做模拟题的目的是掌握知识点，综合题要弄清解题思路。审计搞题海战术是没有用的，要把精力主在教材上。如果有时间研究一下审计准则和指南。10、考前听一下老师的冲刺，或许能押上一个或半个题。但是机率太小了，关键还是平时的知识的积累。考前要把08年的考题好好研究一下，重点是研究解题思路。11、关于审计英语：如果英语基础好一点，最好是学一下。我今年听过吕鹏老师的课，讲得很好，可惜没听完。但是5个小题还是连猜带蒙弄对了3个，不得不感谢老师的讲解啊。这个要看个人基础了，基础好的可以学一下，碰碰运气。考试题不一定就很难，或许能做对。12、学习时间：建议从现在就开始学，利用一年的时间来学审计。我觉得想学个三四个月就通过考试几乎是不太可能的。对教材的深入理解需要一个长期的过程。

（一）案例线索及分析 案例一：注册会计师张刚审计新兴公司2001年度会计报表时，了解到该公司2001年3月1日购买某项专有技术，支付价款240万元，根据相关法律规定，该项无形资产的有效使用年限为10年。2001年12月31日，公司与转让该技术的单位发生合同纠纷，专有技术的使用范围也因受到一定的限制而可能造成减值。审计中未发现新兴公司进行账务处理。 案例一分析：《企业会计制度》第四十六条、《企业会计准则--无形资产》第十五条规定：无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。 如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过受益年限；合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的；摊销年限不应超过有效年限；合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。 《企业会计制度》第四十九条规定：无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，对于可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。 据此，注册会计师张刚应进行如下审计处理： 1.提请新兴公司在规定预计使用年限内平均摊销该项无形资产： 当年应摊销额=（240÷10）÷12×10=20（万元） 会计处理为： 借：管理费用 200000 贷：无形资产 200000 2.提请新兴公司对该专有技术发生减值准备后可能收回的金额计提无形资产减值准备。经有关专业技术人员估计，预计可收回金额为50万元，为此，应进行如下会计处理： 借：营业外支出 500000 贷：无形资产减值准备 500000 3.应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。 4.如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。 案例二：注册会计师李文审计大华公司2001年度会计报表时，了解到大华公司从当年初开始研究开发一项新技术，至2001年9月10日研究成功，共发生开发费用150万元及律师费50万元。为使该项新技术运用到生产中，大华公司发生相关费用30万元。 2001年11月，大华公司与可可公司签订协议，将开发的该项新技术出售给可可公司，双方协议价格400万元，可可公司于12月5日预付了300万元价款。协议中规定，该项新技术出售给可可公司后，大华公司需继续提供售后服务，以保证可可公司使用该项技术所生产的产品必须达到大华公司规定的质量标准，如果1年内未能达到规定的质量标准，可可公司有权原价返回大华公司。 案例二分析：《企业会计准则--无形资产》第十三条规定：自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。 第十四条规定：无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为当斯费用。 第十九条规定：企业出租无形资产时，所取得租金应按《企业会计准则--收入》的规定予以确认；同时，还应确认相关的费用。 据此，注册会计师李文应进行如下审计处理： 1.提请大华公司就无形资产价值的确认、转让收入的确定等进行调整。 在确认无形资产专有技术时，作如下会计处理： 借：无形资产 2000000 贷：银行存款等科目 2000000 支付确认无形资产后续支出时： 借：管理费用 300000 贷：银行存款等科目 300000 2.根据协议规定，在大华公司对可可公司使用该项新技术后能否达到规定的质量标准的可能性不可确定时，大华公司转让新技术的主要风险和报酬并未转移，不能确认2001年度的该项无形资产的转让收入。为此，提请大华公司作如下调整处理： 借：其他业务收入 3000000 贷：预收账款 3000000 同时，调整已计算的应交税金。 （二）案例评价 无形资产是公司为了生产、经营由股东投入、自行创造、购入等到方式而持有没有实物形态，但在一定期间能为公司带来经济利益流入的非货币性的长期资产。在会计和审计实务中，无形资产的确认应符合以下特性： 一是无形资产不具有实物形态；二是无形资产属于非货币性长期资产；三是无形资产持有的目的是使用而不是出售；四是无形资产在创造经济利益方面存在不确定性；五是无形资产取得具有有偿性。 由于无形资产的价值具有相对的不确定性，注册会计师在审计中必须对其存在性、归属性和会计处理的合法性给予一定的关注。无形资产的审计可采用以下特殊审计程序： 1.索取并审阅被审计单位无形资产明细账，逐一检查与无形资产相关的文件、资料，了解其内容和计价依据、所有权等。 2.审查无形资产当年增加，关注入账价值中资本化支出和费用的划分是否合理。 3.审查无形资产摊销期间估计的合理性及其本期摊销是否正确、会计处理是否合规。 4.检查无形资产的减值准备计提情况。 5.审核本期无形资产转让、出租等处置的合法性及其会计处理。 6.检查无形资产在资产负债表中是否适当披露。 二、土地及土地使用权的审计案例 （一）案例线索及分析 案例一：注册会计师吴生审计富达公司2001年度会计报表中固定资产项目时，发现土地资产价值1000万元，但未见公司建立相关的固定资产卡片。经向公司有关人员询问，初步确认系1997年全国“清产核资”对土地的重估价值，并按照财政部财工字[1995]108号文件进行了会计处理。 案例一分析：财政部《关于国有企业清产核资中土地估价有关财务处理问题的通知》[财工字（1995）108号]规定：企业土地估价应按照国家规定的范围，在弄清权属、界线和面积等基本情况的基础上，依据国家统一的土地估价技术标准进行，并按规定程序予以确认、批复；对于企业过去已作为固定资产单独入账的土地，估价后，应按确认、批复的价值调整账面价值，并按调整后的账面价值单独入账，不计提折旧，调整后的土地账面价值高于原账面价值部分，经清产核资机构会同同级财政部门批准后，作为国家投资，在资本公积中单独反映对于通过行政划拨方式依法取得的土地，企业应按确认、批复的价值，经清产核资机构会同同级财政部门批准后，作增加固定资产处理，同时增加国家资本公积金。企业占用的行政划拨土地在估价入账后，应在固定资产中单独反映，不计提折旧。 据此，注册会计师吴生应进行以下审计处理： 1.取得并查阅富达公司1997年“清产核资”有关部门对土地估价结果的批复文件。 2.取得并查阅当地土地管理部门颁发的“土地使用证”。 3.根据上述查阅的资料记录的土地面积及价款等，与实际占用土地数量核对看是否一致；入账价值是否与财政部门文件规定一致。 4.提取被审计单位相关的土地占用面积和土地使用证的相应的备查记录。 5.应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。 6.注册会计师还应提请被审计单位注意土地资产不能计提固定资产折旧。 案例二：注册会计师吴生在审计富达公司2001年度会计报表中的无形资产项目时，发现该公司无形资产中的土地使用权价值计3000万元，其中原列“无形资产--西广场土地使用权”1500万元已于当年7月1日进行综合大楼的建设。富达公司2001年度每月按80万元摊销无形资产。 案例二分析：《企业会计制度》第四十七条规定：企业购入或以支付土地出让全方式取得的土地使用权，在未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按本制度规定的期限摊销。房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。 据此，注册会计师吴生应对富达公司的上述经济事项向被审计单位提出以下调整意见： 1.2001年7至12月已摊销的“无形资产--西广场土地使用权”480万元应冲回： 借：无形资产 4800000 贷：管理费用 4800000 2.将用于综合大楼建设的西广场土地使用权的账面价值转入“在建工程一综合大楼”相应的工程成本中。 3.应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。 4.如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。 案例三：注册会计师吴生审计富达公司2001年度会计报表固定资产项目时，了解到富达公司当年报废第二生产车间厂房一栋，公司已按照《企业会计制度》的规定通过固定资产清理进行了处理。在查阅该项目固定资产清理资料时，注意到该厂房的原值中包括了所占用土地使用权100万元，按当时支付土地出让金购买土地使用权的协议规定使用年限为50年计算，该土地剩余使用年限为20年。 案例三分析：财政部《实施＜企业会计制度＞及其相关准则问题解答》（财会〔2001〕43号）文规定：土地使用权转入房屋、建筑物的价值后，其价值摊销年限如何确定？ 答：公司以购入或支付土地出让金方式取得的土地使用权的账面价值，转入开发商品房成本，或转入在建工程成本后，其账面价值构成房屋、建筑物实际成本。如果土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限的，在预计该项房屋、建筑物的净残值时，应当考虑土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限因素，并作为净残值预留，待该项房屋、建筑物报废时，将净残值中相当于尚可使用的土地使用权价值部分，转入继续建造的房屋、建筑物的价值，如果不再继续建造房屋、建筑物的，则将其价值转入无形资产进行摊销。如公司将土地连同地上房屋、建筑物一并出售的，按其账面价值结转固定资产清理。 执行《企业会计制度》前土地使用权价值作为无形资产核算而未转入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作调整，其土地使用权价值按照《企业会计制度》规定的期限平均摊销。 据此，注册会计师吴生应进行如下审计处理： 1.提请被审计单位在进行固定资产报废时，将尚可使用的土地使用权价值部分转入无形资产，其调整的价值为：100÷50×20＝40（万元），为此，建议富达公司作如下会计调整： 借：无形资产--土地使用权 400000 贷：固定资产清理 400000 借：固定资产清理 400000 贷：营业外支出 400000 2.应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。 3.如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。 （二）案例评价 我国实行土地的社会主义公有制，即全民所有制和劳动群众集体所有制。由于土地的所有权为国家所有，按目前有关法规规定，除国有企业可以经过批准无偿取得“划拨土地使用权”外，其他企业和单位的土地使用权可以通过“评估作价入股”、缴纳“土地出让金”、缴纳“场地使用费”或签订租赁合同支付租全的形式取得土地使用权。因此，企业对土地取得和使用、权利和义务就构成了土地资产会计核算的重要内容。根据上述土地资产会计核算的特殊性，注册会计师在审计实务中应从以下两个方面来实施土地资产审计程序： 一是审计“固定资产--土地”的特殊考虑。注册会计师审计国有企业“固定资产--土地”项目时，必须通过获取审计证据确认其确实属于国有企业历史形成，或1997年“清产核资”过程中根据有关规定按评估价值50%入账确认的数额；同时，还应向被审计单位获取有关土地管理部门颁发的“土地使用证”，并验证其实际占用情况。 二是审计“无形资产--土地使用权”的特殊考虑。注册会计师审计“无形资产--土地使用权”时，应实施以下审计程序： 第一，索取并查阅被审计单位所在土地管理部门的土地使用权出让合同及“土地使用权证”，并应查验其一致性； 第二，对通过“转让”方式取得的土地使用权，除索取双方签订的转让合同外，还应查验有关办理土地过户手续，并确认土地剩余使用年限是否明确； 第三，查验入账的土地使用权数额，在征用土地过程中向原土地使用者支付的各种补偿费用有无属于应计入固定资产价值的； 第四，查验账面所列土地使用权期间是否已开工建造自用项目，如已开始建造，是否按《企业会计制度》的规定将其相应的账面价值转入在建工程成本； 第五，查验摊销的数额，是否将原取得的价值扣除已转入在建工程部分数额在土地使用权规定的使用年限内计算； 第六，查验核对是否有应办理缴纳土地出让金取得土地使用权，应办理土地使用权租赁合同而未办理的事项； 第七，对国有企业以外的公司、企业，注册会计师还应查验实际占用的土地是否全部取得土地管理部门颁发的“土地使用权证”或“土地使用权租赁合同”，如被审计单位存在不具备上述审计证据的土地资产，应向被审计单位索取相关说明，必要时，应在审计报告中以适当的方式表达审计意见。希望能解决您的问题。

冲着那100分，我都要好好的答题。可是给的资料很乱，自己做了个excel整理一下：

解答：

事项1，检查银行存款日记账、收款凭证以及银行对账单，查明是否收到该笔款项，以及被审计单位如何进行会计处理等

事项2,检查销售合同及销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否完整，是否已验收入库等

事项3，检查代销和=合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增收入和应收账款的情况等

事项4，检查相关销售合同，检查银行存款日记账、收款凭证以及银行对账单，查明是否收到该笔款项，以及被审计单位如何进行会计处理等

事项5，确认债务人地址等信息，并再次寄发函证。