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考点:权益法下“损益调整”明细科目的会计核算
1.对被投资单位实现的净损益的调整
采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有(或分担)被投资单位的净利润(或净亏损)时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：
(1)被投资单位采用的会计政策和会计期间与投资方不一致的，应按投资方的会计政策和会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。
(2)以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。
值得注意的是，尽管在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响，但在确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。
此外，如果被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。
根据被投资单位实现的经调整后的净利润计算应享有的份额
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
亏损时，编制相反会计分录。
【例·单选题】(2016年考题)2015年1月1日，甲公司以银行存款2500万取得乙公司20%有表决权的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法计算;乙公司当日可辨认净资产的账面价值为12000万元，各项可辨认资产、负债的`公允价值与其账面价值均相同。乙公司2015年度实现的净利润为1000万元。不考虑其他因素，2015年12月31日，甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额为( )万元。
A.2400
B.2500
C.2600
D.2700
【答案】D。解析：2015年12月31日，甲公司长期股权投资在资产负债表中应列示的年末余额=2500+1000×20%=2700(万元)。相关会计分录为：
2015年1月1日
借：长期股权投资——投资成本 2500
贷：银行存款 2500
对乙公司具有重大影响，后续采用权益法计量，初始投资成本2500万元大于享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额2400(12000×20%)万元，不调整长期股权投资初始投资成本。
2015年12月31日
借：长期股权投资——损益调整 200
贷：投资收益 200
【例题·计算分析题】2016年1月1日，甲公司与B公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司，丙公司注册资本2000万元，其中甲公司占50%。
资料一：甲公司以土地使用权出资，其账面价值为400万元(其中原值为500万元，累计摊销为100万元)，公允价值为1 000万元，尚可使用期限为40年，按直线法摊销，预计净残值为零。
资料二：丙公司2016年实现净利润220万元。
根据上述资料，甲公司会计处理如下：
分析：构成业务吗?不构成。
借：长期股权投资 1 000
累计摊销 100
贷：无形资产 500
营业外收入 (1 000-400)600
借：投资收益 [(220-600+600/40)×50%=-182.5 ]182.5
贷：长期股权投资——损益调整 182.5
应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损失的，不应予以抵销。
【例题·计算分析题】甲企业持有乙公司30%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2016年，甲公司将其账面价值为500万元的商品以400万元的价格出售给乙公司。2016年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2016年净利润为1 000万元。
上述甲企业在确认应享有乙公司2016年净损益时，如果有证据表明交易价格400万元与甲企业该商品账面价值500万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。甲企业应当进行的会计处理为：
借：长期股权投资——损益调整 (1 000×30%)300
贷：投资收益 300
该种情况下，甲企业在编制合并财务报表时，因向联营企业出售资产表明发生了减值损失，有关的损失应予确认，在合并财务报表中不予调整。
②构成业务的
投资方与联营、合营企业之间发生投出或出售资产的交易，该资产构成业务的，会计处理如下：
a.联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应全额确认与交易相关的利得或损失。
b.投资方向联营、合营企业投出业务，投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之差，全额计入当期损益。投资方向联营、合营企业出售业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。
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中级会计职称考试科目有三科，分别是中级会计实务、财务管理和经济法。参加考试的人员，应当在连续两年内全部科目考试合格，取得中级会计从业资格证书。
中级会计考试科目分析：
1.中级会计实务
考题：单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题、综合题。
学习重点：这门学科比较全面，除了要求考生学习课本的章节、条目外，还要注意知识点之间的逻辑联系，培养综合分析能力。同时多将知识点与实际事件联系在一起，将所学知识活学活用。
2.中级财务管理
考题：单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题、综合题。
学习重点：本科目计算力强，因此，考生要记住关键公式，同时多刷好题以及原题，注意错题的安排。
部分章节可能比较难，但恰恰是通过中级会计考试的关键，此外，公式、符号输入法和答题时间的掌握也要注意。
3.中级经济法
考题：单项选择题、多项选择题、判断题、简答题、综合题。
学习重点：虽然这科目难度比较小，但是有很多东西要记住。它的语言逻辑严格，是很难理解和记忆的。
关键是要弄清教材的上下文，这样才能有系统地复习，同时要记住关键词中的规律，围绕着关键词进行记忆，会取得事半功倍的效果。
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中级会计职称考试主要考《财务管理》《经济法》和《中级会计实务》三门考试科目，参加考试的考生在连续两个考试年度内通过所有三门科目考试，即可取得中级会计师证书。
中才智达整理的中级会计师考试各科目特点如下：
《中级会计实务》：在中级会计职称考试的三门课程中，《中级会计实务》算是难度最大、内容最多的一个科目，学习时应花费较长时间。《中级会计实务》科目中很多知识都是相互关联的，备考过程中考生对很多单个知识点很熟悉，但是综合运用时就会出问题，因此考生需要具备整体性思维，需要养成思考概括的习惯，将知识点融会贯通。
《经济法》：内容多、杂、细、枯燥，但考题灵活，所以需要大量的记忆，却不能枯燥地死记硬背，考生可借鉴以下三种方法进行备考。一要多归纳，好多章节的一些有关数字、时间、比例等具有可比性，通过联想、画表、找异同点等方式来提高学习效率。二要多举例，很多命题和法律规定掌握基本思路即可，不需要原封不动地全部背过，此时通过举例既可领会法律规定，也可在答题时应付自如。三要多做题，通过做题回顾知识点并进行巩固，也是经济法的记忆诀窍。
《财务管理》：科目特点是内容比较抽象、公式多并且不容易理解、计算量大，要求考生具有较强的理解能力和计算能力。
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