注册会计师年度决算

一、破产清算把握好三方面工作 在破产清算中，破产企业作为一个会计主体，主要有三方面的工作必须做好：(一)清查财产及债权债务 纵观破产企业的状况，不同企业破产的原因可能不尽相同，但管理不善可能是其通病。因此，在进行破产清算时，对财产、债权债务等的全面清查十分重要，这也是关系到防止国有资产流失的问题。破产企业的财产清查由破产企业进行，企业应当接受清算组的指导。清查的内容包括各种资产(流动资产，固定资产，长期投资，无形资产等)的清查核实，也包括财产损失，债权债务的清查核实。同时，还应该对企业的会计文书、档案等进行查证、核对。(二)进行有关的会计处理，编制相应的会计报告 破产企业在法院宣告破产以后，应在进行财产清查的基础上，办理有关的会计业务。企业宣告破产以后．正常的生产经营已经结束，应按照办理年度会计决算的要求进行相应的会计业务处理．主要包括：(1)对积压的各种原始凭证进行清理，在取得审批授权以后，进行会计业务处理；(2)按照权责发生制原则，凡是已经发生但尚未进行会计处理的业务，如应提的折旧，应付利息，应付税金，应付房租等应当提足，在账面上进行全面反映，在报表上真实披露；(3)计算完工产品和在产品成本：(4)结转各项损益科目和利润分配等，并进行相应的会计处理；(5)编制破产日的科目汇总表，资产负债表和自年初至破产日的利润表。由于这一时点还没有进入破产清算，会计主体没有变化，因此，会计报表的格式，编制方法等应按照现行会计制度的有关规定执行，并按要求向有关部门报送报表。(三)整理会计档案，编造移交清册 清算组进入并接管企业以后，破产企业应及时向清算组办理会计档案、文书等的移交。这些档案包括：企业的各种档案，文件，合同，规章制度，债权债务证明，各种账册，报表以及企业的各种印章等。这些档案、文书在移交以前，破产企业应当全部整理好，并按档案管理的要求，编造移交清单，准备移交。在此之前，应当妥善保管，任何单位和个人不得非法处理。二、与年度会计报表审计的异同 在实际工作中，在破产申请阶段与和解阶段，一般并不进行破产审计，只有在清算组成立后，由清算组委托会计师事务所实施破产审计，对清算组负责，向清算组出具审计报告。破产审计是在年度会计报表审计的基础上进行的，无论从审计的深度、广度看，还是从审计的难度看，都要比年度会计报表审计面广而复杂，工作量大，可以说是年度会计报表审计的延伸和扩展。其不同之处是：一是实物审计不同。对材料。低值易耗品、固定资产、产成品和半成品等实物的审查，不是抽查，而是全面清查。二是对应收、应付等往来账款，除了函证外，替代审计不是抽查有关的原始凭证，而是在全面审计的基础上，全面审计和重点审计相结合，确认债权债务的真实性。对数额大的债权债务，如无复询．应当尽可能登门查询取证。三是破产审计要全面重点审查企业破产前六个月内的财务行为及其相关的会计凭证。根据《破产法》第35条规定：人民法院受理破产案件前六个月至破产宣告之日止的期间内，破产企业的下列行为无效：(1)隐匿，私分或者无偿转让财产； (2)非正常压价出售财产； (3)对原来没有财产担保的债权提供财产担保； (4)对未到期的债务提前清偿； (5)放弃自己的债权。 因此．企业破产之日前六个月内的财务行为和会计业务要进行全面重点审计。审计中如发现违法行为，应及时要求被审企业纠正和调整相关的会计业务，如企业拒绝纠正，应在审计报告中明确披露。三、破产审计中应关注的问题 在审计过程中有以下几个问题值得探讨和研究：(一)如何恰当处理审计成本和风险的关系问题 破产审计涉及面广，问题复杂，工作难度大，时间长，风险系数大。如何正确处理二者的关系，是困扰审计人员的一个难题。因为破产审计比一般的会计年报审计难题多，风险大，面广时间长，而收费基本一样，如何在保证质量，避免风险的前提下，缩短审计时间，提高工作效率是很难掌握的。而草率了事，盲目赶进度，无法保证审计质量，不仅有损注册会计师的信誉，而且潜伏着风险。(二)收益与服务匹配问题 实际工作中、大家群策群力，想了不少办法，例如将货币资金、存货及固定资产等实物移交与实物审计相结合，债权债务清理与审计相结合，交接双方与审计鉴证三者一起共同工作，边清查实物，边交接，边审计鉴证，避免了不少重复劳动，提高了工作效率和审计质量，但杯水车薪，难以从根本上解决问题。笔者认为，为了确保审计质量，减少风险，服务与收益应当匹配，审计收费应当作相应调整。(三)注册会计师参与清算组工作是否恰当的问题 实际工作中，法院通常要指定一名注册会计师参加清算组，在破产审计工作完成后，参加清算组继续工作。这样做是否影响注册会计师独立、客观、公正地执业的问题。笔者认为，注册会计师先参加破产审计，再参加破产清算工作不妥，有可能影响注册会计师独立、客观、公正地执业。不宜一人先后参加破产审计，破产清算两项工作，最好一人只参加一项工作。注册会计师参加破产清算工作，应是有偿服务，不能挤占审计服务费用。(四)披露与补正问题 有的人认为，为了减少审计风险，提高审计工作效率，对审计中发现的错漏，不作账务调整，只在审计报告中披露就行了。笔者认为，具体问题应当具体分析，不应一概而论。例如，在破产审计中发现，其他应收款中有两笔三年以上的呆账：一笔是被审单位上交中国XX学会市场协会的注册费500元，一笔是被审单位车辆因损坏公路被县公路派出所罚款750元。理应早就列入有关账户转销。对这两笔呆账就不能不作账务调整，仅作披露了事。像类似实际已经发生的费用，不在账务上加以补正，就会致使债权和盈亏失真，出具的审计报告就会有缺陷

第一条为了适应社会主义市场经济需要，进一步提高对外经济合作企业会计报表质量，根据国家有关法律、法规和《国务院关于整顿会计工作秩序进一步提高会计工作质量的通知》（国发〔1996〕16号），制定本办法。第二条本办法适用于以下对外经济合作企业（以下简称外经企业）：（一）国有对外经济合作企业；（二）国家控股的股份制对外经济合作企业。第三条对外经企业年度会计报表实行注册会计师审计的工作，由外经企业主管财政机关组织实施，注册会计师协会予以配合。第四条外经企业应在规定时间内自主委托会计师事务所、审计师事务所（以下统称会计师事务所）对其年度会计报表进行审计。第五条外经企业应与符合规定的会计师事务所签订业务约定书，明确双方的权利与义务。第六条境外会计师事务所和中外合作会计师事务所不承担外经企业年度会计报表审计业务。外经企业不得委托本企业主管部门兴办的会计师事务所承办年度会计报表审计业务。第七条外经企业应根据国家的财务、会计、法律、法规的规定及财政机关有关企业年度财务决算编制工作的要求，认真做好年度会计报表的编制工作，并在规定的时间内，连同注册会计师的审计报告一并报送主管财政机关，并按主管财政机关确认的批复文件调整。第八条在注册会计师审计工作中，外经企业应积极主动配合，向注册会计师及其会计师事务所提供所需的财务、会计帐表等资料，并承担相应的会计责任。第九条外经企业应按业务约定书的要求，及时、足额支付审计费用。实际支付的费用计入管理费用。第十条接受委托的会计师事务所应按国家有关法律、法规的规定认真进行审计，按业务约定书的要求完成审计工作。第十一条会计师事务所和注册会计师承办外经企业年度会计报表审计业务，必须具有国家法律、法规规定的执业资格，同时具备以下条件：（一）承办审计业务的会计师事务所依法设立并执业两年以上，且具有健全的内部管理制度。（二）承办审计业务的会计师事务所，其注册会计师应在15名以上，专业助理人员在30名以上，职业风险基金和事业发展基金之和在150万元以上，并且在近三年内没有发生违法执业行为。（三）承办审计业务的注册会计师，应是按国家法律、法规规定取得执业资格，依法年检合格，专业素质高，职业道德好的专业人员。第十二条会计师事务所接受外经企业委托后，应于签订业务约定书之日起15日内，将业务约定书及符合审计资格证明材料的复印件，报外经企业主管财政机关和注册会计师协会备案。第十三条会计师事务所和注册会计师应严格遵守《中华人民共和国注册会计师法》，按照独立、客观、公正的原则，对外经企业年度会计报表进行审计，并按业务约定书的要求及时出具审计报告，对审计报告的真实性、合法性承担相应的法律责任。第十四条会计师事务所和注册会计师应严格依据国家的有关法律、法规及财务会计制度的规定，对外经企业年度会计报表进行审计。对外经企业境外业务采取送达审计，以企业提供的境外业务会计报表和有关会计资料为依据；对境内业务采取实地审计，并抽查至少20％的子公司的会计报表。第十五条注册会计师在实施审计过程中，对外经企业有关财务会计处理事项不符合国家规定的，应要求外经企业按国家规定进行调整；对外经企业拒绝调整的事项，且注册会计师认为该事项属于重大事项的，应当依据执业规范的要求在审计报告中予以披露；对外经企业示意作不实或不正当证明以及提出其他不合理要求的，注册会计师应予以拒绝；对外经企业故意不提供会计资料和文件，影响注册会计师正常审计的，注册会计师应对涉及的有关事项提出保留意见。第十六条注册会计师在审计过程中，应当根据主管财政机关的要求，对下列内容予以重点说明：（一）会计报表的汇总范围。（二）外经企业总部发生的综合性管理费用和财务费用在境内、外业务之间分摊的标准和比例。（三）外经企业发生的资产损失，包括因毁损、报废、战争、自然灾害等造成的固定资产损失；因盘亏、库存损耗、贪污被盗、自然淘汰、战争、自然灾害等造成的存货损失；坏帐损失；中途转让或到期收回的投资损失；因承担连带经济责任而发生的对外担保损失。但外经企业在入帐处理时已委托审计的，不再审计。（四）待摊费用、递延资产、汇兑损益、待处理财产损益的主要内容及其会计处理方法。（五）所有者权益的增减变化情况。（六）投资损益、营业外支出、费用开支等方面有关纳税调整情况。但外经企业在纳税时已委托审计的，不再审计。（七）主管财政机关要求的其他重要事项。

不应该称之为审查，应该称之为审计。注册会计师主要对你们公司年度财务报表的合法性和公允性进行发表意见。他们进行审计的依据是《企业会计制度》和相关的会计准则，对此之外的东西他们并不关心。经过审计的财务报表能够保证其真实性、完整性和一贯性。所以一般企业进行工商年检和税务年检的时候都要求提供注册会计师出具的审计报告。

（1）年初库存商品余额多计10 000元，使当期主营业务成本虚增10 000元，利润虚减10 000元，应提请该企业调整，并补交企业所得税。（2）无形资产转让净收入按规定应列做其它业务利润，该企业直接转作盈余公积，自行留用，属于截留利润。应提请其调增账面利润5 000元。（3）固定资产出租净收入应列入其它业务利润，该企业将其列入“其它应付款”，也属于隐瞒利润，私自截留。应提请其调增账面利润1 600元。（4）根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第52条规定，“企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。”所以公益支出只允许扣除90000*0.12=10800，符合规定因此，该企业利润总额应调整为：90 000+10 000+5 000+1 600=106600（元）