注册会计师对内审的评价

注册会计师考虑和利用内部审计工作结果《企业内部控制审计指引》计划审计工作。

（一）总体要求

审计指引第六条指出，注册会计师应当恰当地计划内部控制审计工作，配备具有专业胜任能力的项目组，并对助理人员进行适当督导。

整合审计中项目组人员的配备比较关键。在计划审计工作时，项目合伙人需要统筹考虑审计工作，挑选相关领域的人员组成项目组，同时对项目组成员进行培训和督导，以合理安排审计工作。

在计划整合审计工作时，注册会计师需要评价下列事项对财务报表和内部控制是否有重要影响，以及有重要影响的事项将如何影响审计工作：

1、与企业相关的风险，包括在评价是否接受与保持客户和业务时，注册会计师了解的与企业相关的风险情况以及在执行其他业务时了解的情况；

2、相关法律法规和行业概况；

3、企业组织结构、经营特点和资本结构等相关重要事项；

4、企业内部控制最近发生变化的程度；

5、与企业沟通过的内部控制缺陷；

6、要性、风险等与确定内部控制重大缺陷相关的因素；

7、对内部控制有效性的初步判断；

8、可获取的、与内部控制有效性相关的证据的类型和范围。

此外，注册会计师还需要关注与评价财务报表发生重大错报的可能性和内部控制有效性相关的公开信息，以及企业经营活动的相对复杂程度。

这需要对公司内部审计工作质量和可信度做出评估和判断，如果内部审计部门和成员能够胜任内部审计工作并具备良好的工作独立性，则内部审计工作成果可以利用，建议注册会计师对高敏感度的审计区域还是要独立履行审计程序。

现代审计是以测试内部控制制度为基础的抽样审计，注册会计师在进行审计时，首先要研究和评价被审计单位的内部控制。(1)注册会计师进行符合性测试是为了审查内部控制制度的设计和执行是否有效，据以确定对实质性测试的性质、时间和范围的影响。 (2)出现下列情况之一时，注册会计师可不进行符合性测试而直接进行实质性测试： ①相关内部控制不存在； ②相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行； ③符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。