注册会计师重组义务

或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事件的发生或不发生才能决定的不确定事项。特征（1）或有事项是因过去的交易或者事项形成的；（2）或有事项的结果具有不确定性；（3）或有事项的结果须由未来事项决定。或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。由此可见，或有负债包括两类义务：一类是潜在义务，一类是特殊的现时义务。或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产作为一种潜在资产，其具有较大的不确定性，只有随着经济情况的变化，通过某些未来不确定事项的发生或不发生才能证实其是否会形成企业真正的资产。常见事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。规定一、 或有事项的确认或有事项的确认所涉及的问题是，与或有事项有关的义务应在符合什么条件时确认为负债。如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为负债：(1)该义务是企业承担的现时义务；(2)该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；(3)该义务的金额能够可靠地计量。1．该义务是企业承担的现时义务。比如，甲公司的一名司机因违反交通规则造成严重交通事故，为此，甲公司将要承担赔偿义务。违规事项发生后，甲公司随即承担的是一项现时义务。再如，甲公司与乙公司发生经济纠纷，调解无效。甲公司遂于2000年12月28日向法院提起诉讼。至2000年12月31日，法院尚未判决，但法庭调查表明，乙公司的行为违反了国家的有关经济法规。这种情况表明，对乙公司而言，一项现时义务已经产生。2．该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。比如，2000年5月1日，丙企业与丁企业签订协议，承诺为丁企业的两年期银行借款提供全额担保。丙企业由于担保事项而承担了一项现时义务。这项义务的履行是否很可能导致经济利益流出企业，需依据丁企业的经营情况和财务状况等因素来定。假定2000年末，丁企业财务状况良好。此时，如果没有其他特殊情况，一般可以认定了企业不会违约，从而丙企业履行承担的现时义务不是很可能导致经济利益流出。假定2000年末，丁企业的财务状况恶化，且没有迹象表明可能发生好转。此种情况出现，表明丁企业很可能违约，从而丙企业履行承担的现时义务将很可能导致经济利益流出企业。3．该义务的金额能够可靠地计量。要对或有事项确认一项负债，相关现时义务的金额应能够可靠估计。比如，甲企业（被告）涉及一桩诉讼案。根据以往的审判案例推断，甲企业很可能要败诉，相关的赔偿金额也可以估算出一个范围。这种情况下，可以认为甲企业因未决诉讼承担的现时义务的金额能够可靠地估计，从而应对未决诉讼确认一项负债。但是，如果没有以往的案例可与甲企业涉及的诉讼案作比照，而相关的法律条文又没有明确解释，那么即使甲企业可能败诉，在判决以前通常也不能推断现时义务的金额能够可靠估计，对此，甲企业不应对未决诉讼确认一项负债。二、 或有事项的计量或有事项的计量主要涉及三个问题：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得的补偿的处理。（1）最佳估计数按照如下方法确定：①预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。如例1，假设甲公司认为很可能赔偿的金额在50万元—70万元，则按其中间值确定预计负债60万元。②在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：a．或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定。“涉及单个项目”指或有事项涉及的项目只有一个，如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。上述例1即为单个项目。b．或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率确定。“涉及多个项目”指或有事项涉及的项目不只一个。如在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户，相应地，企业对这些客户负有保修义务，应根据发生质量问题的概率及相关的保修费用计算确定应予确认的负债金额（即计算加权平均数）。（2）企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。在确定补偿金额时应注意：①补偿金额只有在“基本确定”能收到时予以确认，即发生的概率在95%以上时才能做账，将补偿金额计入账内。②补偿金额应单独确认为资产，即应计入“其他应收款”科目，不能直接冲减“预计负债”。常见的预期可获得补偿的情况有：发生交通事故等情况时，企业通常可从保险公司获得合理的补偿；在某些索赔诉讼中，企业可通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可向被担保企业提出追偿要求。（3）企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。例如，前期对未决诉讼已确认预计负债500万元，现有确凿证据表明，赔偿的金额很可能是600万元，则应将预计负债调整为600万元，同时确认损失100万元。三、待执行合同、企业重组形成的或有事项的确认和计量（1）待执行合同形成的或有事项的确认和计量（2)待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。(3)待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。事项特征或有事项具有以下特征：（一）由过去交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。（二）结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。（三）由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。审计1、审计时间审计完成阶段。原因有二：(1)有利于注册会计师掌握有关或有事项的最新信息，以提高审计效率和效果;(2)在审计完成阶段，需要专门实施一些程序，验证或复核或有事项的完整性。2、审计目标：(1)或有事项是否存在和完整，尤其是完整性;(2)或有事项的确认和计量是否符合规定;(3)或有事项的列报是否恰当。针对或有事项完整性的审计程序通常包括：1、了解被审计单位与识别或有事项有关的内部控制。2、审阅截至审计工作完成日被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录。3、向往来银行函证，或检查借款协议和往来函件，以查找有关票据贴现、背书、应收账款抵借、票据背书和担保。4、检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告，以确定是否存在税务争议。5、向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，分析在审计期间发生的法律费用，以确定是否存在未决诉讼、索赔等事项。6、获取管理层书面声明，声明其已按照规定，对全部或有事项作了恰当反映。关于事项一、预计负债的披露企业对预计负债，应在资产负债表中单列项目反映，并在附注中披露下列信息：（1）预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。（2）各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。（3）与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。二、应披露的或有负债（1）或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。（2）企业应在附注中披露或有负债(不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债)的下列信息：①或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。②经济利益流出不确定性的说明。③或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。应注意的是：在原准则中，对已贴现的商业汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债，无论导致经济利益流出企业的可能性大小，一律应披露；新准则，改变了这种做法，只有可能导致经济利益流出企业时，才应披露。三、应披露的或有资产（1）或有资产指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。（2）企业通常不披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当在附注中披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。四、或有事项披露的豁免在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露与该或有事项有关的全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。

《会计法》第十九条规定：“单位提供的担保、未决诉讼等或有事项，应当按照国家统一的会计制度的规定，在财务会计报告中予以说明。”或有事项，在会计上是指过去交易或过去事项形成的一种状况，其结果须通过不完全由单位控制的未来不确定事项的发生或不发生予以证实。常见的或有事项，包括已贴现的商业承兑汇票，未决诉讼、仲裁，为其他单位提供债务担保，等等。对于已贴现的商业承兑汇票，是持票人出于资金运用方面的考虑，将持有的商业承兑汇票到银行贴现。贴现后，如果出票人到期无力还款给贴现银行，银行将向贴现人（原持票人）收取款项；未决诉讼、仲裁，是指单位作为原告或者被告正在进行未作最后判决的民事诉讼程序；单位提供的担保，是指担保人以其资产作为履行债务、承担责任的担保，当债务人不能履行债务时，担保人将承担清偿责任。可见，单位的已贴现的商业承兑汇票，未决诉讼、仲裁，为其他单位提供债务担保均给本单位带来财务风险，进而影响单位将来的经营活动及单位的声誉。因此，需要及时在财务会计报告中披露。至于或有事项的具体内容、披露程序、披露方式等，《会计法》没有作出规定，而是授权国家统一的会计制度予以明确。

重组义务相关的直接支出：遣散——自愿的、强制的（应付职工薪酬）、固定资产撤销费用（违约之类的）。

重组

1、企业承担的重组义务满足或有事项符合条件的，应当确认预计负债。同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：

（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等。

（2）该重组计划已对外公告。

2、重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。

3、企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

或有事项具有以下特征：

（一）由过去交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。

（二）结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。

（三）由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。

常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。

以上内容参考 百度百科——或有事项

“企业会计准则——或有事项”并未直接规定哪些是与重组业务有关的直接支出。只是明确了一个概念，那就是企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。可以看得出来，直接支出是和当前重组业务有关的一些支出。但是需要区别而由于重组导致企业产生了新的业务，这些新的业务会发生一些支出，这些支出看似是由于重组导致的，但是并不是为重组而发生的就不是这里所说的直接支出。举个例子：企业准备出售箱包事业部，进而专项服饰事业部。此时箱包事业部会有人员遣散、箱包事业部店面不需要，违反租赁协议发生违约支出，处置箱包事业部部分资产需要发生的支出（销售费用）等都可以认定为是与重组业务有关的直接支出。而箱包事业报的管理人员会留用来继续担任服饰事业部的领导人员，此时由于对服饰不熟悉，企业会对他们进行培训，发生的这些支出则是和新业务有关的支出，不属于重组业务的支出。 更多CPA会计疑问，可以上“东奥会计在线——会计论坛”上讨论。

1、企业由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“营业外支出”等科目，贷记本科目。由产品质量保证产生的预计负债，应按确定的金额，借记“销售费用”科目，贷记本科目。

2、实际清偿或冲减的预计负债，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

3、根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债，借记有关科目，贷记本科目；调整减少的预计负债做相反的会计分录。

扩展资料：

《企业会计准则-或有事项》将预计负债的确认条件规定为：

1、以下条件均能满足时应确认为预计负债：

2、该义务是企业承担的现时义务;

3、该义务的履行很可能导致经济利益流出企业;

4、该义务的金额能够可靠地计量。

预计负债计量与或有负债确认是紧密相关的，如一项或有事项产生的义务的金额不能可靠地计量，那么也就不能将其确认为负债。

参考资料来源：百度百科-预计负债

【导读】每一个备考注册会计师的考生，都希望在有限的时间，掌握考试的要领，把握考试的重点，通过对注会历年真题进行分析，今天给大家总结出了历年的高频考点，给大家进行一下2021注册会计师高频考点预测，一起来学习学习。

一、职工薪酬

1、工资费用计提与发放+累积带薪缺勤+非货币性福利(折旧、租金)。

2、自产产品发放奖金+累积带薪缺勤+研发人员工资核算+重组义务的辞退福利。

3、职工薪酬计提+辞退福利+利润分享计划。

二、长期负债+借款费用

应付债券(或金融负债)+借款费用+在建工程+固定资产【资本化期间、费用化期间的不同的账务处理】。

三、金融资产

1、金融资产的分类、核算【包括重分类】;权益工具与金融负债的区分。

2、其他债权投资购入+计息+减值+重分类。

四、收入

1、判断时段还是时点确认收入+履约进度确认收入+转让知识产权许可业务的核算。

2、时段履行+履约进度确认+交易价格分摊++质量保证/奖励积分。

3、附有销售退回条款的销售——计算分析题。

五、股份支付

1、普通股份支付+分期行权+每股收益计算。

2、限制性股票的会计处理+现金股利+每股收益。

3、现金结算的股份支付。

六、差错更正、会计估计变更综合题

七、资产负债表日后事项+或有事项/收入

1、或有事项+日后调整和非调整事项的区分，日后调整事项—未决诉讼结案。

2、日后调整事项调账+调表+所得税。

八、长期股权投资——重难点是“权益法”的核算

1、长投与金融资产结合：长投权益法初始计量+后续计量+出售+其他权益工具投资后续计量+出售。

2、长投权益法初始及后续计量+投资性房地产用途转换+同一控制初始计量+其他综合收益的计算。

3、权益法追加到成本法+成本法后续计量+以非货币资产对合营企业投资及后续计量+权益法投资时点利润的调整。

4、成本法处置转换为权益法+追溯调整+超额亏损。

九、长期股权投资与合并报表

1、联营企业内部交易+内部交易的抵销+内部债务债务+股权抵销调整。

2、权益法抵销+子公司抵销。

3、非同一控制下的调整抵销+或有对价。

以上就是2021注册会计师高频考点预测，希望看完对各位考生有所帮助，当然想要考试成功，也要注意科目搭配，需要关注注册会计师考试科目搭配技巧，小编也预祝大家取得满意的分数，早日领取合格证书!

企业会计准则第13号或有事项并未直接规定哪些是与重组业务有关的直接支出。只是明确了一个概念，那就是企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。

其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

可以看得出来，直接支出是和当前重组业务有关的一些支出。但是需要区别而由于重组导致企业产生了新的业务，这些新的业务会发生一些支出，这些支出看似是由于重组导致的，但是并不是为重组而发生的就不是这里所说的直接支出。

扩展资料

重组义务的确认

1．有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等。

2．该重组计划已对外公告。

企业制定了详细、正式的重组计划，并已经对外公告，使那些受其影响的其他单位或个人可以合理预期企业将实施重组，这构成了企业的一项推定义务。

参考资料：百度百科-企业会计准则第13号—或有事项

参考资料：百度百科-重组义务