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会计实账：可转换公司债券的会计处理
债券是一种金融契约，是政府、金融机构、工商企业等直接向社会借债筹措资金时，向投资者发行，同时承诺按一定利率支付利息并按约定条件偿还本金的债权债务凭证。下面我为大家整理了关于可转换公司债券的会计处理，一起来看看吧：
【问题】
大地股份有限公司(以下简称“大地公司”)为上市公司，2010年为扩大生产能力投资建设一个厂房。该项目从2010年1月1日开始动工建设，计划投资额为5000万元，通过发行可转债筹集资金。相关交易或事项如下。
1.经相关部门批准，大地公司于2010年1月1日按每份面值100元发行了50万份可转换公司债券，期限为3年，票面利率为4%，利息在每年底支付，到期一次还本，实际募集资金已存入银行专户。可转换公司债券在发行1年后可转换为大地公司普通股股票，按5元债券面值可转换为1股普通股股票(每股面值1元)。
2.大地公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，2010年1月1日支付给施工企业工程进度款2500万元，2011年1月1日支付2500万元。该生产用厂房于2011年12月31日达到预定可使用状态。
3.2012年1月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券的60%转换为大地公司普通股股票。
4.其他资料如下：(1)大地公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。(2)甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的'条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为8%。(3)在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。(4)不考虑所得税影响。(5)已知(P/S，8%，3)=0.7938;(P/A，8%，3)=2.5771。
要求
(1)计算大地公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值。
(2)编制大地公司发行可转换公司债券时的会计分录。
(3)确定大地公司发行可转换公司债券借款费用的资本化区间，编制2010年末大地公司计提利息的会计分录。
(4)编制大地公司2011年末计提利息的会计分录。
(5)编制大地公司2012年初将债券转为股份时的会计分录。
(6)编制大地公司2012年末计提利息的会计分录。
【解答】
(1)可转换公司债券在初始确认时需要将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，负债成分确认为应付债券，权益成分确认为资本公积。
负债成分的公允价值=未来现金流量的现值=5000×(P/S，8%，3)+5000×4%×(P/A，8%，3)=5000×0.7938+200×2.5771=4484.42(万元);
权益成分的公允价值=发行价格-负债成分的公允价值=5000-4484.42=515.58(万元)。
(2)发行可转换公司债券时的会计分录为(单位：万元，下同)：
借：银行存款 5000
应付债券——可转换公司债券(利息调整)515.58 (倒挤)
贷：应付债券———可转换公司债券(面值) 5000
资本公积———其他资本公积 515.58
(3)可转换公司债券借款费用的资本化区间为2010年1月1日~2011年12月31日。
2010年应付利息=债券面值×票面利率×期限=5000×4%×1=200(万元);
2010年利息费用=应付债券期初摊余成本×实际利率×期限=4484.42×8%×1=358.75(万元)。
大地公司计提利息费用的会计分录为：
借：在建工程 358.75
贷：应付利息 200
应付债券———可转换公司债券(利息调整) 158.75
借：应付利息 200
贷：银行存款 200
(4)2011年应付利息=200(万元)。
2011年利息费用=应付债券期初摊余成本×实际利率×期限=(4484.42+158.75)×8%×1=371.45(万元)。
大地公司计提利息费用的会计分录为：
借：在建工程 371.45
贷：应付利息 200
应付债券———可转换公司债券(利息调整) 171.45
借：应付利息 200
贷：银行存款 200
注：2011年末应付债券利息调整余额=515.58-158.75-171.45=185.38(万元)。
(5)转股数=5000×60%÷5=600(万股)。
转换为普通股股票时的会计分录为：
借：应付债券———可转换公司债券(面值) 3000 (5000×60%)
资本公积———其他资本公积 309.35 (515.58×60%)
贷：股本 600
应付债券———可转换公司债券(利息调整) 111.23(185.38×60%)
资本公积———股本溢价 2598.12(倒挤)
(6)2012年应付利息=5000×40%×4%×1=80(万元)。
2012年是可转债到期，其利息费用的计算不同于以往年度，而是通过计算利息的调整余额倒算，以使利息调整明细科目为0。2012年利息费用=应付利息+利息调整余额=80+185.38×40%=154.15(万元)。
2012年末计提利息费用的会计分录为：
借：财务费用 154.15
贷：应付利息 80
应付债券———可转换公司债券(利息调整)74.15(185.38×40%)
支付债券本息的会计分录为：
借：应付债券———可转换公司债券(面值) 2000(5000×40%)
应付利息 80
贷：银行存款 2080
evenmaosir
发行债券的入账价值和应付债券的入账价值不是一个意思。下面内容供参考学习：可转换公司债券是指企业发行的债券持有者可以在一定期间之后，按规定的比率或价格转换为企业发行的股票的债券。作为一种新的融资方式，企业发行可转换债券对债券持有者和企业都具有很大的吸引力。现行会计制度规定：企业发行的可转换公司债，应在初始确认时，将相关负债和权益成份进行分拆，先对负债成份的未来现金流进行折现确认初始人账金额，再按发行收入扣除负债成份初始入账金额的差额确认权益成份的初始入账金额。可转换公司债券持有者行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，企业按股票面值和转换的股数计作股本，债券账面价值与股本之问的差额计作资本公积。本文拟举例探讨可转换公司债券会计核算中的问题并提出了建议。[例]甲公司为筹集资金，于20×5年1月1日以100万元的价格发行3年期的可转换公司债券，每张面值为1000元、票面利率为5%，类似风险的不附转换权的债券的市场利率是6%，每年年年末付息一次，到期一次还本。该公司规定，自发行日起算的一年后，债券持有者可将每张债券转换为普通股250股，每股面值1元。甲公司相关的会计处理如下：（1）负债部分的入账价值=1000000×PA（6%，3）+1000000×5%×P／F（6%，3）=1000000×0，839619+50000×2，673012=839619+133650=973269元权益部分的入账价值=1000000-973269=26731元借：银行存款 1000000应付债券——可转换公司债券（利息调整）26731贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 1000000资本公积——其他资本公积 26731（2）20×5年12月31日，采用实际利率法计提利息和摊销债券折溢价并支付利息：应付利息=1000000×5%=50000（元）实际利息=973269×6%=58396（元）折价摊销额=58396-50000=8396（元）借：财务费用58396贷：应付利息 50000应付债券——可转换公司债券（利息调整） 8396甲公司支付利息时：借：应付利息 50000贷：银行存款 50000（3）20×6年1月1日，该债券的持有人将可转换债券全部转换为普通股股票。准则附录规定，企业应按股票面值和转换的股数计作股本。债券持有人行使转换权时：可转换债券的摊余成本=973269+8396=981665（元）转换的股份数=1000×250=250000（股）借：应付债券——可转换公司债券（面值） 1000000资本公积——他资本公积 26731贷：股本 250000应付债券——可转换公司债券（利息调整）18335资本公积——股本溢价 758396如果可转换公司债券持有人在甲公司支付利息前行使转换权利，应按该债券面值和应付利息之和来计算权利人可以转换的股份数。
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可转换公司债券 是可转换证券的一种。从广义上来说，可转换证券是一种证券，其持有人有权将其转换成另一种不同性质的证券，如期权、认股权证等都可以称为是可转换证券，但从狭义上来看，可转换证券主要包括可转换公司债券和可转换优先股。 对于，它的相关会计处理，东奥小编在下面的内容中通过相关文字进行了相关说明。 可转换公司债券的会计处理： 我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式。企业发行的可转换公司债券，既含有负债成份又含有权益成份，根据《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定，应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。企业在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额，确认为应付债券;再按照该可转换公司债券整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额，确认为资本公积。负债成份的公允价值是合同规定的未来现金流量按一定利率折现的现值。其中，利率根据市场上具有可比信用等级并在相同条件下提供几乎相同现金流量，但不具有转换权的工具的适用利率确定。发行该可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照其初始确认金额的相对比例进行分摊。企业发行可转换公司债券的有关账务处理如下： 企业发行的可转换公司债券在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券”明细科目核算。企业应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按可转换公司债券包含的负债成份面值，贷记“应付债券——可转换公司债券——面值”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券——利息调整”科目。 对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券或应付利息，差额作为利息调整。 首先，对股份公司来说，发行可转换债券，可以在股票市场低迷时筹集到所需的资金;可以减少外汇风险，还可以通讨债券与股票的转换，优化资本结构;甚至可获取转换的溢价收入。其次，对投资者来说，投资者购买可转换债券，可以使手上的投资工具变得更加灵活，投资的选择余地也变得更加宽阔。请采纳答案，支持我一下。
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