注册会计师税后扣除比例

注册会计师科目

注册会计师待遇

财务这块还是越久越吃香的，刚刚考出来的话可能拿不到的，还是需要经验积累的，不过既然有了目标就要朝着这个目标努力。你可以到这个网站上看看，还是不错的。

对于注册会计师的待遇问题，大家众说纷纭。在北京上海深圳年薪是10万--30万。中小城市则是3万--10万。差距非常大。具体情况如下：一、四大会计师事务所即普华永道、毕马威、德勤、安永。它们的工资都不高，相对于繁杂的工作量可能有些不值得，但名声很好，工作3-5年后出国读商学院或转入其他外企的希望很大，因此有“人才跳板”之称。“四大”有审计和咨询两种职位，但是在2002年审计丑闻之后，大部分咨询业务被剥离出来，目前咨询职位比较难以获得。但是，即使在“四大”从事一般的审计工作，也有许多学习和实践商业咨询业务的机会。值得注意的是，“四大”不鼓励员工较早的去读商学院，因此在这方面可能有所阻挠。四大会计师事务所大学毕业生的新入职参考工资：普华永道10万RMB/年，加上出差补助和奖金等，可能达到13万RMB/年，经常在外工作的可能接近16万RMB/年，其他三大都比普华永道略高。咨询职位工资比审计职位高一点。但是如果已经是注会持证人，入职四大会计事务所，年薪一般30-40万元左右，随着你的工作时限的增加，如果成为合伙人，薪酬将会无法估量，百万年薪在四大合伙人中非常普通。二、内资会计事务所占行业大多数的内资会计事务所注会的持证人的薪资确实比“四大”略逊一筹，但是25-35万年薪也是注会持证人的自身价值体现。一份辛劳一分收获，在工作强度上，内资所的压力要比“四大”相应低了一些。三、国有大中型企业国内的企业财务起薪一般不会很高，刚毕业一般第一年的起薪在5-8万元，但是对于拥有注会证书的持证人来说，职业发展速度会非常快，而且薪资的涨幅也会很大，按照国内上市的公司公布的财务报表显示，很多财务总监或经理的年薪大部分均达到30万。四、员工待遇很高的大型外企这些职位比较分散，但大多集中在财务管理、市场营销、战略策划等部门。公认待遇很高、前途很光明的外企有：宝洁，玛氏，马士基，戴姆勒-克莱斯勒，通用汽车的金融部门等。其工资不如投资银行、咨询公司那样高，但对个人的培养和前途多样性远超投资银行，实践性超过咨询公司，对将来从事业务工作非常有利。以上外企的工作强度一般比投资银行低很多，而且附带许多培训机会，“性能价格比”很高。某些大型外企参考工资(不同部门差别往往很大，以第一年工资较高的为准)：宝洁营销或财务部门7万-10万RMB/年，马士基10万-20万，玛氏12万左右。强生、联合利华略低于宝洁。五、外资商业银行或全能银行如荷兰银行、法国兴业银行、汇丰银行、巴克雷银行等，它们的投资银行和商业银行隔膜不是很大，但各个部门工资也有一定差别。公司财务(相当于投资银行)、私人银行等工资较高的职位，往往比一般的消费者银行、保险职位高许多。无论如何，这些外资全能银行给人的锻炼比投资银行更全面，各个部门间转换的概率也更大，因此前途未必不如投资银行或咨询公司。外资全能银行参考工资：投资银行类职位可达40万-80万RMB/年，商业银行类职位7万-12万RMB/年，比较好的可能达到20万RMB/年。六、外资投资银行特指高盛、摩根士丹利、花旗全球投资银行、雷曼兄弟、德意志银行、瑞士信贷第一波士顿、瑞银华宝等海外第一流投资银行，它们都在中国设有代表处或分支机构。投资银行在中国招聘的毕业生，有东京、香港、新加坡、北京、上海等不同的工作地点。在任何一流投资银行工作满3年，申请美国顶级商学院，几乎一定能成功，MBA毕业后前途不可限量。投资银行参考工资(研究生第一年，本科生可能略低)：高盛东京90万RMB/年，德意志亚太区75万RMB/年，摩根士丹利北京25万RMB/年(年终分红另算)。七、合资或中资投资银行包括中金公司、高华证券，中银国际勉强可算一个。事实上中金相当于摩根士丹利的中国分支机构，工资极高。高华相当于高盛的中国分支机构，刚组建一年多，前途尚未可知。工资可参考外资投资银行，一般略低一些。八、外资咨询公司特指麦肯锡、贝恩、波士顿咨询集团、摩立特集团、美世、艾森哲等海外一流咨询公司，其中可分为管理咨询、投资咨询、人力资源咨询、市场咨询、技术咨询等多个板块。咨询公司工资差距比较大，但工作3-5年都能有很大幅度的涨薪，资深咨询师工资不下于投资银行家。在咨询公司申请美国顶级商学院基本都能成功，而且MBA毕业后前途更宽广。咨询公司参考工资(同上)：麦肯锡、贝恩15万-20万RMB/年，罗兰贝格10万RMB/年，其余介于两者之间。第二年工资涨100%，第三年涨50%-100%，三到四年后年薪一般可超过50万RMB。

一、单项选择题 1、【答案】 B 11、【答案】 C 2、【答案】 A 12、【答案】 A 3、【答案】 B 13、【答案】 B 4、【答案】 A 14、【答案】 C 5、【答案】 D 15、【答案】 C 6、【答案】 A 16、【答案】 D 7、【答案】 A 17、【答案】 A 8、【答案】 B 18、【答案】 B 9、【答案】 C 19、【答案】 B 10、【答案】 B 20、【答案】 D 二、多项选择题 1、【答案】 ACD 8、【答案】 ACD 2、【答案】 ABC 9、【答案】 ABC 3、【答案】 ABD 10、【答案】 ABC 4、【答案】 BC 11、【答案】 BCD 5、【答案】 ACD 12、【答案】 ABC 6、【答案】 ABC 13、【答案】 ABCD 7、【答案】 ACD 14、【答案】 ABCD 15、【答案】 CD三、判断题 1、【答案】 错 9、【答案】 错 2、【答案】 错 10、【答案】 对 3、【答案】 对 11、【答案】 对 4、【答案】 错 12、【答案】 错 5、【答案】 错 13、【答案】 对 6、【答案】 错 14、【答案】 对 7、【答案】 对 15、【答案】 错 8、【答案】 错 四、计算题 1、【答案】 （1）进口小轿车关税完税价格=400000+30000+40000+20000=490000（元） 进口小轿车应缴纳的关税=490000×20%=98000（元） 修理设备应缴纳的关税=（50000+100000）×20%=30000（元） 进口卷烟应缴纳的关税=（2000000+120000+80000）×20%=440000（元） 进口小轿车、修理设备和进口卷烟应缴纳的关税＝98000+30000+440000＝568000（元） （2）小轿车进口环节应缴纳的消费税=（490000+98000）÷（1-8%）×8%=51130.43（元） （3）卷烟进口环节消费税 每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格=〔（2000000+120000+80000+440000）/80000+0.6〕÷（1-30%）=48（元）<50元，适用比例税率为30% 进口卷烟应纳消费税税额=（2000000+120000+80000+440000+0.6×80000）÷（1-30%）×30%+0.6×80000=1200000（元） （4）小轿车进口环节应缴纳的增值税=（490000+98000）÷（1-8%）×17％＝108652.17（元） 修理设备进口环节应缴纳的增值税=（50000+100000）×（1+20%）×17%=30600（元） 卷烟进口增值税 =（2000000+120000+80000+440000+0.6×80000）÷（1-30%）×17%=652800（元） 小轿车、修理设备和卷烟在进口环节应缴纳的增值税＝108652.17+30600+652800＝792052.17（元） 2、【答案】 （1） ①门票收入应缴纳的营业税：220×20%=44（万元） （注：该公司主营娱乐业，门票收入按娱乐业税目计征，税率为20％） 歌舞厅收入应缴纳的营业税：400×20%=80（万元） 游戏厅收入应缴纳的营业税：100×20%=20（万元） ②保龄球收入应缴纳的营业税：120×5%=6（万元） ③美容美发、中医按摩收入应缴纳的营业税：150×5%=7.5（万元） ④非独立核算小卖部是兼营行为，不缴纳营业税，缴纳增值税。应缴纳的增值税：60÷（1+6％）×6%=3.40（万元） （注：由于该公司是娱乐公司不是商业企业，征收率为6％。） ⑤餐饮收入应缴纳的营业税：600×5%=30（万元） （注：销售自制的180吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行为，征收营业税。） ⑥将部分空闲的歌舞厅出租应缴纳的营业税：（76+4）×5%=4（万元） ⑦赴国外提供中医按摩服务取得收入属于境外发生的劳务，不是营业税的征收范围。 ⑧代销福利彩票业务手续费收入应缴纳的营业税：10×5%=0.5（万元） 该娱乐公司当年应缴纳的营业税合计=44+80+20+6+7.5+30+4+0.5=192（万元） （2）该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税＝180×250÷10000=4.5（万元） （3）该娱乐公司当年应缴纳的城市维护建设城建税=（192+3.40+4.5）×7%=14（万元） （4）该娱乐公司当年应缴纳的教育费附加=（192+3.40+4.5）×3%=6（万元） 3、【答案】 （1）领受权利许可证照应缴纳的印花税=5+5+5=15（元） （2）设置账簿应缴纳的印花税=7×5+2200000×0.05%=35+1100=1135（元） （3）签订购销合同应缴纳的印花税=2800000×0.03%=840（元） （4）借款合同应缴纳的印花税=500000×0.005%=25（元） 注：利息不缴纳印花税。 （5）广告制作合同应缴纳的印花税=30000×0.05%+70000×0.3‰=36（元） 注：这里原材料是由广告公司提供的，也就是承揽方提供，应当按照购销合同计算贴花。 （6）技术服务合同应缴纳的印花税=600000×0.03%=180（元） （7）租赁合同应缴纳的印花税=500000×0.1%=500（元） （8）专有技术使用权转让合同应缴纳的印花=1500000×0.05%=750（元） 4、【答案】 （1）全年工资和奖金缴纳的个人所得税=[（3500-800）×15%-125]×12+[（3000×15%-125）×4=3360+1300=4660（元） 注：季度奖金收入是2004年取得的，应该适用旧政策，单独作为一个月的工资薪金所得纳税。如果是2005年取得，应该适用新政策，季度奖金应该与当月工资、薪金所得合并纳税，全年应纳税额＝=[（3500-800）×15%-125] ×8+[（3500+3000-800）×20%-375] ×4=5300（元） （2）向农村义务教育的捐赠可以全额扣除；向贫困地区的捐赠限额扣除，扣除限额＝20000×（1-20%）×30%＝4800（元）>实际捐赠额5000元，所以可以扣除4800元。 翻译收入缴纳的个人所得税=[20000×（1-20%）-6000-4800]×20%=1040（元） （3）稿酬收入缴纳的个人所得税=50000×（1-20%）×20%×（1-30%）+80000×（1-20%）×20%×（1-30%）=14560（元） 同一作品先在报刊上连载，然后再出版，连载作为一次，出版作为另一次。 （4）A国讲学收入在我国应缴纳的个人所得税=18000×（1-20%）×20%=2880（元） 在A国已经缴纳2000元，在我国应补税＝2880-2000=880（元） （5）B国讲学收入在我国应缴纳的个人所得税=35000×（1-20%）×30%-2000=6400（元） 在B国已经缴纳6000元，在我国应补税＝6400-6000=400（元） 五、综合题 1、【答案】 （1）12月份销售卷烟与取得延期付款补贴收入的销项税 ＝3600×17%+2400×17%+21.06÷1.17×17%=6018×17%=1023.06（万元） （2）12月份销售雪茄烟与押金收入的销项税额 ＝600×17%+35.1÷1.17×17%+40×（600÷300）×17%+7.02÷1.17×17%=716×17%=121.72（万元） （3）12月份非正常损失烟丝应转出的进项税额 ＝（32.79-2.79）×17%+2.79÷（1-7%）×7%=5.1+0.21=5.31（万元） （4）12月份应抵扣的进项税额 ＝340+50×7%+120×7%-5.31=346.59（万元） （5）12月份应缴纳的增值税 ＝1023.06+121.72-346.59=798.19（万元） （6）12月份与销售卷烟相关的消费税 ＝〔3600+2400+21.06÷（1+17%）〕×45%+（1200+800）×0.015=2738.1（万元） （7）12月份与销售雪茄烟相关的消费税 ＝〔600+600÷300×40+（35.1+7.02）÷（1+17%）〕×25%=179（万元） （8）12月份应缴纳的消费税 ＝2738.10+179-2100×30%=2287.1（万元） （9）12月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加 ＝（798.19+2287.1）×（7%+3%×50%）=262.25（万元） 注：按照最新的政策，卷烟教育费附加减半征收政策已经取消，在此政策下，12月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加＝（798.19+2287.1）×（7%+3%）=308.53（万元） 2、【答案】 （1）工资费用应调整的应纳税所得额＝1100-（1000-10-5）×0.09×12＝36.2（万元） （2）职工工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额 ＝192.5-（1000-5） ×0.09×12×14%-1000×0.09×12×1.5%＝192.5-150.44-16.2 ＝25.86（万元） （3）按照税法规定本年应该留存的坏账准备＝180×0.5%＝0.9（万元） 税法上应该冲减坏账准备＝1.2－0.9＝0.3（万元） 应该调增所得额＝1.08+0.3＝1.38（万元）（注：先冲减企业自行提取的坏账准备，然后再冲减税法上的部分，就得出影响所得额的金额） （4）国债利息不用纳税，因此调减所得额7万元；股息性所得税法上应该按税前利润确认。 股息所得调增所得额：38÷（1－24%）－38＝12（万元） 国债利息、税后股息应调整的应纳税所得额＝12－7＝5万元 （5）利息资本化的期限为9个月，应调增所得额＝9（万元）（注：属于会计差错，在43行之前调整） （6）销售收入＝8000（万元） ①债务重组视同销售收入＝47（万元）； ②转让无形资产收入60万元应该填入申报表的第一行，作为费用扣除限额的计算基数。 ③以非货币资产对外捐赠视同销售收入＝23（万元） ④费用限额基数＝8000－7－20－38+47+60+23＝8065（万元）（注：国债利息收入，金融债券收入和股息收入不能作为费用限额基数） ⑤业务招待费扣除限额＝8065×0.3%+3＝27.195（万元） ⑥业务宣传费扣除限额＝8065×0.5%＝40.325（万元） ⑦应该调增所得额＝（45－27.195）+（60－40.325）＝37.48（万元） （7）视同销售应调增的所得额＝47－50×（1－20%）＝7（万元） 债务重组应调增所得额＝50－47＝3（万元），该业务共调增所得额＝7+3＝10万元 （8）转让无形资产应缴纳营业税＝60×5%＝3（万元） 应缴纳城建税＝3×7%＝0.21（万元） 应缴纳教育费附加＝3×3%＝0.09（万元） 应该缴纳营业税费＝3+0.21+0.09＝3.3（万元） （注：由于没有指明是否是土地使用权和取得的方式，因此按收入的全额纳税。） （9）转让无形资产应该调增所得额＝60－35－3.3＝21.7（万元） （10）申报表第43行“纳税调整前所得”＝8－38+38÷（1－24%）+9+10（债务重组）+21.7（转让无形资产）+（23－20）（非货币性资产对外捐赠视同销售）＝63.7（万元） 公益性捐赠扣除限额＝63.7×3%＝1.911（万元） 捐赠支出额＝23.91（万元） 应该调增所得额＝23.91＝1.911＝22（万元） （11）税收滞纳金、购货方的回扣、非广告性的赞助支出不得扣除、银行罚息和因为事故的损失可以扣除。 应调增所得额＝3+12+10＝25（万元） （12）审计后该企业2004年度应补缴的企业所得税 ＝（8+36.2+25.86+1.38+5+9+37.48+10+21.7+25+25）×33%-50×24%-2.16 ＝204.62×33%-50×24%-2.16 ＝53.36（万元） 3、【答案】 （1）1996年应缴纳的企业所得税：30×15％＝4.5（万元） 注：外商投资企业年度中间开业，当年获得利润而实际经营期不足6个月的，可以选择从下一年度起计算免征、减征企业所得税的期限；当年获得的利润应当依照税法规定缴纳所得税。该企业选择从1997年计算免征、减征企业所得税的期限，所以1996年按规定计算税额。 （2）1997年、1998年免税，1999至2001年减半，税率为7.5%. 1997年～2001年共计应缴纳的企业所得税：（80-10+120+180）×7.5％＝27.75（万元） 注：无论1997年是否盈利，均开始计算免征、减征企业所得税的期限。 （3）2002年应缴纳的企业所得税：200×15％＝30（万元） 注：两免三减后，如果为产品出口企业，仍能享受减半优惠，2002年未达到出口企业的标准，不能享受减半优惠。 （4）2003年应缴纳的企业所得税：230×10％＝23（万元） 注：两免三减后，如果为产品出口企业，仍能享受减半优惠，15％减半后的税率为10％。 （5）2004年应缴纳的营业税：90×5%+40×20%=12.5（万元） （6）免抵退税不得免征和抵扣税额＝600×（17%-13%）＝24（万元） 应纳增值税额=200×17%-（85+8.5-24）=-35.50（万元） 出口货物“免、抵、退”税额=600×13%=78（万元） 2004年12月出口货物应退还的增值税=35.50（万元） （7）2004年缴纳企业所得税的应税收入总额＝3000+5000+90+40+70+30+58.50=8288.50（万元） （8）2004年所得税前应扣除的交际应酬费＝8000×0.3%+3+130×1%=28.30（万元） （9）2004年所得税前应扣除的利息费用和技术开发费＝300×5%×6/12+60+60×50%=97.50（万元） （10）2004年所得税前应扣除的营业外支出金额＝50+30-5=75（万元） （11）应纳税所得额=8288.50-〔7300+600×（17％-13％）〕-12.5-28.30-97.50-75=751.20（万元） 该企业2004年度境内所得应缴纳的企业所得税=751.20×15%=112.68（万元） 注：2004年出口产值占总收入的比重＝5000÷（5000+3000）×100％＝62.5％<70％，不能适用继续减半的政策，税率为15％。 （12）该企业2004年度境外所得应缴纳的企业所得税＝40÷（1-20%）×（33%-20%）=6.5（万元）