元明朝会计

人类原始计量记录行为的发生是以人类生产行为的发生，发展作为根本前提的，它是社会发展到一定阶段的产物。古代会计，从时间上说，就是从旧石器时代的中晚期至封建社会末期的这段漫长的时期。从会计所运用的主要技术方法方面看，主要涉及原始计量记录法，单式账簿法和初创时期的复式记账法等。这个期间的会计所进行的计量，记录，分析等工作一开始是同其他计算工作混合在一起，经过漫长的发展过程后，才逐步形成一套具有自己特征的方法体系，成为一种独立的管理工作。中国我国早在4000多年前，大禹为公益事业构建了最早的国家税赋制度，有了税赋制度自然就有了会计审计工作，在绍兴的会稽山大禹集合全国的诸侯，召开了中国历史乃至世界历史上第一次会计审计工作大会，创立了会计审计制度。商朝的甲骨文中也有关于会计事项记载的文字。到了西周时代设有专门核算官方财赋收支的官职——司会，并对财物收支采取了“月计岁会”（零星算之为计，总合算之为会）的方法。在西汉还出现了名为“计簿”或“簿书”的账册，用以登记会计事项。以后各朝代都设有官吏管理钱粮、赋税和财物的收支。宋代官厅中，办理钱粮报销或移交，要编造“四柱清册”，通过“旧管（期初结存）+新收（本期收入）=开除（本期支出）+见在（期末结存）”的平衡公式进行结账，结算本期财产物资增减变化及其结果。这是中国会计学科发展过程中的一个重大成就。明末清初，随着手工业和商业的发展，出现了以四柱为基础的“龙门帐”，它把全部账目划分为“进”（各项收入）、“缴”（各项支出）、“存”（各项资产）、“该”（各项负债）四大类，运用“进－缴=存－该”的平衡公式进行 核算，设总账进行“分类记录”，并编制“进缴表”（即利润表）和“存该表”（即资产负债表），实行双轨计算盈亏，在两表上计算得出的盈亏数应当相等，称为“合龙门”，以此核对全部账目的正误。之后，又产生了“四脚账”（也称“天地合账”），这种方法是：对每一笔账项既登记“来账”，又登记“去账”，以反映同一账项的来龙去脉。“四柱清册”、“龙门账”和”四脚账”显示了中国不同历史时期核算收支方式的发展，体现了传统严谨的中式特色。外国文明古国如巴比伦、埃及、印度等都留下了对会计活动的记载。早在公元前3600年就已经有了反映经济情况的记录，在希腊和罗马已经出现某些会计概念。在公元初期，巴比伦人民精于组织管理，设置“专门记录官”。埃及首先出现了“内部控制思想”。印度和希腊出现了铸币，并记录在账簿上。 一般认为，从单式记账法过渡到复式记账法，是近代会计形成的标志。近代会计的时间跨度标志一般认为应从1494年意大利数学家，会计学家卢卡·帕乔利所著《算术，几何，比及比例概要》一书公开出版开始，直至20世纪40年代末。此间在会计的方法技术与内容上有两点重大发展，其一是复式记账法的不断完善和推广，其二是成本会计的产生和迅速发展，继而成为会计学中管理会计分支的重要基础。在近代会计阶段，有两个重要的时间，，称为近代会计发展史上的两个里程碑：一是复式账簿的产生，二是世界上成立第一个会计师协会--爱丁堡会计师公会。近代会计的核心理论贡献主要有：（1）折旧的思想。（2）划分资本与收益。（3）重视成本会计。（4）财务报表审计制度。 现代会计是商品经济的产物。14、15世纪，由于欧洲资本主义商品货币经济的迅速发展，促进了会计的发展。其主要标志：一是利用货币计量进行价值核算；二是广泛采用复式记账法，从而形成现代会计的基本特征和发展基石。20世纪以来，特别是第二次世界大战结束后，资本主义的生产社会化程度得到了空前的发展，现代科学技术与经济管理科学的发展突飞猛进，受社会政治、经济和技术环境的影响，传统的财务会计不断充实和完善，财务会计核算工作更加标准化、通用化和规范化。与此同时，会计学科在20世纪30年代成本会计的基础上，紧密配合现代管理理论和实践的需要，逐步形成了为企业内部经营管理提供信息的管理会计体系，从而使会计工作从传统的事后记账、算账、报账，转为事前的预测与决策、事中的监督与控制、事后的核算与分析。管理会计的产生与发展，是会计发展史上的一次伟大变革，从此，现代会计形成了财务会计和管理会计两大分支。随着现代化生产的迅速发展，经济管理水平的提高，电子计算机技术广泛应用于会计核算，使会计信息的搜集、分类、处理、反馈等操作程序摆脱了传统的手工操作，大大的提高了工作效率，实现了会计科学的根本变革.现代会计的时间跨度是自20世纪50年代开始的。此间会计方法技术和内容的发展有两个重要标志，一是会计核算手段方面质的飞跃，即现代电子技术与会计融合导致的“会计电算化”，二是会计伴随着生产和管理科学的发展而分化为财务会计和管理会计两个分支。1946年在美国诞生了第一台电子计算机，1953年便在会计中得到初步应用，其后迅速发展，至20世纪70年代，发达国家就已经出现了电子计算机软件方面数据库的应用，并建立了电子计算机的全面管理系统。从系统的财务会计中分离出来的“管理会计”这一术语在1952年的世界会计学会上获得正式通过。

想必大家都对古代各种繁琐的赋税和徭役有所了解，那就需要有类似会计的职业来完成这些计算工作。

不同于当代社会有计算机的辅助，古代计算赋税可全靠一双手一支笔一个算盘。

当然，会计这份工作也不是任何人都能当的，在明代他们被称为书算。书算就是负责专门处理计算赋役之事。

可别看着他们不起眼，由于官府中的大部分人不了解计算工作，普通百姓更是连大字都不识几个，因而书算很容易欺上瞒下，从中谋利。

在“赋”中的欺上瞒下

明中后期经过张居正的改革，明朝实行了“一条鞭法”，将田赋、徭役和其他杂税合并在一起，折合成银两进行征收。折合成银两收取赋税，简化了税制，降低了官员在此过程中贪腐的可能性，也为朝廷增加了财政收入。

但如何计算需要缴纳的银两，全靠书算的一双手进行计算。因此书算倚仗着自己的才能，再加上乡民不懂会计之事，而官府又难以察觉其中的端倪，在计算银两时往往会虚报数额，将差额收入自己囊中。面对高额的赋税，百姓也没有发现是书算在中间作梗，反而将责任归咎于“一条鞭法”的推行。

在“役”中的欺上瞒下

粮长一职在明初本是富商大户所趋之若鹜的职业，因为在督征田粮的过程中，粮长往往能够凭借朝廷赋予的权力进行超额征收。但到了明中后期，粮长的重要性已大大降低，大户担任粮长不仅不能从中获利，有时还会赔钱进去，因而他们想方设法力求摆脱粮长的身份。在此时，他们就会重金贿赂官府中的官员或是收买书算重新指派粮长。因此本该是由大户担任的粮长，实际上是由中户或是下户担任。

还有就是帮助他人摆脱力役，无论是富商还是普通百姓为了逃避沉重的力役，都会选择贿赂书算，让书算在登记时将自己写作下户，甚至是将已死的人写为尚存于世的人，颠倒生死。如此一来，依据登记册来安排差役，哪怕是垂垂老矣的老人和懵懂稚嫩的幼童，身上都被安排了差役，没有被免除。而书算通过此行为，不仅能从中收取巨额贿赂，还能贪墨那些额外的力役银，两头获利。

登记造册中的弄虚作假

明朝的赋役都是按照各类图册比如说黄册和鱼鳞册进行分派，因而每隔几年官府就会安排人重新登记造册。虽然登记造册的工作主要由人户和里甲长负责，但在层层下放的过程中，填写和计算信息的工作实际上是交给了书算来完成。

也就是说，若是有人想更改自己的户籍信息，便可以向书算行贿。所以，经常可以见到上户为规避高额的赋税而成为下户，而下户则被写作上户，还有军户、民户互换的情况发生，更有甚至冒用他名，顶替他人的身份。最后所造成的结果就是贫穷的人更穷了，有钱的人更有钱了。

对于书算的舞弊贪墨行为，朝廷也做了一定的应对措施。

常规手段便是口头警告和随机核查册籍了。

从口头警告来看，这种防治手段只是流于口头，实际约束力很小。

之所以只是口头警告，是因为官员在会计方面的知识十分苍白，难以发现其中的蹊跷，因而只能事先以警告的形式逼退书算的小心思。

而随机核查册籍看似有效，但核查有效的前提是官员有足够的空闲时间并且有一定的会计知识。

但实际上，官员不仅没有精力去查验册籍，还很难知晓册籍的真假情况。因此，这两种防治手段都形同虚设，没有约束到书算的舞弊行为。

明政府还试图以优化黄册编造过程和改良赋役制度的方式来规避书算舞弊现象。

比如在黄册编造过程中，先让里正抄写上一次黄册中所记载的数额并交给监造官。

监造官又就本次黄册内容进行比较然后攒订造册交给知府，知府又再次查验内容，最后才会成册。

而这一系列流程下来，看似确保了黄册内容的真实性，但真正参与修撰的主体还是书算。

如此一来，书算还是在黄册编造中全程参与，优化流程这一做法并没有取得实际成效。

小小的书算，上至朝廷下至普通官府百姓都拿他们无可奈何，国家颁布的律令也如一纸空文，毫无威慑作用。

归根结底，还是因为明代赋税制度自身所存在不足，没有建立起一套健全的监督制度，致使赋税征收过程中有空可钻，给了书算可乘之机。

会计是为适应社会生产实践和经济管理的客观需要而产生的，并随着生产的发展而发展。生产活动是人类赖以生存和发展的最基本的实践活动。生产活动的过程，同时也是消费的过程。在生产活动过程中，一定是先有投入，而后有产出。记录生产过程的投入与产出，并加以比较，才能判断是否有经济效益，继续生产是否有意义，这样社会才会进步，经济才会发展。记录、计算和比较投入与产出的活动即为会计,因此，会计是出于对管理生产和分配的需要而产生的。会计是经济发展到一定阶段的产物，经济越发展，对生产过程和分配过程的管理要求就越高，经济的发展推动了会计的发展。随着社会经济的不断发展，会计经历了一个由简单到复杂、由低级到高级，不断发展和完善的过程。它从简单地计算和记录财务收支，逐渐发展到利用货币计量综合地核算和监督经济过程。会计的方法和技术通过长期实践，也逐渐完善起来。另一方面，会计将会计信息反馈给有关方面，更好地为经济服务，推动社会的发展。客观实践证明，经济愈发展，会计愈重要；生产越现代化，规模越扩大，越是需要利用会计信息。同时，会计发展了，就能更好地服务于经济，推动经济的进一步发展。【我国会计发展史】同世界上许多国家一样，我国的会计发展经历了原始记录计量、单式簿记和复式簿记三个主要的阶段。大约在西周王朝前后，我国进入了单式簿记阶段。根据《周礼》记载，早在西周时代，就已经建立起一套完整的会计工作组织系统，有"司会"、"司书"等会计官员专门从事会计工作。职内、职岁和职币等会计官员分别记录收入、支出和结余会计账簿。并建立了定期会计报表制度、专仓出纳制度、财物稽核制度等。东汉及以后，我国逐步形成了一套以"四柱结算法”为核心的记账算账会计方法。在11世纪，中国的会计方法在当时世界上依然具有先导性作用。进入12世纪后，南宋的"审计院"设置，以及明朝的"都察院制度"、财物出纳印信勘合制度、黄册制度，以及继承两宋之制所实行的《会计录》编纂制度与钱粮"四柱清册"编报制度等，也依然闪烁着中式会计的历史光辉，为世界会计史研究者所肯定。公元1O世纪至15世纪中叶，随着封建经济的发展和资本经济萌芽在沿海地区的出现，中国的民间会计也有了一定发展，在此期间，不仅以"四柱结算法"为核心的中式会计的方法体系建立完善，而且账房组织制度已经形成，故中式会计在当时世界会计发展史上依然占有一定地位。明末清初还出现了以四柱为基础的"龙门账法"和"天地合账法"等记账方法。从15世纪中叶起，中国开始在政治、经济、文化及科学技术方面落后于西方国家，自此，文明古国的会计占主导地位的时代过去了，近500年左右的世界会计史一直朝着西方经济发达国家占主导地位的方向发展。新中国建立后，特别是改革开放以后，中国的会计在吸收西方会计精华的同时，自身取得了长足的进展，假以时日，中国会计一定能重现历史的辉煌。【西方会计发展史】马克思指出 "资本主义生产的最初萌芽，在十四世纪、十五世纪，已经稀疏地可在地中海沿岸看到。"这便是借贷复式簿记得以在意大利北部城邦萌芽、产生及获得初步发展，最终促使西式簿记崛起，并取代东方会计历史地位的主要原因。由单式记账法过渡到复式记账法是近代会计形成的标志。在威尼斯、佛罗伦萨、热那亚"三式簿记"实践的基础上，产生了研究复式簿记的光辉文献《数学大全》，意大利数学家卢卡·帕乔利（Luca Paciolo）的《数学大全》把复式簿记传播到世界各地。在16世纪至17世纪，德国、荷兰、法国等先后继承与发展了意大利的复式簿记实务与理论，最终在欧洲造就了"卢卡·帕乔利时代"。同时，18世纪在巩固兴旺发达起来的公共会计师事业及它在审计、复式簿记原理与早期成本会计方面的贡献，使英国成为世界会计发展的中心，英国会计大家狄克西、皮西斯利及利司尔的著作影响了当时的世界。在18世纪与19世纪之交，德国在会计研究方面也出现了大的突破，由于德国在会计理论研究与方法处理应用方面充分体现了西欧大陆国家的特色，而与英国（及其后来的美国）分庭抗礼，故在世界会计发展史上自成一派，成为"大陆式会计"的创始国，从而与"英美式会计"并列成为两大流派。至20世纪初，伴随着资本主义市场经济发展中心的转移，世界会计中心也就从英国乃至西欧转移到美国。