注册会计师执业胜任能力

1.会计师事务所的资源分析

(1)有形资源。有形资源可以分为物质资产和财务资产。对于会计师事务所来说，物质资产通常包括事务所所在的办公室，以及电脑、办公桌椅等办公室设备。财务资产是指事务所所占有或拥有的货币形态的资本。有形资源只会因事务所的规模不同而造成差异性，是可替代可模仿的资源，也不具有稀缺性。所以说，有形资源不能构成事务所的核心竞争力。

(2)无形资源。无形资源是指能够为企业创造收益，但不具有独立实物形态的资产。事务所的无形资源主要包括：品牌、公众形象、专有知识和经验、企业文化等。每个事务所的无形资源都不同，所以这些就属于差异性资源，可以构成事务所的竞争优势。

(3)人力资源。余玉苗等认为事务所的人力资本可分为通用人力资本和专用人力资本。通用人力资本指事务所的一般审计人员，而专用人力资本指对事务所发展有重大影响的人，本文定义这部分人为事务所的核心人力资本。

2.会计师事务所的核心竞争力定位

基于上述分析，本文认为，会计师事务所的核心竞争力是事务所的企业文化和人力资本。

1.核心竞争力理论的概念

核心竞争力的概念是1990年美国学者普拉哈拉德和加里?哈默尔在《公司核心竞争力》一文中首先提出来的。此书对核心竞争力的定义是：“在一个组织内部经过整合了的知识和技能，尤其是关于怎样协调多种生产技能和整合不同技术的知识和技能”。

2.企业核心竞争力的特征

(1)应变力和延展性。能够为顾客提供根本性、关键性的效用和贡献，是企业核心竞争力的价值。顾客的消费心理以及价值判断标准是不断变化的，因此，若企业核心能力是固化的或者扩展空间有限的，就难以产生持久的效力和作用。同时，企业的核心竞争力不是仅仅局限于某一领域或某种产品，而是能够为企业在多个领域和相关活动中实施竞争行为提供有力的支持。

(2)难以模仿和学习。核心竞争力是企业特有的，是竞争对手难以模仿的一种能力。对任何一个企业来说，领导者的智慧、职工的忠诚和企业文化、企业的形象、管理运作的机制等等，看似无形，却是成为核心竞争力的基础。

3.战略价值

核心竞争力能够提升企业的整体价值并且富有战略价值，主要表现在两个方面：第一，能够对企业终端产品的客户做出直接的、关键性的贡献;第二，能在不断变化的竞争环境中为企业创造长期性的竞争主动权，并能为企业创造超过同行业平均利润的超值利润。

4.不可交易性

核心竞争力与企业相伴而生，随企业的成长而逐渐完善变得强大，是企业的无形资产，不能通过市场进行交易。

第一,提高注册会计师专业胜任能力。

合理制定人力资源发展战略,积极储备高新知识人才,努力提升会计师事务所从业人员的专业胜任能力,确保会计师事务所知识结构合理、优化。会计师事务所应当根据自身情况, 合理制订吸引人才的计划和措施,积极储备高新知识人才,增加会计师事务所自身发展潜力。

第二,实施规模经营。

首先,实施规模经营战略是我国会计师事务所适应会计市场环境的必然要求。经过近三十年的发展,我国已形成几千家会计师事务所,从业人员几十万人,目前已形成规模相对较大的几家会计师事务所。随着会计师事务所数量的增加,会计市场的供求也在发生变化,优胜劣汰的市场规律逐渐发挥作用,资源和客户逐渐向具有竞争优势的事务所集中,我国会计师事务所走规模化道路已是一种必然选择。其次,实施规模经营战略是我国会计师事务所增强抗风险能力的重要措施。在实际规模化过程中,规模化模式的选择、规模化的方式、规模化的经营管理等方面肯定存在风险,但我国会计师事务所选择规模经营战略是增强综合竞争实力的'必由之路。

第三,提高会计师事务所的信誉。

国有企业的发展和中注协“走出去”战略的进一步实施,迫切需要一批拥有国际资质、国际水准、国际视野和国际运作经验、服务优良的会计师事务所和熟悉市场规则、国际管理的高水平复合型人才。会计师事务所做大做强是目标,完善内部治理是基础。另一方面,国际、国内资本市场由于会计信息失真、注册会计师失职而导致股价波动,投资者损失惨重,市场崩盘的情况都历历在目,记忆犹新。目前摆在注册会计师行业监管者和全体同仁面前的一项首要任务,就是提高注册会计师的信誉,使注册会计师成为资本市场中受人尊敬的行业。

第四,发挥特色优势。

建立和发展多样化经营及特色服务,实施差异化战略。注册会计师服务种类很多:审计、验资、资产评估、工程造价咨询、税务代理、记账代理、财务咨询、财务培训业务等。我国的会计师事务所应该实施适合于自身发展的专业化服务战略,在某一类行业或某一类业务上形成自己的专门能力、特色和优势,集中服务于某一类别的客户群体,寻找适合自身发展的目标市场,即所谓“夹缝中求生存”。事务所有所则重,形成自己的特色服务,公平兼顾,效益为先,以增加事务所收入。这也是提高会计师事务所核心竞争力的根本战略。当然,强化特色业务、实施细分化战略需要以市场为导向,靠会计师事务所的自身努力去实现。对于那些有长远战略眼光的会计师事务所来说,应有意识地在某些领域形成自己的特色业务。

第五,完善执业环境。

注册会计师要真正发挥“经济警察”的作用,民间审计行业要健康发展,必须适应不断变化的执业环境,执业环境对注册会计师行业的发展有着重要影响。首先,WTO的加入,不仅促使我国对注册会计师行业的管理要符合国际惯例,而且注册会计师业务也必将走向国际化,这必然要求注册会计师审计机制及其创新应具有国际性。其次,现阶段我国政治体制改革已初见成效,进一步为审计市场的扩大开放提供了制度支持和法律保障。注册会计师的执业行为是离不开一定的法律环境的,必然受所处法律环境的制约。近年来,我国已形成了以《会计法》为主体,以《税法》及《注册会计师法》等相关法律法规、规章等规范性文件为补充的全方位、多层次的会计监管法规体系。最后。《中国注册会计师职业道德规范指导意见》的颁布实施、对诚信的关注、注册会计师个人信用档案的显现,标志着审计市场的社会文化氛围得到不断提升。加快构建的社会主义审计文化,将为审计市场的发展提供强大的精神支柱和智力支持。

当前我国会计体系正处于国际趋同阶段，新准则、新法规不断颁布，加之业务范围不断拓展，所以，注册会计师应小断加强后续教育学习和培训。但许多注册会计师不很注重拓展自己的知识面以适应业务发展益复杂的需要。而近年来，越来越多的审计案例也指向注册会计师的专业胜任能力。所以，注册会计师专业胜任能力的培养与提高已成为一个非常重要的课题。一、注册会计师专业胜任能力的内涵独立审计工作是一项技术性很强的经济监督工作，只有具备相应资格和能力的人员才能得到社会承认，实现其社会目标。随着经济的发展，注册会计师的业务范围也在不断的拓宽，对注册会计师的要求也越来越高。归结到一点，就是注册会计师的专业胜任能力问题。专业胜任能力，是指作为会计师应当具有专业知识、技能和经验，能够胜任承接的工作，有效地完成客户委托的业务。进入注册会计师职业队伍的人，并不需要大量的资本投入，但必须具备相当的教育程度和一定的能力。专业胜任能力是注册会计师的必备条件，是注册会计师应当拥有的各方面的知识、技能和素质。一般包括两个方面：专业知识和专业技能。前者指的是注册会计师从事审计工作首先必须具备会计、审计及其他相关专业的知识，包括：一般知识和基础知识、组织及商务知识、信息技术知识、会计、审计及相天知识。日趋复杂的企业经济活动和管理行为要求注册会计师必备的争门知识越来越宽泛而又渊博。专业技能一般包括：智力技能、人际关系技能及沟通技能。二、目前我国注艇会计师专业胜任能力存在的问题(一)注册前专业胜任能力的培养滞后注册前专业胜任能力的培养t要是指高等会计教育。我国的高等会计教育基本上普遍存在重理论轻实践、晕知识传授轻能力培养。会计的高等教育较滞后于市场经济发展的要求，主要表现在。(1)从教育培养目标和教学内容上看，大部分高校的会计专业毛要是使学生接受一。般会计师的基本训练，对注册会计师所要求的基本素质和能力以及知识结构重视不够，加之教学内容更新缓慢，这就使得会计专业学生毕业后必然要经过相当一段时间才能适应注册会计师的职业要求。(2)从教育方式上看，我国会计专业教育采用应试教育。学牛在校学习的任务主要放在应付考试上，这种不注重学生基本素质和基本能力培养的应试教育方式，是不可能为我国注册会计师队伍输送高素质的后备力量的。(二)注册前准入考试设置不合理考试内容范围狭窄，且单科合格成绩有效期过长，不利于注册会计师全面素质的提高和知识结构的更新。注册会计师考试课程及其相应教材内容的设置，直接关系到所选拔出来的注册会计师专业胜任能力。我国设考的五门课程(会计、审计、财务成本管理、税法和经济法)以及伞国统考用书的“短见性”是明显的，与国际上其它著名的注册会计师考试课程设置相差很大。我国现行的设考课程偏重丁传统的审计：业务，缺乏评估、咨询业务相关知识。而CGA和ACCA课程设置覆盖面更广，这不仅大大拓宽了注册会计师的知识面，为其从事与咨询相关的业务提供了知识保障，也体现了注册会计师行业作为一个知识密集型行业的特征。(三)后续教育存在瑕疵注册会计师职业后续教育，是指注册会计师为保持和提高其专业胜任能力与执业水平，掌握和运用相天新知识、新技能、新法规所进行的学习与研究。我国的后续教育存在的问题主要有：(1)培训内容和手段落后：不少cAP跟不上知识更新的步伐，没有掌握新近出台的具体会计准则等会计法规知识。对财税法规、公司法等其它相关法规的掌握和熟悉更是滞后。而培训机构大多局限于短期的专项培训，不能提供连续、实用、经常更新的培训课程。目前国内后续教育培训主要采用集中培训、课堂授课的方式，受时间、地点、经费、规模等外在条件的限制较大。(2)考核与榆杏有敷衍应付之嫌：现行职业后续教育的检查和考核按学时计算，并规定了执业会员接受后续教育的时间三年累计不得低于180学时，其中每年接受后续培训时间不得少于40学时;接受脱产后续教育的时间三年累计不得少于120学时，其中每年接受脱产后续教育培训时间不得少于20学时。这种以注册会计师投入后续教育的时间多少来衡量后续教育目标的实现程度，一个很明显的问题就是投入职业后续教育的时间与职业后续教育目标之间没有必然的联系，考核投入时间多少并不能激励职业后续教育目标的实现。霞投入、轻产出的考核体系直接影响着培训的效果。更让人担忧的问题是“学时制”的考核制度本身执行时就有敷衍应付之嫌。三、注册会计师专业胜任能力的培养与提高注册会计师专业胜任能力的培养与提高的途径主要有：(一)改革资格考试，提高进入门槛改革考试课程设置和考生学历要求，并增加考试课程。借鉴西方困家做法，我国可以尝试改革目前的注册会计师资格考试制度和提高进入门槛。在课程的设置上，有必要增加与会计师事务所执业密切相关的课程，如：审计与内部控制、战略财务管理和高级税务。考试试题心较紧密联系实务，命题人应由经验丰富的实务工作者与高校或研究所的专家共同组成。此外，仿效同本公认会计士和英国特许会计师协会(ACCA)资格考试实行分阶段考试等也是可行的措施。(二)适当延长执业前的从业时间，积累更多实践经验执业过程中，许多问题的解决需要借助于注册会计师的执业判断能力，这些能力都来自于注册会计师的实践经验。目前，我国中请执业的注册会计师必须具备两年的审计工作经验。但是资格考试通过者中有相当一部分是缺乏实践经验、擅长死记硬背的在校生，在缺乏良好的职业培训的情况下，他们即使经过两年的从业实践，也很难掌握审计的精髓，培养起应有的职业判断能力。冈此，如果经专门测试认定，两年后注册会计师经验不够，专业判断能力不足以执业，则需延迟其获取执业资格的时间。(三)完善职业后续教育1.实务技能的培训应该成为后续教育的重点后续教育培训的重点应该放在实务技能的培训上，然后依次是新颁布的会计审计准则的培训、新的相关财经法规、内部控制和管理咨询等方面的培训。2.加强后续教育的评价与考核美国注册师协会规定会员应定期报告参加后续教育的情况，日期为会员加入协会之后每个日历年度的起始，在年度会费报告巾包含F列的陈述：“在缴纳会费时，我确保自己已履行了后续职业教育的有关规定”。在我国，应加强对注册会计师后续教育的评价、考核，对于未完成后续教育的注册会计师可以给予暂缓注册和以增加继续教育培训时数进行处罚，借此强化注册会计师的继续教育意识，提高整个行业的执业水平和专业胜任能力。执行注册会计师业务，属于高智力劳动，达不到要求的人员难以胜任工作。而且注册会计师的执业能力和职业道德水平是构成资本市场会计信息真实性和公允性的基础之一，因此必须进一步加强提高注册会计师专业胜任能力和职业道德水平方面的工作的力度。