培训费会计处理方案

计学中人力资源资本化是企业人力资源支出成本记作资产的办法，并认为其最终确认的值即为企业人力资本存量。人力资源管理就是对人力资源资本化的实现过程，即通过对人力资源的激活，使之成为能够直接投入生产的人力资本和社会资本，从而创造和维持企业持续竞争优势。因此，人力资源资本化的结果应包括两个部分：人力资本和社会资本。1．促进人力资源的合理配置和有效流动 2．完善企业资本产权制度，实现人力资本产权激励3．推进人力资本投资，促进社会经济增长人力资源资本化的条件1．完善人力资本市场机制 2．做好人力资本索取企业剩余的制度安排 3．建立和完善人力资本的价值评估模式

管理费用的主要会计处理有：1、支付管理费用，会计分录为：借：管理费用 贷：银行存款/库存现金2、摊销管理费用，会计分录为：借：管理费用 贷：无形资产/坏账准备等3、结转管理费用，会计分录为：借：本年利润 贷：管理费用管理费用是指企业的行政管理部门为管理和组织经营而发生的各项费用，是期间费用的一种，它主要是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。具体包括的项目有：工资福利费、折旧费、工会费、职工教育经费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税。印花税、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、坏账损失、公司经费、劳动保险费、董事会会费等等。为了核算和监督管理费用的发生和结转情况，企业应设置“管理费用”科目。该科目的借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记月末转入“本年利润”科目的管理费用，月末一般应无余额。管理费用的明细科目设置及说明：1、管理费用—工资：所有行管人员工资、奖金及为行政区域服务的临工工资（临工工资发生时直接计入）；包括加班、值班工资2、管理费用—职工福利费：后勤部门福利费用（含食堂、医务室）、体检费、所有医疗性支出、节假日发放的职工福利、困难职工补助、清凉费、等所有与职工福利相关的费用；发生时凭据直接计入，另包括计提福利；3、管理费用—业务招待费：所有招待用途的支出，含烟、酒、饭菜、购物赠送等各种形式的招待票据，发生时凭据直接计入4、管理费用—邮电费：公司所有固定电话及移动电话、网络费用、另包括信件及快递费用，必须凭正规话费发票、收据及充值发票入账；5、管理费用—差旅费：所有行政部门及后勤部门人员出差及外勤时的车费及补助、打的等费用；6、管理费用—董事会费：董事会成员津贴、会务费、为开会产生的差旅费；7、管理费用—办公费：购置小额办公用品费、打印费、复印费、书报费、交通费、购买硬盘、光盘、软盘等电脑用品，以及插座等维修零件、包括从仓库领用的办公用品；8、管理费用—汽车费：行政管理人员用车费用，包括维修、加油、过路费、等一切维护保养费用；9、管理费用—低值易耗品摊销、无形资产摊销、开办费：本二级科目是指摊销用于管理部门的“低值易耗品、无形资产摊销、开办费、递延资产摊销”结转科目；10、管理费用—劳动保险费：职工保险企业承担的部份及直接由企业赔偿的部份保险费；11、管理费用—运杂费：为管理部门服务的运输费、力支等劳务杂支费用；12、管理费用—工会经费：工会组织活动发生的相关费用，包括工会人员的办公费、差旅费等支出；包括计提上缴的14、管理费用—研究开发费、技术转让费；技术服务费15、管理费用—税费：印花税、车船使用税、房产税等列支于管理费用的附加税费；16、管理费用—职教经费：用于职工培训、学习、函授等费用；包括计提上缴的；17、管理费用—修理费：本二级科目包含电脑，空调，打印机，复印机，传真机等的修理安装费，硬件升级费，办公楼和宿舍装修费，其他管理部办公用品移动和安装费等。18、管理费用—其他：包括审计费、评估费、诉讼费、法律顾问费、排污费、等其他管理部门偶尔发生的不在上述列举中的费用；

人力资源资本化的账务处理仍然处于研究探索阶段，下面就人力资源资本化及会计处理进行探讨： 一、给企业筹资管理提出的问题人力资源是存在于一定年龄阶段和健康状况基础上的人的劳动能力，是有待于发挥和可以发挥的潜在的生产要素。人力资源质的规定体现在劳动者的年龄分布、学历层次、知识结构等方面；量的规定体现在劳动者各个构成层次人员的数量上[1].对于人力资源的把握关键在于质的把握，尤其是企业内高层管理、技术人员的质量。在人力资源资本化的条件下，人力资源可以作为资本投入企业，相当于以人力作为资本入股。对企业来说，就是要吸收人力资源以形成企业的一种资金来源，形成一种人力资本。伴随着知识经济时代的来临，人力资本存量所占比重将逐渐上升而非人力资本存量所占比重则逐渐下降，从而企业对筹资活动的管理不可避免地受到了极大的冲击，面临着以下几个亟待解决的问题：1.如何确定哪些人力资源适合作为资本入股根据人力资源质的规定[2（49-53）]，人力资源可进一步分为自然人力资源和人力资本资源两个部分。自然人力资源是指只需经过简单的操作培训便可投入生产活动的劳动者的能力，主要表现为劳动者体力的简单重复运用；人力资源资本是指需要通过多年的教育、培训、学习才能获得的劳动者的知识和技能，拥有这些知识和技能的劳动者都具有较高的素质，包括敬业精神、专业知识、劳动技术、工作质量和创新能力等。可以作为资本投入企业的人力资源主要是指那些对提高企业经济效益起主导作用的高层次、高素质的人力资源，如高层管理人员和技术人员。2.如何确定人力资源的价值就目前的会计信息状况而言，要对人力资源的价值进行比较准确的计量是非常困难的， 笔者认为，应主要依据此前对人力资源的各项教育、培训等支出项目进行确认和计量，汇总出其价值；或用估计未来能为企业带来的超额的现金流入折算成现值来确定其价值。3.如何确定人力资本的资本成本人力资本的资本成本同样由筹资费用和占用费用组成。这里的筹资费用是指为取得人力资本而发生的费用支出，如招聘广告费、人才中介代理费、招聘会场费、招聘过程差旅费和招聘到的新员工的安置费等。人力资本的占用费要高于其他物质资本的占用费，因为人力资源的占用费包括了相当于负债的资本成本的工资性支出和分配给人力资本所有者的相当于所有者权益的资本成本的税后利润的分配额。由于其中的工资性费用可计入税前成本费用，起到抵税的作用，人力资本的资本成本率应为[工资性费用（1-所得税率）+每年分配给人力资本的利润]/（人力资本总额-筹资费）。如果分配给人力资本的利润是逐年增长的，且年平均增长G，则人力资本的资本成本率为[工资性费用（1-所得税率）+每年分配给人力资本的利润]/（人力资本总额-筹资费）+G.人力资本包括双份占用费，因此其资本成本较高。这就要求企业在筹集人力资本、招聘人才时一定要根据生产经营的实际需要，遵循人力资源具有的专用性的特点，按人力资源的潜质充分发挥其作用，要努力避免因引进不对口的人才造成巨大的浪费。4.如何保持最佳的资本结构最佳资本结构是指企业在一定时期内综合资本成本最低、企业价值最大时的资本结构。人力资源作为资本进入企业后，依然可用如下标准来衡量企业的资本结构是否达到最佳状态：（1）有利于最大限度地增加所有者的财富，使企业价值最大化；（2）企业综合资本成本最低；（3）资本保持适度的流动，并使资本结构具有弹性[3].5.如何对人力资本进行有效的控制和管理人力资源的载体是人，而人具有自主性、流动性和多变性，企业难以完全控制。劳动者是否努力为企业工作，会随着其个人的意志而变化，并影响到企业预期的目标。所以，企业的管理当局必须考虑如何建立完善的人力资源管理制度，通过有效的激励和处罚机制促使人力资源发挥最大的效率。笔者深信人力资本完全可以通过管理制度、管理方式的调整而提高其使用价值和价值。二、企业的投资管理者必须明确的问题人力资源成本中的大部分内容作为资本性支出后，其存在的形式从费用形式转为资产形式，企业可以通过接受投资（吸收人力资本入股）取得人力资源，也可以通过支付费用的方式取得人力资源或形成更高质量的人力资源。这就形成了人力资源投资。所谓人力资源的投资是指为取得和形成人力资源储备而进行的垫支，投资主体有劳动者个人、国家、企业及社会。企业人力资源投资的支出项目主要包括人力资源的取得费用（招聘、选择、录用费用等）、开发费用（教育培训费用等）和替代费用；由于人力资源的使用费用（工资、奖金、劳保、福利和社保费用等）是按相应的受益期分期支付而计入当期成本的，所以仍然作为费用处理而不作为对资产的投资。在知识经济时代，企业在人力资源上的投资比例一定会越来越大，投资管理的重心可能转向人力资源投资；如何加强对人力资源投资的管理，成为企业财务管理的一个新课题。投资管理者必须弄清楚以下几点：1.人力资源投资的目的人力资源投资的目的是为企业储备技术力量以提高企业的技术开发能力、管理能力和市场的适应能力，亦即提高给企业未来带来经济收益的潜力，使投入的人力资源得以增值，使企业拥有更高质量的人力资源并期望其在未来转化为现实的生产能力，为企业未来带来更多的经济利益。2.人力资源投资的特点（1）人力资源投资收效比较慢，但受益效果大、期限长。人力资源的投资效益不象其他物质资产（如固定资产）那样迅速地显示出来，而是要经过一段时滞，需要经过较长时间才能看出其效益，如企业对员工的培训。但良好的人力资源及其合理的组合，对企业的贡献会超过任何其他资产，而且人力资源保持效果的期限一般比较长。（2）人力资源投资的边际成本是递减的，边际收益却是递增的[1].人的知识积累得越多，学习新知识就越快、越容易，随着投资的不断进行，人力资源的能力加速增强，带来的收益也越来越大。（3）人力资源投资风险较大。首先，投资的收益不确定。人力资源价值以人为载体，其实现程度受主观能动因素影响较大，因此它能为企业带来未来经济利益的数额有高度的不确定性。其次，资源有流失的风险。那些质量好、品位高的人力资源一般比较容易流失，使企业的投资付之东流，甚至有可能泄露企业技术和商业秘密，使企业蒙受更大的损失。3.如何评价投资经济上的可行性可借鉴对其他资产投资的评价方法，如净现值法来分析人力资源投资在经济上的可行性。净现值是指预计某项投资方案带来未来的现金流入量的现值同其现金流出量的现值之差[4].若差额>0，表明该投资方案是可行的；若差额<0，则表明该投资方案是不可行的。因人力资源带来的未来收益的不确定性，笔者认为在估计未来现金流入量时应适当保守一些；再加上人力资源带来的未来收益具有时滞性，预计未来每年带来的现金流入量是相对均衡的，可借助递延年金现值的计算公式来计算人力资源投资方案的净现值。4.如何防范人力资源的投资风险在对人力资源进行投资的过程中，应注意进行成本收益分析，争取收益最大化。如果人力资本的使用权和收益权的实现有保证，可采取重点对少数骨干人才进行投资，使强者更强的策略；如果对所投资的人力资本的使用权、收益权的实现没有十分把握，那么就应该采取分散投资的策略。对人力资源的投资是必要的，但要注意建立起有效的收益权实现机制，防止人员流失带来损失。在目前的条件下，投资方与被投资方自愿选择、签约投资（与接受企业安排的出国进修、在职专向技能培训的成员事先签订合约）、履约使用、违约赔偿，应该是企业维护收益权的最佳选择。三、对生产成本及期间费用管理的影响人力资源会计应根据资产成本的含义和国内外资本化的惯例对人力资源成本进行分别处理，区分其受益期间，而不是简单地全部资本化或费用化。对于由于人力资源的取得、开发、离职以及合法的超额投资支出等成本，由于受益期超出了当期，应予以资本化；对于人力资源的使用、保障支出，由于受益期只是当期，应予以当期费用化。被资本化的那部分人力资源成本应先作为人力资产处理，再在各相关的受益期进行分摊，计入有关的生产成本和期间费用。这样做有助于真实地反映企业的资产规模和正确地评价企业管理者对人力资源投资的决策，也更符合权责发生制原则和配比原则，能使各期产品负担的成本费用较为均衡。企业在进行产品成本预测、编制产品成本计划时，有必要在直接材料费、直接人工费、制造费用和废品损失等原有成本项目的基础上增设一项“人力资源摊销成本项目”，这是资本化的那部分人力资源成本在本期产品成本中的摊销额。由于人力资源投资的边际成本是递减的而边际收益是递增的，人力资源投资成本增加的幅度将越来越小，带来的生产效率提高的幅度却越来越大，随着企业人力资源质量越来越好，单位产品负担的人力资源摊销成本将逐步下降，从而影响产品成本的降低率。其对产品成本降低率的影响程度为：人力资源摊销成本变动对产品成本降低率的影响=[1-（1+人力资源投资成本增加%）/（1+人力资源质量提高使生产率提高%）]×人力资源摊销成本占产品成本%.设人力资源摊入成本占产品成本的30%，本年的人力资源投资成本比上年增加10%，因人力资源质量提高使生产率提高20%，则本年人力资源成本变动影响的产品成本降低率为[1-（1+10%）/（1+20%）]×30%=2.5%.若预计下年度人力资源成本只需在本年度的基础上增加8%，而生产率能提高25%，则下年度人力资源成本变动影响的产品成本降低率将达[1-（1+8%）/（1+25%）]×30%=4.08%.四、对企业利润及利润分配管理的影响企业的利润是根据收入抵减与之相配比的成本费用而确定的。将人力资源的大部分成本进行资产化处理，再在各相关受益期分摊，可使各期产品负担的成本费用较为均衡，减小企业前后各期盈利水平的波动。企业所进行的利润分配，属于社会产品的初次分配，即利用价值形式直接在生产领域进行的社会产品的分配，这种分配关系取决于特定的生产结构，又反映着生产的经济关系。税后利润分配所体现的经济关系主要是各权益主体之间的经济利益关系，这种利益关系处理不当会影响企业的生存发展。企业接受人力入股，把人力资源作为资本投入企业的人就成为企业的所有者，不仅要求得到人力资本自身价值的补偿即工资收入，而且要求得到企业税后利润的分配权。物质资本只有与人力资本相结合，才能创造出新的财富，实现物质资本的增值，企业的盈利是物质资本和人力资本共同作用的结果，人力资本的所有者有权与物质资本的所有者一起分享利润的分配权，应确立人力资源所有者权益。权益的调整，会对投资各方的利益产生影响，打破原有的利益关系。企业的财务人员应当积极介入，参与协调和引导，尽量避免一方的受益导致另一方受损的局面，力争使各方面的投资者都能获得最大限度的利益，达到“双赢”甚至“多赢”的目标。人力资源资本化对财务管理很多方面的内容产生了极大影响，日后人力资源会计的全面应用要求对财务管理理论和方法的有关内容进行相应的修订、调整和补充。应当在认真研究、积极探索的基础上做好这一项工作，使财务管理的理论和方法体系更加科学完善。

一、新账的建立二、主要会计科目的设置三、会计业务的处理一、 新账的建立一个项目开工，或者一个企业新建立，都面临着建立新账的问题。建立新账并不难，通常先应当想好会计科目的设置问题。在做凭证的时候应当想好各科目应当怎么设置明细科目级数。是采用辅助核算好，还是直接在会计科目下设置明细科目好。一般情况下，是如果涉及的往来单位较多，部门较多且稳定或者项目较多的时候，应当采用辅助核算的方式（可以根据各会计科目的实际情况分别采用，并不需要同时具备）。否则，应当直接在会计科目下设置明细科目，简化工作量。通常情况下，公司本部的账（涉及的往来单位很多，项目多，部门也比较多且稳定）采用辅助核算比较合适，而单一的项目账，直接在会计科目下设置明细科目比较好。根据各公司管理的不同，建筑企业的财务核算及管理分为本部集中管理（集权式，由公司直接编制财务报表）和项目单独管理制（分权式，由公司总部汇总报表）。采用本部集中管理的企业公司就只有一个账套，所有项目的账务都在公司的同一账套中处理，各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析。分权式管理是公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理，编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。集权式的优点是公司总部可以随时掌握公司各项目的成本情况，并对各项目成本实行实时监控和动态管理，有利于公司加强财务管理。适用于公司本部及附近项目较多的企业。缺点是对外地项目的核算资料可能不及时，不能及时准确地反映公司财务状况；不利于建筑企业的税收筹划。分权式的优点是减轻了公司总部的核算工作，有利于各项目部及时准确的反映其财务状况，有利于公司的税收筹划。缺点是容易造成项目经理权力过大，滋生腐败。如果项目财务人员不能起好监督作用并在管理中处于强势的话，不利于公司的财务管理。实行分权式要求公司对项目财务人员实行委派制。财务人员由公司考核，但要有相当的权力并能保持良好的职业操守。适用于外地项目较多的施工企业。不管采用哪种方式，都要注重强化公司和项目的财务管理，要能充分发挥财务部门核算、监督、反映的职能。二、会计科目的设置及核算内容建筑施工企业有一定的特殊性，与广大生产型企业有很大的区别。特别是在成本核算和收入的确认上，和产品销售企业有很大的不同。本帖只在此探讨建造合同法准则中规定建筑施工企业的会计业务处理，与生产性企业相同的核算不在此做探讨。（一）工程施工 相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本在合同成本下，设置以下明细科目（1）人工费（项目/部门核算） 、（2）材料费（项目/部门核算） 、（3）机械使用费（项目/部门核算）（4）其他直接费（项目/部门核算） 、（5）分包成本（项目/部门核算） 、（6）间接费用间接费用下设下列明细科目管理人员工资（项目/部门核算） 、职工福利费（项目/部门核算） 、固定资产使用费（项目/部门核算） 、低值易耗品摊销（项目/部门核算） 、办公费（项目/部门核算） 、差旅费（项目/部门核算） 、财产保险费（项目/部门核算） 、工程保修费（项目/部门核算） 、排污费（项目/部门核算） 、劳动保护费（项目/部门核算） 、检验试验费（项目/部门核算） 、外单位管理费（项目/部门核算） 、材料整理及零星运费（项目/部门核算） 、材料物资盘亏及毁损（项目/部门核算） 、取暖费（项目/部门核算） 、其他费用（项目/部门核算）2、工程施工-毛利，核算工程毛利具体的设置根据企业需要选择，不一定非要设置这些会计科目。特别是间接费用，有些不需要的可以不予以设置。（二）机械作业 该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各项目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。相当于制造待业的“辅助生产成本”科目。有条件的单位，可以针对本公司的设备设置单机核算，准确核算每台大型或者主要设备每个台班的耗用成本。通常情况下，应当设置以下明细科目：工资及附加（部门/设备核算） 、燃料及动力（部门/设备核算） 、折旧费（部门/设备核算） 、配件及修理费（部门/设备核算） 、间接费用（部门/设备核算）（三）应收账款1、应收工程款（往来单位核算） 核算根据工程进度报表或者结算的应收账款2、应收销货款（往来单位核算） 核算施工企业应收产品销售货款3、应收质保金（往来单位核算） 根据合同及结算业主暂扣的工程质保金，最好设置有到期日。（四）应付账款1、应付购货款（往来单位核算）核算应付购货款、设备款等。2、应付分包款（往来单位核算）核算应付分包工程款3、暂估应付款（往来单位核算）核算暂估入账的款项（包括材料暂估入账及分包工程款的暂估入账）。4、应付质保金（往来单位核算）核算应付分包单位的质保金，最好设置有到期日。（五）工程结算 （往来单位/项目核算）核算根据业主进度报表签证资料或者工程结算的款项。（六）主营业务收入（手工账可不用以下明细科目，只需按项目设置明细科目即可）1、 目标成本目标成本下设置以下明细科目（1）人工费（项目/部门核算） 、（2）材料费（项目/部门核算） 、（3）机械使用费（项目/部门核算） 、（4）其他直接费（项目/部门核算） 、（5）间接费用（项目/部门核算）2、税金（项目/部门核算）3、劳动保护费（项目/部门核算）4、公司管理费（项目/部门核算）5、公司利润（项目/部门核算）工程施工各明细科目的核算内容：1.人工费：是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，内容包括：（1）基本工资：是指发放给生产工人的基本工资。（2）工资性补贴：是指按规定标准发放的物价补贴，煤、燃气补贴，交通补贴，住房补贴，流动施工津贴等。（3）生产工人辅助工资：是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数的工资，包括职工学习、培训期间的工资，调动工作、探亲、休假期间的工资，因气候影响的停工工资，女工哺乳时间的工资，病假在六个月以内的工资及产、婚、丧假期的工资。（4）职工福利费：是指按规定标准计提的生产工人福利费（根据生产工人工资总额提取）。（5）生产工人劳动保护费：是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费及修理费，徒工服装补贴，防暑降温费，在有碍身体健康环境中施工的保健费用等。(6)企业应承担生产工人的养老金、失业金、生育保险、住房公积金等----新企业会计准则增加内容2．材料费：是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用。内容包括：（1）材料原价（或供应价格）。（2）材料运杂费：是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。（3）运输损耗费：是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗。（4）采购及保管费：是指为组织采购、供应和保管材料过程中所需要的各项费用。包括: 采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。（5）检验试验费：是指对建筑材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定、检查所发生的费用，包括自设试验室进行试验所耗用的材料和化学药品等费用。不包括新结构、新材料的试验费和建设单位对具有出厂合格证明的材料进行检验，对构件做破坏性试验及其他特殊要求检验试验的费用。3．施工机械使用费：是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费。施工机械台班单价应由下列七项费用组成：（1）折旧费：指施工机械在规定的使用年限内，陆续收回其原值及购置资金的时间价值。（2）大修理费：指施工机械按规定的大修理间隔台班进行必要的大修理，以恢复其正常功能所需的费用。（3）经常修理费：指施工机械除大修理以外的各级保养和临时故障排除所需的费用。包括为保障机械正常运转所需替换设备与随机配备工具附具的摊销和维护费用，机械运转中日常保养所需润滑与擦拭的材料费用及机械停滞期间的维护和保养费用等。（4）安拆费及场外运费：安拆费指施工机械在现场进行安装与拆卸所需的人工、材料、机械和试运转费用以及机械辅助设施的折旧、搭设、拆除等费用；场外运费指施工机械整体或分体自停放地点运至施工现场或由一施工地点运至另一施工地点的运输、装卸、辅助材料及架线等费用。（5）人工费：指机上司机（司炉）和其他操作人员的工作日人工费及上述人员在施工机械规定的年工作台班以外的人工费。（6）燃料动力费：指施工机械在运转作业中所消耗的固体燃料（煤、木柴）、液体燃料（汽油、柴油）及水、电等。（7）养路费及车船使用税：指施工机械按照国家规定和有关部门规定应缴纳的养路费、车船使用税、保险费及年检费等。设置了“机械作业”科目的机械使用费为企业设备管理部门向各工程项目部收取的机械台班费，以上内容只需在“机械作业”科目中核算即可。4、其他直接费（在预算上被称为措施费）是指为完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。包括内容：（1） 环境保护费：是指施工现场为达到环保部门要求所需要的各项费用。（2） 文明施工费：是指施工现场文明施工所需要的各项费用。（3）安全施工费：是指施工现场安全施工所需要的各项费用。（4）临时设施费：是指施工企业为进行建筑工程施工所必须搭设的生活和生产用的临时建筑物、构筑物和其他临时设施费用等。临时设施包括：临时宿舍、文化福利及公用事业房屋与构筑物，仓库、办公室、加工厂以及规定范围内道路、水、电、管线等临时设施和小型临时设施。临时设施费用包括：临时设施的搭设、维修、拆除费或摊销费。（5）夜间施工费：是指因夜间施工所发生的夜班补助费、夜间施工降效、夜间施工照明设备摊销及照明用电等费用。（6）二次搬运费：是指因施工场地狭小等特殊情况而发生的二次搬运费用。（7）大型机械设备进出场及安拆费：是指机械整体或分体自停放场地运至施工现场或由一个施工地点运至另一个施工地点，所发生的机械进出场运输及转移费用及机械在施工现场进行安装、拆卸所需的人工费、材料费、机械费、试运转费和安装所需的辅助设施的费用。（8）混凝土、钢筋混凝土模板及支架费：是指混凝土施工过程中需要的各种钢模板、木模板、支架等的支、拆、运输费用及模板、支架的摊销（或租赁）费用。（9）脚手架费：是指施工需要的各种脚手架搭、拆、运输费用及脚手架的摊销（或租赁）费用。（10）已完工程及设备保护费：是指竣工验收前，对已完工程及设备进行保护所需费用。（11）施工排水、降水费：是指为确保工程在正常条件下施工，采取各种排水、降水措施所发生的各种费用。根据各公司管理的不同，建筑企业的财务核算及管理分为本部集中管理（集权式，由公司直接编制财务报表）和项目单独管理制（分权式，由公司总部汇总报表）。采用本部集中管理的企业公司就只有一个账套，所有项目的账务都在公司的同一账套中处理，各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析。分权式管理是公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理，编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。集权式的优点是公司总部可以随时掌握公司各项目的成本情况，并对各项目成本实行实时监控和动态管理，有利于公司加强财务管理。适用于公司本部及附近项目较多的企业。缺点是对外地项目的核算资料可能不及时，不能及时准确地反映公司财务状况；不利于建筑企业的税收筹划。分权式的优点是减轻了公司总部的核算工作，有利于各项目部及时准确的反映其财务状况，有利于公司的税收筹划。缺点是容易造成项目经理权力过大，滋生腐败。如果项目财务人员不能起好监督作用并在管理中处于强势的话，不利于公司的财务管理。实行分权式要求公司对项目财务人员实行委派制。财务人员由公司考核，但要有相当的权力并能保持良好的职业操守。适用于外地项目较多的施工企业。不管采用哪种方式，都要注重强化公司和项目的财务管理，要能充分发挥财务部门核算、监督、反映的职能。分权式管理是“公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理，编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。“这种分权式的管理,优点是很显著的,有利于税务筹划,而且各项目的财务状况清晰明了,便于分析管理,及时发现项目存在的问题以及可能存在的问题.但缺点也是很明显的.如果保持项目的独立性的基础上,加以集权,应该也是一个理想的方式.但需要财务软件上的支持.一.银行帐户,按总部需要开立,无需按项目开立,过多的银行帐户存在,某种程度在加重着财务管理的难度及风险.二.在总部统一的核算中,按项目设置会计人员;财务软件需要实现内部分部门核算的功能.即在统一的帐套中,每个项目(或部门)是相对独立的,拥有独立的总帐明细帐报表等一个独立帐套 的特征,但又在总部的统一核算之内.各个具体项目的会计人员,核算本项目的会计业务.帐套中总部是作为一个与项目平衡的内部核算部门.总部与各项目分部合起来就是公司的整体帐套.三.资金各项目分部独立.通过在内部财务核算中,设置”内部银行存款”科目,实现各项目部门的资金独立.内部部门核算，分项目部门、公司总部、公司三大部分。对于公司整体来说,它的资金由银行存款和现金、其他货币资金组成；而项目分部、公司总部的资金由“内部银行存款”组成；项目分部与公司总部“内部银行存款”合计数为零，因此这个“内部银行存款”科目不会影响到公司的整体财务数据。说得有点抽象，举个例子，由公司成立之处说起：1.公司收到注册资本100借：银行存款-公司 100 贷：实收资本-公司 1002.某施工项目A上马，总部拨款40，一般内部借款的形式，收取一定利息，更能加强项目负责人资金的时间性意识借：内部银行存款—项目A 40 贷：短期借款—项目A 40借：内部银行存款—总部 -40 贷：短期借款—总部 -40收取项目分部利息5借：财务费用—项目A 5 贷：内部银行存款—项目A 5借：财务费用—总部 -5 贷：内部银行存款—总部 -5从上面的分录可以看出，从公司总体来说，一红一蓝的对冲，是没有实际的业务发生的，但具体到项目分部，就有了一笔借款，有了一笔资金；多了一笔费用，减少了一点可用资金。四．如果财务软件能通过互联网实现远程传输，项目会计人员还可以进驻项目所在地进行及时核算与监控，当然有单据凭证汇集到总部，由分管会计进行处理，目前来说更现实。但远程的管理应该也是一个发展的方向。1、 关于成本的账务处理：分配工资奖金：借：工程施工-合同成本-人工费（生产工人工资奖金）机械作业-工资及附加（机驾人员工资奖金）工程施工-合同成本-间接费用-管理人员工资（项目部管理人员工资奖金）贷：应付职工薪酬领用原材料借：工程施工-合同成本-材料费贷：原材料台班费结算：借：工程施工-合同成本-机械使用费贷：应付账款（外部单位） 机械作业（内部设备管理部门提供的台班）甲供料的账务处理：甲方拨付：借：原材料-甲供材料-XX 贷：应收账款-应收工程款-XX单位领用时：借：工程施工-合同成本-材料费 贷：原材料-甲供材料XX业主方代扣税金的账务处理：借：应交税金-应交XX税 贷：应收账款-应收工程款-XX单位项目专门借款发生的利息：借：工程施工-合同成本-其他直接费 贷：银行存款（新准则新增内容）委托加工物资的账务处理（适合钢结构制作等委托项目）拨付物资时：借：委托加工物资 贷：原材料-XX材料支付加工费时：借：委托加工物资 贷：银行存款（应付账款）收回加工物资：借：原材料-XX 贷：委托加工物资领用的账务处理同原材料。2、分包核算专题工程分包和劳务分包在施工企业都比较普遍，劳务分包比较单一，核算比较简单，不在此做具体介绍。工程分包不仅涉及到工程成本，还涉及到与对方的往来的核算，以及与业主方的一些联系。通常情况下，分包方是以总承包方的名义参与工程施工，但由于在工程中有很多具体的情况需要面对，也需要与总承包方及时结算。通常情况下，总承包方会要求分包方根据工程形象进度编制工程形象进度报表，由总承包方对其进行审核后，扣减相关其他费用后再予以支付。涉及到的主要账务处理如下：1）、分包成本的确定总承包方财务部门根据审定后的工程进度报表，列支工程成本。平常工程进度报表一般要求不是很严格，只要不超过合同总金额，财务部门就可以根据审定后的工程进度报表做成本列支。这时总承包方应当要求分包方出具建安发票。借：工程成本-合同成本-分包成本-XX项目贷：应付账款-应付分包款-XX单位2）、分包方领取材料的核算领取材料通常有两种方式，一种是直接抵分包单位工程款处理，另一种是分包方购买总承包方的原材料，总承包方做收入或者视同销售处理。通常情况下，按第一种方式进行处理，有利于税收的筹划。第二种方式不可取，除非总承包方的确存在该种原材料的销售，并且不能区分这些材料竟是构成工程实体还是销售。这一点在税局的认可比较关键。领用时：借：应付账款-应付分包款-XX单位贷：原材料-XX材料分包单位领用甲供料的处理：借：应付账款-应付分包款-XX单位贷：原材料-甲供材料-XX材料3）、支付的处理很简单。借：应付账款-应付分包款-XX单位贷：银行存款4）、与分包单位的结算：有很多朋友问与分包单位结算时，究竟以什么金额作为成本入账。其实这个问题在一定程度上也可以做一些探讨，很多企业的处理方式也不尽相同。通常情况下，总承包方应当列支分包成本的金额=结算总金额-分包单位承担的税金-应收分包单位管理等。但在实际工程中要注意到，分包单位领用的材料不能再从上式中扣减，因为分包单位领用的原材料构成工程成本，而税金在总承包方确认收入的时候，已经确认了损益。总承包方收取的管理费作为工程毛利的构成部分，不需要再在分包结算的最后金额中予以确认。例：某工程合同金额为1000万元，与业主结算1200万元，其中分包500万。已审定的分包单位工程进度400万元，根据分包合同，总承包方收取分包方10%的管理费，不含营业税及附加3.30% 。这时，在实际处理时需要注意：①、收取的管理费应当与分包单位结算时扣除，不在账务上反映。②、分包单位的税应当在与分包单位结算时扣除。即：分包单位的结算金额应当=500×（1-10%-3.30%）=433.50万元最后补充差额进成本：借：工程成本-合同成本-分包成本-XX项目 33.50万元（433 .50-400）贷：应付账款 33.50万元一、建筑行业涉及的税种：营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税、企业所得税、个人所得税、房产税、土地使用税、车船使用税等。1、营业税应纳营业税税额=应纳税营业额*适用税率，税率：3%2、城市维护建设税：应纳城市维护建设税=营业税税额*适用税率，税率：7%、5%、1%3、教育费附加：应纳教育费附加=应纳营业税税额*适用税率，税率：3%4、印花税主要涉及范围包括：借款合同、财产保险合同、财产租赁合同借款合同应纳税额=借款金额*适用税率，税率：0.005‰财产保险合同应纳税额=保险费收入*适用税率，税率：1‰财产租赁合同应纳税额=租赁金额*适用税率，税率：1‰5、房产税：（1）从价计征： 全年应纳税额=应税房产原值×(1-扣除比例)×1.2%（2）从租计征：全年应纳税额=租金收入×12%6、土地使用税：城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。具体标准如下：(1)大城市0.5元至10元。(2)中等城市0.4元至8元。(3)小城市0.3元至6元。代理销售各大网校学习卡|国内财(4)县城、建制镇、工矿区0.2元至4元。全年应纳税额=实际占用应税土地面积( 平方米)*适用税额7、征税范围：年度收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。年应纳所得税额=年应纳税所得额*适用税率企业所得税税率25%