MidnightAngel
摘 要：新会计准则是财政部为适应新形势下国内外经济环境发展需要而作出的重大会计改革决策，其最重要的特征在于实现了与国际会计准则的趋同。本文分析了新会计准则对银行业产生的积极作用和深远影响，提出了适应新会计准则，推进我国银行业稳健发展的对策与思考。关键词：会计改革 银行发展 研究为适应新形势下国内外经济环境发展需要，财政部于2006年2月15日推出了新会计准则体系，并将于2007年1月1日在上市公司率先实施，也鼓励其他企业提前执行。这一重大会计改革决策，标志着我国会计准则与国际会计惯例已基本接轨，对我国银行特别是上市和拟上市的银行将产生积极而深远的影响。对此，本文进行了初步探讨。一、新会计准则对我国银行业的积极作用新会计准则体系，由1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南构成，而关于金融工具准则的变革对我国银行业的影响是广泛而深刻的。其中：与银行最相关的、最有影响的有四项准则：分别是22号－金融工具确认与计量，23号－金融资产转移，24号－套期保值和37号－金融工具列报。另外，与银行相关的《固定资产》、《无形资产》、《所得税》、《职工薪筹》、《合并财务报表》等多项新准则都对现有制度进行了修正。其对银行经营管理的突出影响和积极作用表现在六个方面：一是改变了资产负债分类方式，有利于增强银行管理风险的能力。我国银行目前的资产负债表中90％左右的资产和负债都是金融资产和金融负债。新会计准则改变了传统的金融资产和负债分类方式，改为按管理意图和目的对金融资产、负债进行分类，并将金融资产划分为交易性金融资产、持有到期投资、贷款和应收款以及可供出售金融资产；将负债划分为交易性金融负债和其他金融负债，同时规定，资产与负债分类一经确定，不得随意改变。这种分类方法，不仅有利于引导商业银行的管理者，从风险角度科学合理地分类、管理和监控各类金融资产和负债，也有助于利益相关方对银行风险管理作出有效判断。二是引入了公允价值的计量属性，有利于全面揭示市场风险。金融工具尤其是衍生金融工具的迅速发展，将使原来不确认为资产负债的契约合同给银行带来的风险越来越多。为在财务报表中能真实反映与金融工具有关的受益与风险，新会计准则引入了公允价值的计量属性，将待履约合同的公允价值变化及时计入损益，并以公允价值列示为资产和负债，有效地揭示了银行承受的市场风险。三是改革了资产减值计提方法，有利于揭示资产真正价值。新会计准则规定，除交易性金融资产外，其他金融资产均应在期末进行减值测试。在计提减值准备的问题上按预计现金流折现法，能精确计量金融资产减值，相对于银行现行采用的计提贷款减值准备的“五级分类”比例法，提供的信息更加准确，从而真实反映资产的价值。四是采用了摊余成本和实际利率的计量方法，有利于真实反映银行的财务状况。新会计准则使会计系统能够更全面反映业务的风险和盈亏。如将交易费用计入贷款的初始确认成本，使资产更能体现直接的相关成本；将包括交易费用在内的折溢价在持续期内按照实际利率进行摊销，使资产的期末价值更接近实际；按考虑时间价值后的实际利率计算利息收入，收入的确认更实在了。五是会计信息披露发生了显著变化，有利于提高风险管理水平。新会计准则增加了财务报告报表种类，要求根据业务性质分部报告并需要披露分部信息。既要披露金融工具的账面价值和公允价值信息，又要披露对金融工具采用重要会计政策、计量基础等信息。特别是在风险管理的会计信息披露方面，不仅要求披露风险管理的目标和政策、风险控制流程、各类风险的分析过程及其估值模型，而且要求披露对金融资产负债实施风险管理的结果。为披露以上风险信息，必然要求银行具备完善的风险管理体系和成熟的风险管理技术。六是向银行提供公司类客户的企业价值信息，有利于调整优化客户结构和信贷结构。新会计准则强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，公司类客户应向银行提供企业价值信息。随着新会计准则即将在企业尤其是上市和拟上市企业实施，作为企业债权人的银行，将有助于评价企业价值和增长潜力，有助于考察企业面临的各类风险以及应对风险的策略。通过分析企业的财务状况和面临的风险，有利于甄别和选择客户，扩大银行优质客户群体，优化信贷结构，提高信贷资产质量。二、实施新会计准则给我国银行业带来新的挑战（一）将对银行业经营理念产生重大的影响。新会计准则不仅体系完整，而且理念先进。它吸收了国际财务会计报告新的理论成果和实践经验，体现了我国推进经济增长方式转变的时代背景，将经济增长方式的理念转变蕴含于会计理念的转变之中，这就要求银行从业人员必须提升经营理念，增强风险防范意识，加快实现业务增长方式的转型。
长虫虫的橘子
浅议新会计准则的变化 摘要:2006 年2 月，国家财政部颁布了新会计准则，成为“我国会计史上新的里程碑”。中国新会计准则体系的建立是以提高会计信息质量为前提，以满足投资者、债权人、政府和企业管理层等有关方面对会计信息的要求，进一步规范了会计行为和会计工作秩序，维护社会公众利益为目的。基本目标是建立与我国社会主义市场经济相适应并与国际准则趋同，涵盖企业各项经济业务并可独立实施的会计准则体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴。实现了会计准则建设新的跨越和突破。它将推动中国向更现代的经济模式过渡，并帮助投资者做出更明智的决定。 关键词:新会计准则；变化 同现行会计准则相比，新会计准则的重要变化体现在6 个方面： 1、计量基础有了比较大的变化 在会计基本原则和会计要素的计量这两个方面，新基本准则出现了较大变化。新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。将“权责发生制”作为企业会计确认、计量和报告的基础而不再作为一般原则，将“实际成本计价”原则作为会计计量属性而不再作为一般原则，同时取消了“配比原则”和“划分收益性支出和资本性支出”原则。由于公允价值的应用，计量成为此次准则修改中的一大亮点。美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用，以体现会计信息的相关性。据悉，财政部为此多次与国际会计准则理事会讨论相关问题。考虑到中国市场发展的现状，此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。总体上说，新的原则体系，是对原来基本准则中有关基本原则的变更、补充和完善，从而进一步强调了会计信息的相关性。 2、取消了发出存货成本计算的“后进先出法” 新准则规定：企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，即新准则将存货发出成本的确定方法仅包括先进先出法、加权平均法和个别计价法三种方法，取消了移动平均法和后进先出法这两种方法。根据调查，发出存货实际成本后进先出法不具有普遍性，不能真实反映存货流转情况，不能提供与企业实际发生的交易或者事项相一致的会计信息。存货先进先出计价方法的选择对企业的影响具体体现在存货的价格波动上，这一核算办法的变动，将使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段不能再被使用，使所有企业的当期存货费用反映的都是实际的历史成本，而没有人为调节因素，便于对企业的经营业绩进行分析和比较，提高了会计信息的使用价值。 3、资产减值准备计提发生变革 我国《企业会计制度》规定年度终了，企业应计提的减值损失准备如果高于已提损失准备的账面价值，应按差额补提损失准备；如果低于已提损失准备的账面价值，应按差额冲回已提的损失准备；已确认并转销的资产减值损失，如果以后又收回，应当调整已计提的减值准备。至于如何计提、计提比例是多少，则完全由企业结合自身实际情况判断，这给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能。针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题，新资产减值准则明确，计提的减值准备不得转回，这也是新会计准则体系与国际会计准则的实质性差异之一。需要说明的是，这里的不得转回是针对长期资产减值而言，流动资产如存货、短期投资、应收款项等的减值问题由其他的准则来规范。值得关注的是，一些利用大幅计提减值准备进行利润调节的公司，有可能在2006 年将减值准备冲回，否则2007 年执行新会计准则后，这些“隐藏利润”将再也没有机会浮出水面。从上市公司实际计提的减值准备来看，一些公司的减值准备甚至超过了当期净利润。这些公司若在2006年报中转回部分减值准备，其利润将大受影响。 4、债务重组方法发生变革 《企业会计准则第12 号——债务重组》强调了债务人处于财务困难的前提条件，并突出了债权人做出让步的实质条件，提高了该准则适用的精确性。在会计处理上，新债务重组准则改变了“一刀切”的规定，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。按新规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升其每股收益水平。因此，那些负债金额较高又有可能获得债务豁免的公司，会因此获得较高的收益水平，值得投资者关注。 5、 所得税处理方法发生变革 所得税准则是本次企业会计准则体系中修订的一项重要内容。本准则没有按照原《企业所得税会计处理暂行规定》那样，将税前会计利润与纳税所得之间的差异分为永久性差异和时间性差异，而是直接借鉴了《国际会计准则第12 ——所得税》的相关精神，引入了计税基础的概念，实行了资产负债表债务法。新所得税准则以资产负债表为会计重心，资产负债的定义、确认和计量成为财务会计研究的核心内容，资产负债表的逻辑合理性受到重视，不允许不符合资产、负债定义的任何项目列入资产负债表。根据暂时性差异，计算递延所得税资产或递延所得税负债，由此确认的所得税费用包括了当期所得税费用和递延所得税费用。适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计算，除直接在权益中确认的交易或事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。 6、企业合并报表会计处理方法发生变革 (1) 企业合并会计处理方法的变革。同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础，放弃使用公允价值，以避免利润操纵。目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，合并对价形式上是按双方确认的公允价值确认，而实质上并非是双方都认可的价值，尽管公允价值是要经过中介机构评估确认，但是人为操纵因素过多地干扰了公允价值的实现。因此，相当一些上市公司通过合并重组一夜暴富，甩掉了亏损帽子的事例屡见不鲜。因此新会计准则规定企业合并对价按资产账面价值进行会计处理，是从我国资本市场的现状和市场经济发展的实际出发，谨慎地使用公允价值，规范企业盈余管理行为，提高企业利润的可信度。 (2)合并报表基本理论的变革。与《合并会计报表暂行规定》相比，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这一变革，对上市公司合并报表利润将产生较大影响，同时使上市公司利用母公司或子公司进行利润操纵的行为得到很大程度的限制。 新会计准则以先进、科学的理念为指导, 立足中国的实际, 在借鉴国际会计准则的基础上充分考虑了中国的国情,较好地处理了会计的国际化和中国特色的关系。颁布和实施新的会计准则体系,结束了我国会计“制度”和“准则”两张皮的历史,必将对我国的会计事业和经济发展产生重大而深远的影响。财政部副部长王军表示：“新准则实施后，我国企业会计信息和审计质量得到了明显提升，财务报告决策地位和会计审计水平有了较大幅度提高，对于我国资本市场的长远健康发展和企业改革的深化意义重大。”我们要应用好新会计准则，对于实际工作中出现的新情况、新问题，要敢于面对。这就要求会计人员应当认真学习和领会新会计标准的精神实质，不断提高自身的专业知识和业务水平，以此来提高自身的职业判断水平。使我国的企业通过执行新会计准则在优胜劣汰的变革中随机应变，最终成为适应国际大环境的赢家.
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