初级会计企业债券投资例题

2011年12月31日：借：交易性金融资产-公允价值变动120贷：公允价值变动损益1202012年4月20日：借：银行存款2160贷：交易性金融资产-成本2000交易性金融资产-公允价值变动120投资收益40借：公允价值变动损益120贷：投资收益120所以累计确认的投资收益金额为：40+120+80-10=230万元它公允价值变动确实漏掉了，虽然结果一样，但做题时应该要考虑的。

购入时借：持有至到期投资——成本1000持有至到期投资——利息调整100贷：银行存款1100（2）确认利息时投资收益＝1100×7.53％＝82.83（万元）应收利息＝1000×10％＝100（万元）利息调整摊销额＝100－82.83＝17.17（万元）借：应收利息100贷：投资收益82.83贷：持有至到期投资——利息调整17.17收到利息时借：银行存款100贷：应收利息100持有至到期投资采用成本进行后续计量，因此不考虑公允价值变动。12.12.31账面价值=1100*（1+7.53）-1000*10%=1082.83(万元)

1.（1）2000年1月1日购入债券：借：长期债券投资——债券投资（债券面值）200000债券投资（债券溢价）10000贷：银行存款210000（2）2000年12月31日结算应计利息：借：长期债券投资——债券投资（应计利息）12000贷：长期债券投资——债券投资（债券溢价）5000（直线法摊销：10000/2）i投资收益7000（3）2001年12月31日结算应计利息，会计分录同上：借：长期债券投资——债券投资（应计利息）12000贷：长期债券投资——债券投资（债券溢价）5000投资收益7000（4）2002年1月1日到期收回债券：借：银行存款224000贷：长期债券投资——债券投资（债券面值）200000——债券投资（应计利息）240002.（1）1999年12月31日成本为200000元，可变现净值为190000元，计提存货跌价准备10000（200000-190000）元：借：资产减值损失——存货跌价损失10000贷：存活跌价准备10000（2）2000年6月30日成本为180000元，可变现净值为168000元，差额为12000，由于上年已提10000，所以补提2000元：借：资产减值损失——存货跌价损失2000贷：存货跌价准备2000（3）2000年12月31日成本为190000元，可变现净值为186000元，应计提的存货跌价准备为4000（190000-186000）元，则当期应冲减已计提的存货跌价准备8000（12000-4000）元：借：存货跌价准备8000贷：资产减值损失——存货跌价损失8000（4）2001年6月30日成本为300000元，可变现净值为310000元，应冲减的存货跌价准备为10000（310000-300000），但前期已计提的存货跌价准备的余额是4000元，因此当期应转回存货跌价准备4000（即以将已计提的“存货跌价准备”的余额冲减至零为限）：借：存货跌价准备4000贷：资产减值损失——存货跌价损失40003.（1）2002年2月5日销售实现时，按总售价确认收入：借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400结转销售成本：借：主营业务成本13000贷：库存商品13000（2）乙公司2月14日付款：借：银行存款23000财务费用400贷：应收账款234004.（1）2001年1月1日购入A公司10%的股份：借：长期股权投资10万元贷：银行存款10万元（2）2001年4月1日A公司宣告发上上年的现金股利，某企业按持股比例取得1.5万（15*10%）元，应冲减投资成本：借：应收股利1.5万贷：长期股权投资1.5万收到现金股利：借：银行存款1.5万贷：应收股利1.5万（3）2002年4月1日宣告发放现金股利应冲减投资成本金额=（15+35-30）*10%-1.5=0.5万当年实际分得的现金股利=35*10%=3.5万应确认的投资收益=3.5-0.5=3万会计分录：借：应收股利3.5万贷：投资收益3万长期股权投资0.5万收到现金股利：借：银行存款3.5万贷：应收股利3.5万

你可以看一下交易性金融资产的核算方法成本中不包括宣告但未发放的利息

说明：因相关会计准则不断修订、变化，本题答案依据题中所属时间的规定进行处理1、（1）2000年1月1日购入债券：债券溢价=210000-200000=10000（元）借：长期债权投资——债券投资（面值）200000债券投资（溢价）10000贷：银行存款210000（2）、a:2000年12月31日结算应计利息：1年的利息=200000*（6/100）=12000（元）应摊销的溢价=10000/2=5000（元）借：长期债权投资——债券投资（应计利息）12000贷：长期债权投资——债券投资（溢价）5000投资收益——债券利息收入7000b:2001年12月31日结算应计利息，会计分录同上：（3）2002年1月1日到期收回债券：借：银行存款224000贷：长期债权投资——债券投资（面值）200000——债券投资（应计利息）240002.（1）1999年12月31日应计提存货跌价准备=200000-190000=10000（元）借：管理费用——计提的存货跌价准备10000贷：存货跌价准备10000（2）2000年6月30日应计提的存货跌价准备=（180000-168000）-10000=2000（元）、借：管理费用——计提的存货跌价准备2000贷：存货跌价准备2000（3）2000年12月31日应计提的存货跌价准备为=（190000-186000)-12000=—8000（元）借：存货跌价准备8000贷：管理费用——计提的存货跌价准备8000（4）2001年6月30日应计提的存货跌价准备=0-4000=—4000（元）借：存货跌价准备4000贷：管理费用——计提的存货跌价准备40003.甲公司：（1）2002年2月5日销售实现时，按总售价确认收入：借：应收账款——乙公司23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400结转销售成本：借：主营业务成本13000贷：库存商品13000（2）2月14日收到款项时：借：银行存款23000财务费用400贷：应收账款——乙公司23400乙公司：（1）、购入商品时借：库存商品20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款——甲公司23400（2）、2月14日付款时借：应付账款——甲公司23400贷：银行存款23000财务费用4004.（1）2001年1月1日购入A公司10%的股份：根据规定该项长期股权投资应采用成本法核算借：长期股权投资——A公司100000贷：银行存款100000（2）2001年4月1日A公司宣告发放上年的现金股利，某企业按持股比例取得1.5万（15*10%）元，因是对投资前被投资单位实现利润的分配，应冲减投资成本：借：应收股利15000贷：长期股权投资15000（3）2002年4月1日宣告发放现金股利=350000*10%=35000（元)应冲减投资成本金额=（15+35-30）*10%-1.5=0.5万应确认的投资收益=3.5-0.5=3万会计分录：借：应收股利35000贷：投资收益30000长期股权投资——A公司5000

（一）交易性金融资产取得的会计处理企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，计入“交易性金融资产—成本”科目。取得交易性金融资产所支付的价款中如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”科目。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用（包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手续费、佣金等）应当在发生时计入投资收益。（二）交易性金融资产的现金股利和利息的核算企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利和在资产负债表日分期付息，到期一次还本的债券投资分期计算出的利息收入，应确认为投资收益。（三）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。（即计入“公允价值变动损益”账户）。（四）交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应将该金融资产出售时的公允价值与账面余额之间的差额计入投资收益，将交易费用也计入投资收益，同时调整公允价值变动损益。处置交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。