老幺2010
关于编制现金流量表的必要知识：四问四答
作为一个分析的工具，现金流量表的主要作用是决定公司短期生存能力，特别是缴付帐单的能力。下面是我整理的关于编制现金流量表的必要知识，欢迎大家阅读了解!
一、编制了利润表后，还有必要编现金流量表吗?
净利润是评价一个企业经营成果的重要指标，客观地反映了企业经营效益情况。净利润指标的计算，是以权责发生制为编制基础。在净利润的计算中，大量运用了应计、摊销、递延和分配程序，使得净资产和净利润信息中含有大量主观的估计。
权责发生制又称应收应付制原则，是指以应收应付作为确定本期收入和费用的标准，而不问货币资金是否在本期收到或付出。也就是说，一切要素的时间确认，特别是收入和费用的时间确认，均以权利已经形成或义务(责任)已经发生为标准。
在权责发生制的核算基础下，存在着大量主观人为估计。如：
1.固定资产的折旧，计入相关的成本费用，对企业的净利润影响较大。固定资产的成本，是在购置时发生的。因为其属于企业的长期资产，一次计入当期费用，不利于对企业的成本效益情况进行客观分析。故根据权责发生制原则，固定资产的折旧，是分期计入所涵盖的会计期间的。折旧计算的所取残值率、折旧期限、采用何种折旧方法等，都存在大量的人为判断与估计，不同方法的选择，对净利润的影响都是不一样的。
2.职工薪酬的计提，根据受益原则计入相应的成本费用科目。无论是否实际列支，只要属本期间发生，均计入当期成本费用。所计提的费用、在成本费用中的分摊，均是人为判断的结果。
3.资产减值损失是指企业在资产负债表日，经过对资产的测试，判断资产的可收回金额低于其账面价值而计提资产减值损失准备所确认的相应损失。资产减值损失的范围主要是对应收账款、固定资产、无形资产等企业拥有的资产所计提的减值准备。在资产减值损失的计提中，其可收回金额是人为判断确定的。如采取账龄分析法计提坏账，其坏账准备率的确定，也是人为判断确定的。可见，资产减值损失的计提，对企业净利润的影响较大，受人为因素影响也较大。
以上是我们所列举的存在人为影响因素的会计事项处理情况，在实际工作中，对利润的人为影响因素还有很多。如公允价值变动的确认、无形资产的摊销等等。因此，利润表的.净利润指标，是存在一定的人为影响因素的。上市公司利用会计政策操纵利润的案例不胜枚举，充分说明了利用净利润来评价一个企业的经营情况，存在一定的不足。此外，利润表所反映的损益信息存在一定的固有限制，比如，实现的利润并不一定已取得现金，仍存在收不到现金而发生坏帐的可能性。
比较而言，现金流量表是以收付实现制为基础，排除了人们主观认定的干扰;因此净现金流量比净利润更能客观地反映企业或技术资产的净收益。在实际工作中，分析一个企业的经营状况，仅仅通过对净利润的分析，是不全面的。只有通过对现金流量表、利润表、资产负债表的分析，才可以更清晰地了解企业本期的经营活动情况，更全面的评价企业本期的经营活动的质量，有助于报表使用人做出相关决策。所以，仅仅编制资产负债表、利润表，不足以对企业的经营活动进行全面的分析。现金流量表的编制，可以对企业的获利能力进行更加全面的分析，这也就是现金流量表编制的意义所在。
二、有了软件可以自动生成现金流量表，还有必要学习现金流量表的编制吗?
现在很多财务软件都有了自动编制现金流量表的功能。利用财务软件中编制现金流量表，在系统初始设置时应充分考虑编制的要求，采用现金流量控制科目编制现金流量表需进行如下设置：
1.设置现金流量科目
2.设置现金流量科目控制选项
3.修改现金流量项目
4.凭证填制分现金流量项目录入信息。
在凭证填制时，涉及现金流量科目时，必须将现金流量信息正确地记录到现金流量项目中，这样可将现金流量的归集处理工作分解到日常凭证填制中，可以有效地减轻期末业务的工作量。
用软件编制现金流量表的优点是：在凭证填制时就将涉及的现金流量科目分别归类至相关项目中，可以节约编制时间，提升工作效率。且每笔进行指定分类，相对来说，比其他调整分录法、公式分析法等方法更为精确。
用软件编制现金流量表的缺点是：采用这种方法要求会计人员要有较高的会计业务处理能力。如果财务人员业务水平不高，对现金流量表的原理缺少基本的理解，在凭证填制时指定分类项目时，容易归类不合理，从而导致现金流量表编制不准确。同时，用软件编制现金流量表，只能生成主表，不能生成附表。
作为一名财务人员，无论采用哪种方法编制现金流量表，都需要以现金流量表的原理有基本的了解与掌握。任何一种软件，所实现的功能就是为了节约时间提高效率。如果不理解原理，在填制凭证归类现金流量时，不能正确指定，造成现金流量表分类不合理。同时，现金流量表附表对财务人员的分析能力要求更高。财务人员需要明白基本的原理，且对编制单位的现金流量情况有所了解，才能据以分析填列附表。
三、为什么编了主表还要编附表?
在企业会计制度的现金流量表中，我们看到，除了主表外，还有附表。附表
的最主要内容是将净利润调节为经营活动现金净流量，并与主表中的经营活动现金净流量勾稽。
执行《企业会计准则》后，在列报的会计报表里，现金流量表只反映了主表。但是，这并不代表附表就不需要列报了。现金流量表的附列资料，需要在会计报表附注中予以体现。为什么编了主表，还要编附表呢?
现金流量表的主表的编制方法是直接法。直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源用途，预测企业现金流量的未来前景.
但是，采用直接法编制经营活动现金流量，对经营活动现金流量与净利润之间的关系，不能直观地体现。财务报表的使用者在看到这张报表时，对于经营活动现金流量与净利润之间的差异，无法有一个直观的概念。为什么一个企业净利润很高，但却没有钱花?通过直接法，我们只能看到经营现金流量的组成，却不能理解，报表上有利润，实务中却没钱花。而间接法作为对经营活动现金流量的验证，能够直观地反映其中的联系，有助于报表使用者对净利润和经营活动现金流量进行分析。
因此，企业会计准则中规定，企业在采用直接法编制现金流量表后，还要在会计报表附注中披露间接法的相关数据，以提高会计报表的使用质量。
四、现金流量表的行次可以出现负数吗?
现金流量表的正表的经营活动、筹资活动和投资活动这三大块的现金净流量，以及汇率变动对现金和现金等价物的影响额可以是正数也可以是负数。但是，需要注意的是，各业务活动出现的现金流量，如“销售商品、提供劳务收到的现金”、“购买商品、接受劳务支付的现金”等，就不能出现负数了。
原因很简单。“销售商品、提供劳务收到的现金”还能出现负数，不是说明单位卖了商品还欠了别人钱么?所以出现负数是不合理的。如果出现负数，就需要在编制调整分录时做出恰当的调整。
另外如其他应收款和其他应付款的调整，在作为“收到其他与经营活动有关的现金”进行调整时，如果出现负数，应反映为“支付其他与经营活动有关的现金”里。
在企业会计准则讲解中也有明确的规定，处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，应将该金额重分类填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。
另外还需要注意的是，“期初现金及现金等价物余额”和“期末现金及现金等价物”不能出现负数，这个理由就不必多说了，如果现金及现金等价物余额都变成负数了，不用说，账肯定是做错了，需要先去检查账务。
社区人员
2013年1月1日起，《小企业会计准则》开始施行，现金流量表由《小企业会计制度》下的“按需要选择编制”的年报，变为每月必编的月报，这对小企业会计人员业务技能要求有了提高。
现金流量表编制的客观需要和倒轧法的基本要领
目前，虽然大多数小企业普及了会计电算化，但是使用软件程序编制现金流量表，即使在执行《企业会计制度》或《企业会计准则2006》的中型企业和企业集团，绝大多数会计人员也未能熟练掌握，小企业会计人员对此更是一筹莫展。与工作底稿法下从“营业收入”开始按每一笔业务“逐笔分析”编制调整分录，或者T字账法下以资产负债表、利润表为基础编制调整分录比较，“倒轧法”要简便许多。
所谓倒轧法，一是指编表次序倒置，从现金流量表的最后行次向前边行次逐项填列；二是指对销售、购买这类发生频率特高的现金流入或支出，不采用按每项业务逐一调整，而是采用以现金总流入或者现金总流出减去其他发生频率小、容易确定的项目金额，倒推出销售、购买这些业务量大的项目金额。倒轧法的要领是先易后难、先下后上和倒轧购销。
（一）先易后难
现金流量表各项目主要分为经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量三大类，其中：筹资活动现金流量、投资活动现金流量在小企业发生笔数较少，涉及内容也不多，很容易从总账、明细账上查出直接填列。因此编表时可先填列这些项目，然后再填报相对复杂的经营活动现金流量各项目；在经营活动现金流量各项目中，除“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”和“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”两项目外，其他几个项目发生频率也较低，可以先从总账、明细账中查出填列，然后再填列发生频率高、业务笔数多的销售、购买方面的现金收付。
（二）先下后上
现金流量表从第1行到第22行，我们称之为自上而下。采用倒轧法编表时，次序倒置，由下而上，最下一行 “期末现金余额”项目，先填列，尔后依次向上填报。究其理由，也是因为下边几行内容简单，金额好找，如此循序渐进，即可达到简单、便捷的目的。
（三）倒轧购销
现金流量表中填列的反映销售、购买业务现金流量的经营活动，即现金流量表第1行、第3行的内容，涉及的业务笔数最多，内容最复杂，比如第1行“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”，既包括本期售出本期就收到现金的销售，还包括上期售出、本期才收到现金的销售，也包括预收货款、预收劳务款的现金收入，涉及到“主营业务收入”、“其他业务收入”、“库存现金”、“银行存款”以及“应收账款”、“预收账款”等多个科目。《小企业会计准则》现金流量表编制说明中要求根据这些科目的本期发生额分析填列，谈何容易！采用倒轧法，在其他类别、本类别其他项目填列完毕的基础上，再根据本期现金收入总额、现金付出总额，减除已填报各项目的合计数，直接倒推出本期销售、购买收付的现金，就可以不必借助总账、明细账若干科目的发生额来 “分析填列”这两个项目的金额，岂不简便得多。
采用查账法直接填列的现金收付项目
编制年度现金流量表时，现金流量表1～11月份 “本年累计金额”，应当按照上月份现金流量表“本年累计金额”加上本月份现金流量表的“本月金额”后的数额填列。1～11月份现金流量表的“本月金额”，除第1行“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”和第3行“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”两项目外，其他项目应当按照以下方法填列：
1.第22行“期末现金余额”：正常情况下，小企业应当按照本月末资产负债表的“货币资金”项目的“期末余额”填列。但应注意：（1）如果货币资金期末余额中包含不可提前支取的定期存款，应从中扣除；（2）如果小企业“短期投资”期末余额中包含可以随时变现或者3个月内到期的债券投资，则应加计到上述“期末现金余额”中。
2.第21行“期初现金余额”：应当按照上月末资产负债表的“货币资金”项目金额填报。
3.第20行“现金净增加额”=第22行-第21行；差额为负数时，以“-”号填列。
4.第18行“分配利润支付的现金”：应当按照本月以现金向本企业投资者实际支付现金股利或利润的（以下统称股利）金额填列。内容应包括本月以现金支付的往年股利和当年股利。现金股利分配小企业发生频率很低，如果本月出现时，直接查账即可。
5.第17行“偿还借款利息支付的现金”：应当填列以现金偿付的各种短期借款、长期借款的利息。可根据“应付利息”、“财务费用”以及现金科目（指“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目，下同）的本期发生额分析填列。
6.第16行“偿还借款本金支付的现金”：应当填列以现金偿还的短期借款、长期借款的本金。可根据“长期借款”、“短期借款”和现金科目的本期发生额分析填列。
以上第16至18行，反映筹资活动产生的现金付出，实践中，小企业还可能发生因投资者依法减资而支付的现金和小企业因取得借款而支付的其他借款费用等。如有，小企业可增设第18-1行“支付其他与筹资活动有关的现金”项目填列。数额较大时，也可单独增设项目反映。
7.第15行“吸收投资者投资收到的现金”：应当填列小企业收到投资者作为资本投入的现金。可根据“实收资本”、“资本公积”和现金科目本月发生额分析填列。
8.第14行“取得借款收到的现金”：应当按照小企业举借各种短期借款、长期借款本金取得的现金。应根据“长期借款”、“短期借款”和现金科目本月发生额分析填列。
9.第19行“筹资活动产生的现金流量净额”=（第14行+第15行）-（第16行+第17行+第18行）；其差额为负数时，以“-”号填列。
10.第12行“购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金”：应当填列小企业为取得各种非流动资产而支付的现金。本项目涉及“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“研发支出”、“生产性生物资产”和现金科目的发生额，应根据本月各该科目发生额分析填列。另外，还应注意：（1）购建非流动资产时支付的现金中应予资本化的利息，不计入本项目而应在第17行“偿还借款利息支付的现金”项目反映；（2）因购置非流动资产而应支付应付职工工资，应填列在本表第4行“支付的职工薪酬”项目，不在本行反映；（3）购买用于在建工程的物资和接受形成非流动资产的劳务，计入本行，不应计入本表第3行“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”项目。
11.第11行“短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金”：应当按照本月发生的因取得各种长短期股票、股权、债券和基金等而支付的现金，应根据“短期投资”、“长期债券投资”、“长期股权投资”、“投资收益”和现金科目的本月发生额分析填列。应注意的是：（1）取得上述投资支付的相关税费，如印花税、佣金、手续费等，应计本项目；（2）小企业购买股票和债券时，投资价款中包含的应收股利或应收利息，不构成本项目内容，而应计入本表第6行“支付其他与经营活动有关的现金”项目[见财政部会计司编写的《小企业会计准则释义》（以下简称《释义》）对准则第八十四条的解释].
12.第10行“处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收到的现金”：应当按照小企业当月处置各类非流动资产收到的现金减去处置过程以现金支付的相关税费后的净额填列，如净额为负数，以“-”号填列。
13.第9行“取得投资收益收到的现金”：应填列小企业当月取得、对方以现金支付的股票、债券、基金的股利和利息，含收回投资时收到的对方以现金支付的股利或利息。本项目可根据 “应收股利”、“应收利息”、“投资收益”和现金科目的本月发生额分析填列。
14.第8行“收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金”：应当按照小企业当月收回各种债权投资、股权投资所收到的现金填列。本项目可根据各类债权、股权科目和现金科目本月发生额分析填列，应注意的是，收回投资取得的现金中包含的已确认但尚未领取现金股利或利息，应计入本表第9行“取得投资收益收到的现金”项目，不填入本项目。
15.第13行“投资活动产生的现金流量净额”=（第8行+第9行+第10行）-（第11行+第12行）；其差额为负数时，以“-”号填列。
16.第6行“支付其他与经营活动有关的现金”：该行应当填入按照当月支付的、除应填入第3至5行之外的、与经营活动有关的现金。在小企业，该项内容主要在“管理费用”、“销售费用”、“营业外支出”等科目中反映。包括小企业当月以现金支付的、不论应计入哪一会计期间损益的相关支出。《释义》列举的该项目具体内容包括：（1）商品维修费；（2）在销售、购买过程中支付的运输费、装卸费、包装费、保险及仓储费；（3）广告宣传费、展览费；（4）小企业开办费；（5）企业行政管理部门费用；（6）业务招待费、研究费用、技术转让费、财产保险费、中介咨询费 、诉讼费；（7）罚金、罚款；（8）经营租赁费；（9）对外捐赠、赞助的现金。
17.第5行“支付的税费”：应当按照小企业本月以现金缴纳各种税金、附加和基金的合计数填列，而不论税费属于前期、本月或后期。
应注意的事项主要有：
（1）税费滞纳金应包含在本项目；
（2）小企业为个人代扣代交的个人所得税也包含在本项目；
（3）退回的增值税、所得税等不包含其中，而应在本表第2行“收到的其他与经营活动有关的现金”项目填列。
18.第4行“支付的职工薪酬”：应当填列小企业当月以现金支付的、在“应付职工薪酬”各明细科目中核算的支付给职工和为职工支付的各种薪酬。本项应根据“应付职工薪酬”科目的本月借方发生额和现金科目本月贷方发生额分析填列。
19.第2行“收到其他与经营活动有关的现金”：应当根据小企业当月收到的除销售产成品、商品、提供劳务以外的与经营活动有关的现金。在小企业，这些现金收入主要在“其他业务收入”、“营业外收入”、“其他应付款”等科目核算。
《释义》列举的该项目具体内容包括：
（1）收到的以现金交付的增值税销项税额；
（2）收到的各种税费返还和政府补贴的其他现金；
（3）经营租赁的现金收入；
（4）个人赔偿和保险理赔的现金收入；
（5）收到捐赠、赞助取得的现金；
（6）收取押金、保证金、违约金等现金收入；
（7）收到退回的增值税和企业所得税等税金。
倒推销售、购买项目现金收支
（一）倒推销售现金收入
1.筹资活动现金收入=第14行+第15行；投资活动现金收入=第8行+第9行+第10行。
2.本月现金收入总额=所有现金科目借方发生额合计-所有现金科目或明细科目之间对转的金额=所有现金科目借方发生额合计-（库存现金与银行存款、其他货币资金之间对转的金额+银行存款明细科目之间对转的金额+银行存款与其他货币资金之间对转的金额+其他货币资金明细科目之间对转的金额）。
3.第1行“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”=本月现金收入总额-（筹资活动现金收入+投资活动现金收入+收到其他与经营活动有关的现金）。
（二）倒推购买项目现金支出
1.本月经营活动现金收入合计=第1行+第2行。
2.本月经营活动支付的现金合计=本月经营活动现金收入合计-（本月现金净增加额-本月筹资活动产生的现金流量净额-本月投资活动产生的现金流量净额）。
3.第3行“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”=本月经营活动支付的现金合计-（第4行+第5行+第6行）。
值得提出讨论的是，《小企业会计准则》的现金流量表格式，没有设置“汇率变动对现金的影响”项目。但有外币业务的小企业并不鲜见，有外币现金账户时，月末按即期汇率调整外币账户余额时必然会导致现金账户期末余额的增减变动，如果不作反映，三个大类别的现金流量净额合计数就会与按期末、期初现金余额差额计算的“现金净增加额”不相等。这一点是现金流量表设计的疏漏。笔者的意见是，有外币现金业务的小企业，仍应在“现金净增加额”项上方增设“汇率变动对现金的影响”项目，以备填表之用。
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