会计专业的出错问题

会计差错有常见的一般性差错和重大的会计差错。常见的会计差错是由诸多原因造成，以下是常见的几种：①采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策。按照我国会计制度规定，为购建固定资产而发生的借款费用，在固定资产尚未交付使用前发生的，应予资本化，计入所购建固定资产的成本，即发生利息支出时，借：在建工程；贷：银行借款。在固定资产交付使用后发生的，计入当期损益，发生利息支出时，借：财务费用；贷：银行借款。如果企业固定资产已交付后发生的借款费用，也计入该项固定资产的价值，予以资本化，则属于采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策。②账户分类以及计算错误。例如，企业购入的5年期国债，意图长期持有，但在记账时记入了短期投资，导致账户分类上的错误，并导致在资产负债表上流动资产和长期投资的分类也发生错误。③会计估计错误。例如，企业在估计某项固定资产的预计使用年限时，多估计或少估计了预计使用年限，而造成会计估计错误。④在期末应计项目与递延项目未予调整。例如，企业应在本期核销的费用，在期末时未予摊销。⑤漏记已完成的交易。例如，企业销售一批商品，商品已经发出，开出增值税专用发票，商品销售收入确认条件均已满足，但企业在期末时未将已实现的销售收入入账。⑥对事实的忽视和误用。例如，企业对某项建造合同应按建造合同规定的方法确认营业收入，但该企业按确认商品销售收入的原则确认收入。⑦提前确认尚未实现的收人或不确认已实现的收入。例如，在采用委托代销销售方式下，应在收到代销单位的代销清单时，确认营业收入的实现，如企业在发出委托代销商品时即确认为收入，则为提前确认尚未实现的收入。⑧资本性支出与收益性支出划分差错等。例如，工业企业发生的管理人员的工资一般作为收益性支出，而发生的在建工程人员工资一般作为资本性支出。如果企业将发生的在建工程人员工资计入了当期损益，则属于资本性支出与收益性支出的划分差错。重大会计差错，指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。重大会计差错一般是指金额比较大，通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额10％及以上，则认为金额比较大。如某企业提前确认未实现的营业收入占全部营业收入的10％以上，则认为是重大会计差错。企业发现的重大会计差错，如不加以调整，会使公布的会计报表所反映的信息不可靠，并有可能误导投资者、债权人及其他会计报表阅读者的决策或判断。因此，重大会计差错，应调整期初留存收益及会计报表其他相关项目的期初数。

会计核算错误及相关正确处理方法

经过整理的审计中经常出现的会计核算错误，绝大部分适于执行企业会计制度的内外资企业。以下是我为大家收集的会计核算错误及相关正确处理方法，欢迎大家借鉴与参考，希望对大家有所帮助。

审计过程中，接触过不同类型、不同规模的企业，各企业财务人员的专业能力也千差万别。财务人员在日常工作中免不了出现这样或那样的差错，但经过整理与归纳，下列失误与差错是财务人员最经常出现的，具有同性，说明这是财务工作的难点与盲点，提请大家在日常工作加以注意。

1、会计科目设核算不够科学，级次设置有问题，给会计核算及财务管理带来麻烦。

在一次审计中，发现某公司的“会计科目级次复杂，最多达到9级，中间许多只有下级，没有上级，级次设置缺乏逻辑。

2、采购材料直接入成本，未通过原材料核算购买原材料直接列入“生产成本”科目，这样不符合原材料核算的规定。

3、购进货物在途中发生非正常损失，未进行增值税进项税额转出。

运输途中正常的损耗计入当批材料的采购成本。如果是运输途中的非正常损耗，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条“非正常损失的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣”的规定，货物所含进项税额不能申报抵扣。有关账务处理如下：

①购进货物付款时：

借：在途材料

应交税费----应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

②确认购进货物被盗后

借：待处理财产损益--待处理流动资产损益(该科目年终不留余额)

贷：材料采购

应交税费----应交增值税(进项税额转出)

4、已核销的坏账收回时进行错误的会计处理，并且未调增应纳税所得额

①错误的处理方法为

借：银行存款

贷：坏账准备

②正确的处理方法为

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

5、购买汽车的全部税费均列入了固定资产价值

购买汽车，除了车子本身价款外，还包含哪些?“固定资产-汽车”的原始价值应包括购车价款、车辆购置税、车险、车子装潢等购买时所发生的费用。实务中很多企业将车船使用税也计入了汽车价值，车船使用税应列入“管理费用”的科目核算。

6、固定资产入账没有取得合法的入账依据

根据《企业会计制度》第二十七条规定：固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定。若无法取得固定资产购置时的正规票据等真实凭据，可以评估入账，并可以按照评估入账的价值计提折旧，但是在税务处理上不能在税前扣除。

7、土地入账混淆记入“固定资产”与“无形资产”，土地应区分下列情况入账

①行政划拨的土地

A、是以前行政划拨，后来评估作价投资等形成的土地，由于没有使用期，所以不能摊销折旧，作为固定资产管理，单独入账。

B、行政划拨，未作价投资的，不进行会计处理，但实物视同固定资产管理。

②土地使用权

A、《企业会计制度》下的会计处理

企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按本制度规定的期限分期摊销。

企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本，完工后再一同转入固定资产入账。

B、新会计准则下的会计处理

新会计准则及指南规定：购入自用的土地使用权通常应确认为无形资产;企业外购土地及建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配，分别确认为无形资产和固定资产;如果地上建筑物与土地使用权之间确实难以合理区分的，其土地使用权价值仍应确认为固定资产原价。

8、银行借款未按权责发生制原则计提利息

对于银行利息的会计处理，一般是根据银行寄来的利息扣款凭证直接进财务费用，年终对于银行未扣款的利息则不予以处理，一是不符合权责发生制原则，二则存在税务风险。

9、长期借款会计核算未包含应付利息

长期借款的核算，按照会计制度规定，长期借款核算内容应包括借款本金和应计利息。有些公司在核算长期借款时，长期借款科目只含本金，应付利息列入其他应付款。流动负债和长期负债界限不清。

10、在计提应付工资时反映代扣款项

有些公司在计提工资时，体现代扣社会保险和个人所得税等项目。

借：管理费用，

贷：应交税金-应交个人所得税

应付工资

而不是在实际发放时的分录中反映扣款，造成“应付工资”科目的贷方与计入各成本费用中的“工资”明细科目金额不符，不利于统计相关数据。

11、在计提奖金时，未通过“应付工资”核算

在计提员工奖金时，不是通过应付工资科目进行核算，而是通过其他应付款核算，或直接支取现金，科目使用不当，也不利于统计。

12、代缴社保未实行挂账处理

每月缴纳职工社保时，包括个人应缴部分，全额计入“生产成本—基本养老保险”等，在发放工资时，把个人扣款再冲销“生产成本”。如此核算，已缴数及实扣数是否一致，无法核对。

14、部分税金未通过应交税金核算

按照税法规定，只有如关税、印花税和耕地占用税等直接计算交纳的税金不通过“应交税金”科目核算。其他税金应通过应交税金核算，很多公司的房产税、土地使用税、个人所得税未通过该科目核算。

15、城建税及教育费附加没有按权责发生制走主营业务税金及附加，却按收付实现制记账直接走管理费用。

16、外资企业的出口退税中的免抵税额没有及时按规定缴纳附加税。

根据《国务院关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度的通知》(国发〔2010〕35号)，自2010年12月1日起，将外商投资企业、外国企业及外籍个人(以下简称外资企业)纳入城市维护建设税和教育费附加的征收范围。根据《财政部国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知》(财税[2005]25号)规定，生产企业出口货物全面实行免抵退税办法后，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税(费)率征收城市维护建设税和教育费附加。通知自2005年1月1日起执行。