注册会计师决策一贯性

以下是我自己总结的审计的资料：审计的目的：改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。审计的基础是独立性和专业性。财务报表审计和企业内部控制审计均属于合理保证的鉴证业务，审阅属于有限保证的鉴证业务，其他鉴证业务可能是合理保证鉴证业务，也可能是有限保证鉴证业务。代编财务信息属于非鉴证业务，不涉及保证水平。鉴证业务要素包括：1、鉴证业务的三方关系人：注册会计师、责任方（管理层）和预期使用者。2、鉴证对象3、标准：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性4、证据5、报告注：鉴证对象是财务报表所反映的财务状况、经营业绩和现金流量，而鉴证对象信息是财务报表。审计的总体目标：2个1、对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。2、按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否不存在重大错报时，应从财务报表层次和认定层次考虑重大错报风险。认定是管理层在财务报表中对财务报表各要素作出的表达。管理层的表达有明确的，也有隐含的。注册会计师基于管理层的认定来考虑财务报表的错报，进行在认定。管理层认定“在先”，注册会计师根据管理层认定的再认定“在后”。与所审计期间各类交易和事项相关的认定：如：营业收入1、发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。2、完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。3、准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。4、截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。5、分类：交易和事项已记录于恰当的账户。与期末账户余额相关的认定：如：应收账款1、存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。2、权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。3、完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。4、计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。与列报和披露相关的认定：1、发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。2、完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。3、分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。4、准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。存货的完整性认定：从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录。存货的存在认定：在存货盘点过程中关注存货的移动情况；在存货盘点结束前再次观察盘点现场；从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物；应付账款完整性认定：检查靠近资产负债表日已验货入库的存货实物是否在资产负债表日前入账；取得供应商对账单，并将对账单与被审计单位财务记录进行核对；向供应商寄送应付账款询证函；应付账款存在认定：从应付账款明细账追踪至其相关的供应商发票。注册会计师审计的基本职责是根据对管理层“认定”的了解、识别和评估，确定其具体审计目标，设计并实施进一步审计程序，获取充分、适当的审计证据，以应对其评估的重大错报风险。职业怀疑的作用：1、有助于设计恰当的风险评估程序；保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估重大错报风险。2、恰当设计进一步审计程序。3、要求审慎评价审计证据，如果注册会计师怀疑信息的可靠性或发现舞弊迹象时应当作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序，但是审计工作本身通常不涉及鉴定文件记录的真伪。4、认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性。职业判断的质量：1、准确性或意见一致性；2、决策一贯性和稳定性；3、可辩护性P18 审计风险分为：1、重大错报风险；2、检查风险审计风险是一个可接受的低水平，是预先设定的。审计风险=重大错报风险×检查风险故：在既定审计风险水平下：检查风险与重大错报风险呈反向关系。检查风险与注册会计师所需的审计证据呈反向关系。注：审计风险模型中的重大错报风险是评估的认定层次的重大错报风险。注册会计师通过合理设计和有效实施进一步审计程序降低检查风险。但是因为注册会计师通常不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，所以检查风险不可能降低为0。穿行测试主要是注册会计师了解内部控制的程序，是一种评估设计有效性的有效方法，在实施时往往综合运用询问、观察、检查和重新执行。穿行测试不是了解潜在错报的可能来源以选择拟测试的控制的程序，也无法达到控制检查风险的目的。重大错报风险：1、财务报表层次；2、（各类交易、账户余额和披露）认定层次重大错报风险独立于财务报表审计而存在，注册会计师不能降低、控制或消除。在评估一项重大错报风险是否为特别风险时，注册会计师不应考虑控制对风险的抵消作用。认定层次的重大错报风险分为：1、固有风险；2、控制风险不能将重要账户的检查风险降低至可接受的低水平，有可能发表保留意见也可能是无法表示意见。审计存在固有限制：注册会计师1、据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。2、不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。3、不能将审计风险降至0。4、不能以此作为满足于说服力不足的审计证据的理由。审计的固有限制源于：财务报告的性质、审计程序的性质、在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。初步业务活动的目的：1、具备执行业务所需的独立性和能力。2、不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项。3、与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。审计的前提条件：1、执行审计工作的前提：管理层和治理层（如适用）认可并理解其对财务报表的责任。2、审计的前提条件：管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。3、确定审计的前提条件：需满足上述两项。注册会计师在确定财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性（会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当）时，应考虑的因素包括：1、被审计单位的性质：商业企业、公共部门实体还是非营利组织；2、财务报表的目的：通用目的和特殊目的；3、财务报表的性质：整套财务报表还是单一财务报表；4、法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。变更业务的合理理由：1、环境变化对审计服务的需求产生影响；2、对原来要求的审计业务的性质存在误解。不属于变更业务的合理理由：无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。变更为其他的业务（如审阅业务）出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序。审计计划包括总体审计策略和具体审计计划两个层次。总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的确定，制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前。在制定总体审计策略时，应确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务报表整体是否公允反映。审计范围的记录模式范例：拟审计的经营分部性质，包括是否需要具备专门知识。审计方向：1、重要性。2、重大错报风险较高的审计领域。3、评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。4、项目组人员的选择和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。5、项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。6、如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑的必要性。7、以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。8、管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。9、业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制。10、对内部控制重要性的重视程度。