注册会计师死亡

审计案例.txt*一篇一篇的翻着以前的的签名,那时候的签名有多幼稚就有多么的幼稚。你连让我报复的资格都没有-〞好想某天来电显示是你的号码。好想某天你的状态是为我而写。有些人，我们明知道是爱的，也要去放弃，因为没结局 审计学案例应收账款案例1、基本案情：某企业年末应收账款年末余额为 400 万元，其所属明细账借方余额的合计数为 450 万元，贷方合计数为 50 万元。该企业年末预收账款总账贷方余额为 200 万元，其所属明细账贷方余额合计为 300万元，借方余额合计数为 100 万元。年 末企业计提的坏账准备金额为：4 000 000×0.5%＝20 000(元)分析要点：针对上述情况进行审计，并指出存在的问题。答案提示：（1）应收账款明细账中的贷方余额属于预收账款，不能冲减应收账款明细账的借方余额，应在预收账款项目中列示。（2）预收账款明细账的借方余额实质是应收账款，不能冲减预收账款其他明细账的贷方余额。（3）企业年末的应收账款余额应为 550 万元（450+100=550 万元）；应提取的坏账准备：5 500 000×0.5%＝27 500(元)（4）少计提坏账准备 7 500 元（27 500-20 000=7 500 元），导致“资产减值损失”虚减 7 500 元；税前利润虚减 7 500 元；资产负债表中“应收账款”净额虚增 7 500 元。应调整相关账户，并调整所得税费用（假定企业所得税税率为 33%）。调整如下：① 借：资产减值损失 7 500 贷：坏账准备 7 500② 7 500×33%＝2 475（元）借：所得税费用 2 475 贷；应交税费-应交所得税 2 4752、基本案情：注册会计师审查宏兴公司 2008 年度会计报表时了解到，该公司应收账款的坏账准备是采用应收款项百分比法计提。该公司确定的计提率为 5‰，本年度应收账款余额为 800 000 元。 审查“坏账准备”账户时注册会计师得知，坏账准备账户年初贷方余额5 300 元，本年度业务发生情况如下：10 月 15 日，因 D 公司破产，3 300 元应收债权无法收回，经领导批准，确认为坏账损失，其会计处理为：借：坏账准备 3 300 贷：应收账款 3 3002007 年已注销的坏账2008 年 12 月 3 日收回 1 500 元，其会计处理为：借：银行存款 1 500 贷：其他应收款 1 500年末会计人员计提坏账准备，其会计处理为：借：资产减值损失 4 000 贷：坏账准备 4 000分析要点：假如你是注册会计师，请分析该公司的账务处理中是否存在问题。如有，请指出并做出调整分录。答案提示：1．10 月 15 日该公司确认坏账损失 3 300 元的会计处理是正确的。2．收回已注销的坏账应增加坏账准备余额，该公司记入其他应收款，既造成以后要多提坏账准备，增加费用，又为私设小金库或贪污舞弊提供了条件。3．年末公司计提本年度坏账准备的金额不正确，应计提 500 元，而该公司却提了 4 000元，虚增当期费用 3500 元。调整分录：借：其他应收款 1 500 贷：坏账准备 1 500借：坏账准备 3 500 贷：资产减值损失 3 500主营业务收入案例1、大华会计师事务所接受委托对昆仑公司 2008 年度会计报表进行审计。注册会计师在审查“主营业务收入”明细账时，发现下列情况：1．昆仑公司将新产品甲产品售给 W 公司，销售合同规定：该批产品售价为 10 万元，收款付货。同时注明：W 公司若对产品不满意，可以退货。12 月 24 日，昆仑公司收到该笔业务的货款，同时，将成本为 50 000 元的甲产品发出。昆仑公司在无法合理估计退货概率的情况下，当天确认收入并登记入账。借：发出商品——甲产品 50 000 贷：库存商品——甲产品 50 000借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入——甲产品 100 000应交税金——应交增值税（销项税额） 17 000借：主营业务成本——甲产品 50 000 贷：发出产品——甲产品 50 0002．昆仑公司于12 月 28 日预收乙产品货款20 万元，会计人员根据一张 20 万元的信汇收款通知单做这样的会计处理：借：银行存款 200 000贷：主营业务收入 200 000分析要点：假 如您是该注册会计师，请 您分析上述业务的会计处理是否正确？若不正确，如何调整？答案提示：1．按照《企业会计制度》规定，附有销售退回条件的商品销售，如果企业能够按照以往方式或经验对退货的可能性做出合理估计的，在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认为收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入。如果企业对所售商品的退货概率无法认定，则应在退货期满或买方正式接受该商品时确认收入。该公司却在不能确认是否退货时就确认收入。注册会计师应建议昆仑公司作如下调整：借： 主营业务收入——甲产品 100 000应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000贷：银行存款 117 000借：发出商品——甲产品 50 000贷：主营业务成本——甲产品 50 0003．该公司违反了会计制度中关于预收账款销售方式销售产品时入账时间的规定，使当期主营业务收入虚增，影响会计报表的真实性。注册会计师建议昆仑公司作如下调整：借：主营业务收入 200 000贷：预收账款 200 000应付账款案例1、基本案情：审计人员审查某企业“应付账款”明细账时，发现 7 月 3 日 25 号凭证记录应付账款增加 5 万元，7 月 4 日 36 号凭证记录偿还 5 万元货款，支付货款如此迅速，怀疑其中存在现金折扣，决定追查相关凭证。审计人员调阅 25 号凭证，其记录为：借：材料采购 50 000 贷：应付账款—南方公司 50 000所附单据为供货单位发票一张，合同一份，规定付款期一个月，10 天内付款，给予现金折扣 20%。另调阅 36 号凭证，其记录如下：借：应付账款—南方公司 50 000贷：银行存款 40 000库存现金 10 000所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张。疑点：一笔货款采用两种结算方式，且现金折扣金额用现金支付，其中必定存在问题。审计分析与过程：审计人员向收款单位函证，收款单位仅收入 4 万元支票一张；询问出纳，是会计王某借支现金并签发支票用于结算货款。再经查对借条与收款收据字迹一样，收据为伪造的。被审单位购货付款的内部控制制度不严，会计王某利用职务之便，贪污现金 1万元。王某供认不讳，追回赃款。追回赃款时，借：库存现金 10 000 贷：财务费用 10 0002：注册会计师张红和李利对夏华股份有限公司 2008 年度会计报表中“应付账款”项目进行审计。通过核对明细账，发现 2008 年末余额中有应付 A 公司及 B 公司款项各60 万元为借方余额，另外，应付 C 公司款项 90 万元属于临时借入工程结算资金。分析要点：如果你是注册会计师，你将对被审单位提出什么建议呢？答案提示：A 公司和 B 公司账户借方余额 60 万元，均属正常经济业务往来款项。根据《企业会计制度》的规定，应作重分类调整。为此，注册会计师应建议夏华股份有限公司作如下调整分录借：预付账款——A 公司 600 000——B 公司 600 000贷：应付账款——A 公司 600 000——B 公司 600 000C 公司账户贷方余额 90 万元，经审查为夏华股份有限公司临时借入款项，主要用于在建工程项目结算工程价款。注册会计师应建议夏华股份有限公司作如下审计调整：借：应付账款——C 公司 900 000 贷：其他应付款——C 公司 900 000常见应付账款错弊：1．虚列应付账款，调节成本费用。企业的分支机构为了控制其利润的实现情况，往往采取虚列应付账款的形式，设置虚假费用项目，从而达到挤占利润、控制利润实现金额的目的。这些应付账款账户往往是和一些费用支出账户相联系的。2．多列应付账款，将多余款项私吞。企业内部人员，如会计，可以在做账时多列应付账款，在企业还款时，可以多拿到一部分款项。会计人员有时在账簿上直接改动；有时，将原始凭证进行修改。3．隐匿销售收入。企业利用产品或者商品顶抵应付账款，隐瞒收入。此外，不法分子为了达到贪污的目的，也会利用“应付账款”隐匿销售收入，将企业的资金转移出去。4．购货退回不冲减应付账款，从而贪污货款。有的人利用职务之便，没有冲减相应的欠款，到支付货款时，还按当初购货时支付，从中贪污公司的钱款。5．应付账款长期挂账。企业会有一些应付账款长期挂账，查账人员要引起注意。应付账款一般是在短期内归还的款项，如果长期挂账，可能是由于归还能力有限，或者有人利用该账户，弄虚作假，但由于没有找到合适的机会，一直没有冲减该账户。固定资产案例1、注册会计师在审计某公司账目时，发现现金支出日记账的一项摘要栏记录有“付拆除设备劳务费 600 元”， 在“现金日记账”和“银行存款日记账”中却没有发现相应的记载。注册会计师怀疑该公司可能将报废固定资产的清理收入转入了“小金库”。 注册会计师首先审阅该记账凭证，其原始凭证为一张领导批准的白条“支付给王某设备拆除费 600元”， 该公司会计处理为：借：管理费用 600 贷：库存现金 600同时，注册会计师审查了该公司的固定资产明细账，发现本月份的一张凭证的摘要栏记录有“报废设备一台”， 调出该凭证，其会计处理为：借：累计折旧 80 OOO营业外支出 20 000贷：固定资产 100 000根据调查，该设备已经被运往 LM 公司，而且 LM 公司出价 40 000 元购买该报废设备，并有该公司的白条收据。分析要点：被审单位上述的会计处理表明了什么？指出被审单位应如何进行调整？答案提示：上述事实表明，该公司在清理固定资产过程中，通过将清理支出记入管理费用，而将出售固定资产的收入转入“小金库”， 在账务处理上不通过“固定资产清理”科目，以掩人耳目。建议被审单位作如下调账分录为：(1)调整支付拆除费 借：固定资产清理 600贷：管理费用 600(2)收到清理收入 借：库存现金 40 000 贷：固定资产清理 40 000(3)计算应交营业税金 （ 40 000×5%=2000）借：固定资产清理 2 000 贷：应交税费——应交营业税 2 000(4)调整营业外收支 借：固定资产清理 20 000 贷：营业外支出 20 000(5)结转清理结果 借：固定资产清理 17 400 贷：营业外收入 17 4002、审计人员在审查 2008 年 11 月基本生产车间设备计提折旧情况,在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时发现以下情况:⑴ 10 月末车间计提折旧额为 14 000 元,年折旧率为6%；⑵ 10 月末购入设备一台，原值 20 000 元，已安装交付使用；⑶ 10 月份将原来未使用的一台设备投入车间使用，原值为 10 000 元；⑷ 10 月份交外单位大修设备一台，原值 50 000 元；⑸ 10 月份技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值为 200 000 元，技术改造支出 50 000 元，变价收入 20 000 元；⑹ 11 月份该车间设备计提折旧 21 000 元。分析要点：该企业10 月份计提折旧无误，验证 11 月份计提折旧数是否正确。答案提示：审计人员依据固定资产折旧的计提范围，验算该车间 2008 年 11 月份应提折旧额：14 000+[20 000+10 000+（200 000+50 000-20 000）]×6%/12＝15 300（元）该企业多提折旧额＝21 000-15 300＝5 700（元）审计人员对有关会计人员询问后证实，多提折旧系会计人员计算差错所致，建议企业将多提折旧予以冲回，账务调整如下：借：累计折旧 5 700 贷：制造费用 5 7003、注册会计师张红、李利对夏华股份公司 2008 年会计报表中“固定资产及累计折旧”项目审计时对该公司 2008 年度固定资产增加、减少情况实施了必要的抽查，并对实物资产进行了抽盘。根 据固定资产实物盘点资料记录，非生产用东风 140汽车账面20 台实际盘点 16 台。经查阅有关资料及向有关人员调查，了解到这 4 台汽车已于 2008 年 6 月20 日变卖，实际收款48 000 元，并将实际收到的价款计入“其他应付款”科目。这 4 台车变卖时的账面原值为 220 000 元，累计折旧 170 000 元，净值为 50 000 元，该固定资产月折旧率为 10%。分析要点：指出上述交易事项存在的问题及应如何进行调整。答案提示：存在问题：1.由于变卖的固定资产未减少固定资产账面价值，造成多计提折旧 6 个月，计 22 000 元（220 000×10%）2．变卖出售固定资产收入48 000 元，应记入“固定资产清理”科目，不能记入“其他应付款”科目。3．固定资产出售应作固定资产减少的账务处理。为此，应建议夏华股份有限公司首先冲回多提的折旧，即：借：累计折旧 22 000贷：管理费用——折旧费 22 000然后，根据上述说明进行如下调整：借：固定资产清理 72 000累计折旧 148 000贷：固定资产 220 000借：其他应付款 48 000 贷：固定资产清理 48 000借：营业外支出 24 000 贷：固定资产清理 24 000存货案例基本案情：审计人员审查某企业乙产品生产成本，发现以下情况：该企业乙产品按约当产量法计算在产品成本，基本生产车间月初在产品成本中，直接材料费用 36 000 元，直接人工费用 9 000 元，制造费用 13 500 元。本月发生直接材料费用 165 600 元，直接人工费用 22 500 元，制造费用58 500 元。本月完工产品 120 台，月末在产品 60 台，在产品投料率 90%，完工率 60%。经查实，本月账面月末在产品实际成本 118 500 元，其中直接材料费用 87 600 元，直接人工费用 10 500 元，制造费用 20 400 元。本月完工产品成本已结转。要求：（1）验算在产品实际成本；（2）指出存在的问题；（3）提出处理意见。分析：（1）验算在产品实际成本：在产品直接材料费用＝[（36 000＋165 600）/（120＋60×90%）]×60×90%＝62 566（元）在产品直接人工费用＝[（9 000＋22 500）/（120＋60×60%）]×60×60%＝7 269（元）在产品制造费用＝[（13 500＋58 500）/（120＋60×60%）]×60×60%＝16 615（元）在产品实际成本＝62 566＋7 296＋16 615＝86 450（元）少转完工产品成本＝118 500－86 450＝32 050（元）（2）该企业少转完工产品成本 32 050 元。（3）少转的完工产品成本应予以结转。

案例一： 中山注册会计师提供虚假验资报告判刑5年新华网广州 ·陈晓建记者由广东中山市人民法院了解到，日前，中山市人民法院对涉嫌为34家资金不足却企图完成 工商注册登记和年检的公司、企业出具虚假验资告的注册会计师黄炎林判处黄炎林有期徒刑5年，并处罚金5万元。黄某服判，表示不上诉。据中山人民法院办案干警介绍，被告人黄炎林利用担任中山市同力会计师事务所有限公司注册会计师的职务便利，为谋求非法利益，与时任中山市某商贸公司业务经理的被告人程少南经事先预谋后，由黄炎林提供客户，程少南伪造银行询证函及银行时帐单，先后为34家公司 及个体工商户进行虚假验资，出具虚假验资报告，并收取高额费用，使上述单位在资金不足的情况下顺利进行工商注册登记和年检。经法院核 实，黄炎林在2004年3月至2005年1月期间共非法出具34份验资报告，收费均在5000元之上，远超其所在会计师事务所对验资 业务收费不超过2000元的标准，并且其在收钱后，只出具收据，概不出发票。记者从该案的刑事判决书中了解到，本案的案发是由于2007年2月，被告人程少南以向工商管理部门举报同力会计师事务所出具虚假 验资报告为由，向同力会计师事务所所长叶南泉发手机短信敲诈勒索人民币50000元，叶南泉意识到问题的严重性，遂向工商部门报告。 经调查，工商部门于同年3月28日，将黄炎林在为客户办理验资报告过程中涉嫌出具虚假验资报告的有关材料、线索等移交于公安部门。公 安部门在同年4月9日立案侦查，并随后将黄炎林和程少南抓捕归案。根据《刑法》的相关规定，承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役。中山人民法院一审判决，以提供虚假证明文件罪，判处黄炎林有期徒刑5年，并处罚金5万元；以提供虚假证明文件罪、敲诈勒索罪，判处同案犯程少南有期徒刑3年，缓刑5年，并处罚金3万元。判决后，黄、程二人服判，均未上诉。案例二： 两注册会计师出具证明文件重大失实被判刑作者： 侯昌忠 陶刚 谢正伟 发布时间： 2006-02-26 10:31:03中国法院网讯 2月23日下午，四川宜宾市翠屏区人民法院对宜宾赛尔登丰案中涉嫌触犯出具证明文件重大失实罪的两被告人作出了一审判决：被告人鲁礼和犯出具证明文件重大失实罪，判处有期徒刑二年，缓刑二年，并处罚金一万五千元；被告人丁勇犯出具证明文件重大失实罪，判处罚金一万元。被告人鲁礼和系宜宾蜀南会计师事务所的法定代表人、注册会计师，被告人丁勇系宜宾蜀南会计师事务所的注册会计师。2004年2月，周文（另案）、徐崇炎（死亡）等人在实际未出资的情况下，为达到注册成立宜宾赛尔登丰百货有限公司的目的，徐崇炎找到在宜宾蜀南会计师事务所工作的郑熙孝，请其帮忙审验该公司200万元的注册资本，并提供了设立验资200万元的虚假证明文件。2月20日，郑熙孝代表宜宾蜀南会计师事务所，与委托人宜宾赛尔登丰百货有限公司签订设立验资业务约定书。验资范围是货币资金，验资收费是3000元。郑熙孝为宜宾赛尔登丰百货有限公司设立验资项目经办人，编制了验资总体计划、货币资金审验程序表，形成了验资报告底稿，经丁勇复核，最后由鲁礼和进行三级复核后，于2004年2月24日盖上鲁礼和和蒋某二名注册会计师章，加盖宜宾蜀南会计师事务所的公章，为宜宾赛尔登丰百货有限公司出具了注册资本为200万元（实物资本160万元、货币资金40万元）的验资报告。宜宾赛尔登丰百货有限公司使用该所出具的设立验资报告，骗取宜宾市工商行政管理局，于2月27日注册取得了注册资本为200万元的有限公司的经营资质。同年4月，周文、徐崇炎等人在实际未出资的情况下，为达到虚假增资300万元的目的，再次向蜀南会计师事务所提交了虚假的增资300万元的证明文件、材料。4月8日，郑熙孝代表宜宾蜀南会计师事务所，与委托人宜宾赛尔登丰百货有限公司签订变更验资的业务约定书。验资范围是货币、实物资金，验资收费是3000元。郑熙孝为宜宾赛尔登丰百货有限公司变更验资项目经办人，编制了验资总体计划、变更验资审验程序表、货币资金审验程序表、固定资产审验程序表和实物资产现场核实审验表，形成了验资报告底稿，经丁勇复核，最后由鲁礼和进行三级复核后，于2004年4月9日盖上鲁礼和和蒋某二名注册会计师章，加盖宜宾蜀南会计师事务所的公章，为宜宾赛尔登丰百货有限公司出具了新增注册资本300万元（实物资本235万元、货币资金65万元）的验资报告。宜宾赛尔登丰百货有限公司使用该变更验资报告，骗取宜宾市工商行政管理局信任，于2004年4月15日取得了宜宾赛尔登丰百货有限公司增资300万元的工商变更登记。2005年3月17日，宜宾赛尔登丰百货有限公司因负债过多而停业倒闭，注册时出资的固定资产款项也未付清，拖欠了商家的大量货款、设备款和装修款，给经营者和相关商家造成重大经济损失，造成恶劣的社会影响。

会计师事务所一般在每年的1到4月会加班，有时周六周日也要加班1天或2天。如果一个事务所在1到4月不用加班，则这个事务所肯定没有什么实力，不值得进去工作。普华永道、毕马威、安永、德勤四大会计事务所以及审计上市公司国内大的会计事务所如立信以及总部在北京的京都天华、信永中和、立信大华、中瑞岳华等上海分所等因为很多客户在外省市，需要出差，所以需要身体健康体质好，能够适应经常全国各地出差的男女应届生（本科生和研究生加入）。四大事务所和审计上市公司的事务所基本上“女人当男人用，男人当畜牲用”。所以上面的这类事务所人员流动比例很高。这类事务所加班情况通常如下：每年1月份加班到晚上10点比较正常，2月1日开始到4月15日有时要加班到晚上12点，有时甚至要加班到凌晨4点。当年的安达信（目前已经并入普华永道）有“安达信的太阳”一说，意味着员工有时加班到凌晨，可以看到第二天早晨的太阳升起。这类事务所在1月到4月周六、周日一般均需要加班。上海本土的会计师事务所如上海上会会计师事务所、上海众华沪银会计师事务所虽然也审计上市公司，但是上海本土业务比较多。另外一种是上海近郊区县财政税务局改制的会计事务所如上海铭瑞会计师事务所、新嘉华等业务以外商投资企业审计咨询为主，出差相对上面的事务所少。人员流动比率低，特别是众华沪银人均业务收入有好几年比立信高，里面的员工收入应当不比立信低，注册会计师也不比四大低。如果追求稳定可以去这种类型的会计师事务所。不过这类事务所也需要加班，加班情况通常如下：每年1月份加班到晚上9点比较正常，2月1日开始到4月15日有时要加班到晚上10点，周六要加班，周日基本可以休息。无论你大学是学文科或者理科的，或者是语言类专业的，如果能够进会计师事务所工作说明你还是有实力的。例如学日语专业的可以进上海铭瑞会计师事务所以及德勤、迈伊兹等有日本业务的事务所。女生在会计师事务所做3年比较合适，超过3年可以在上面的众华沪银、铭瑞等所做。在这3年中应当取得如下的证书：1、会计从业资格证书（必须取得）；2、会计初级职称证书（必须取得）；3、注册会计师考试经济法和税法科目考试合格（必须取得）；4、证券从业资格考试基础、交易、发行与承销3门课程合格（3年有兴趣进入证券公司的可以考）5、银行从业资格证书取得（3年有兴趣进入银行工作的可以考）3年会计师工作经历后，如果觉得自己不适合会计师事务所的加班工作，可以选择进入外商投资企业做会计，也可以选择进入证券公司经纪或者投行部门；也可以选择进入银行工作。男生则不一样了，4年之内则应当将注册会计师的全部考试考完；考完后当然是在会计师事务所执业比较好；如果觉得事务所待遇低，可以跳槽进入投行做证券的发行与承销工作。有了3到5年的会计师事务所工作经历，找工作比较容易找。