如何构建会计案例分析体系

一、构建具有我国特色的体系会计理论体系的构建要从宏观上把握以下三点:①合理地选择逻辑起点;②以逻辑起点为连接环，归纳会计理论体系应包括的，并进行分类;③建立各种理论之间的联系，确立各种理论的功能的配合与互补。适当的逻辑起点是“纲”，合理的内容是“目”，只有将两者有效地结合起来，才能做到纲目并举。1.合理地选择逻辑起点。近十年来，不同学派之间进行了激烈的交锋，形成了各种不同的会计理论具体构造形式。从会计理论体系的逻辑起点来看，有目标决定论、本质决定论、对象决定论和资金决定论等几种有的观点，其中目标决定论在我国的影响最大。目标决定论中会计目标具有较大的主观性和外在性。一定时间和空间范围内的会计目标主要取决于会计信息使用者的要求、会计信息提供者(即管理人员)的意愿、会计特征和会计技术水平等因素，而这些因素本身又总是受到当时客观环境的制约，因而会计目标会极大地受到环境变动的影响，会随着社会经济环境的变化而变化。不同的社会制度和经济体制，会对会计目标提出不同的要求。例如，西方目标决定论主要受到美国财务会计准则公告和财务会计概念公告的影响，强调财务会计报告的目标是提供对业务和经济决策有用的信息，旨在建立以公认会计原则为核心的会计理论体系。而我国现阶段会计目标论认为，会计目标是会计理论体系的最高层次，是决定会计假设、会计准则、会计对象和会计技术的基础，并把提高经济效益和社会效益作为会计基本目标。我国的会计目标可以说是“经济效益系统理论体系”，而西方的会计目标可以说是“信息系统理论体系”，两者显然不同。考虑到当前的改革开放和国际经济一体化格局，以会计目标作为构建会计理论体系的逻辑起点显然是不合适的。那么，以什么作为构建会计理论体系的逻辑起点呢?我们认为，会计环境适合作为逻辑起点。会计的存在总是以一定的社会经济环境作为前提条件的，因而不可避免地受到环境的影响和制约。以《国际会计准则-工具》的制定过程为例:1988年5月，世界经济合作与组织召开了一次专题讨论会，认为应为金融工具制定一个国际间协调的会计准则。同年6月，国际会计准则委员会成立了由来自美国、加拿大、澳大利亚、法国、日本、意大利、英国的专家组成的项目委员会。该委员会力图解决的首要就是确定金融工具的定义及范围，进而探讨金融资产和金融负债的确认、计量、信息披露。由于近几年金融工具发展迅速，衍生产品层出不穷，金融工具的有关理论不能很好地适应当前不断变化的环境。1988年项目委员会开始运作，虽然于1991年9月和1994年1月两度公布《国际会计准则-金融工具(征求意见稿)》(ED40、ED48)，直至1996年初正式出台《国际会计准则-金融工具》，但有关理论问题仍未得到很好解决。可见，会计环境在构建会计理论体系中有极其重要的作用。根据马克思主义辩证唯物论，时间、空间是物质的存在方式，世界上任何事物都是由时间、空间等环境因素所决定的。会计环境对会计理论的作用可通过如下几个方面体现:①经济政策的影响。经济政策的稳定和持续，对会计理论的形成及实施有着不可低估的影响。经济管理体制的每一次改革和深化都影响着国家和企业之间关系的变化，这种变化最终会体现在会计理论及会计行为上。②道德的影响。它包括社会道德和职业道德，它是会计人员在本职工作中应遵守的行为准则，对会计理论的形成与发展起着不可低估的作用。③科学技术的影响。科学技术的每一次发展和进步，不仅带来核算手段的重大进步，而且对会计核算的内容、会计管理机构、会计行为等诸多方面产生广泛影响。④内部环境的影响。我国的内部环境有如下特点:企业组织形式多元化，逐步向股份制企业发展;企业逐渐成为外向型经营管理企业;企业向集团化发展，各种经济联合体层出不穷;国家对企业的管理变为以经济调控为主，辅以行政、法律手段;企业内部管理水平不断提高，实行责、权、利相结合的管理体制。可见，有什么样的会计环境，就会产生什么样的会计理论。2.会计理论体系的基本框架。会计作为一个以提供财务信息为主的经济信息系统，其一切行为活动都需围绕会计目标进行，并为实现会计目标而服务。因而，会计目标理应处于会计理论体系的中心位置。①会计目标和会计准则之间的关系。会计目标表明会计应做什么，会计准则表明会计应该怎样做才能达到会计目标。会计目标是会计实践活动所期望达到的最终结果，是会计准则产生的依据。②提供关于企业经济资源和经济义务的可靠的财务信息。③提供关于企业基于营利活动而产生的净资源(资源或义务)变化的可靠信息。④提供有助于评估企业盈利能力的财务信息。⑤提供有关经济资源和经济义务变动的信息。⑥提供与会计信息使用者相关的财务报表的其他信息。

商誉和无形资产在收购中的表现最为明显，会计处理问题的展示也会最清楚。这个案例大概可以用：27日举行的2008年度招商银行(14.27,0.24,1.71%)(600036)业绩发布会上，招行管理层表示，目前招商银行整合永隆的工作进展顺利，预计永隆银行今年将扭亏为盈。 2008年，招行以总价约人民币320亿元收购永隆银行100%股权。而受经营环境、投资减值准备等影响，永隆银行2008年亏损港币8.16 亿元。针对53%股权收购的溢价部分所形成的人民币101.8亿元的商誉，招行计提人民币5.8亿元。有分析师认为，这说明招行对于永隆银行后续经营能力、协同效应等非常乐观，但是，后续可能依然存在继续计提准备的隐忧。 在招行与永隆银行整合实施方面，招行行长马蔚华表示，在业务客户领域、风险管理和运营领域、IT领域、人力资源和其它团队建设方面都已经取得显著成效，计划在2013年成功完成战略整合，使得永隆成为具跨境优势、香港市场上占领先地位的综合性商业银行。 对于本报记者提出的关于整合永隆银行进展的财务目标界定、减值计提是否充分等问题，招行副行长、永隆银行行长朱琦说，有信心使得永隆银行今年扭亏为盈，未来三年力争实现盈利增长多项指标超越香港同业平均水平，未来五年使得招行收购永隆在财务上物有所值。 招行副行长李浩则表示，招行收购永隆银行是分次收购，其中第二部分47%股权收购的溢价部分约人民币87亿元可以直接在资本公积中全额冲减;而通过对第一部分53%股权收购的溢价部分形成的商誉进行减值测试后，在去年年末计提了人民币5.8亿元。“两部分相加，全部商誉的45%已经被抵扣，我们采取的措施比较保守、减值计提水平并不低。”李浩说。 在参与跨境贸易人民币结算方面，招行副行长张光华表示，目前招行在积极筹备中，在清算网络安排、境外的外资行和招行之间的清算协议和账户开立、结算方式、贸易融资和外币兑换等各个环节都已做好相应准备。此外，在相应的电子系统开发、营销客户准备方面也都准备就绪，一旦具体试点单位被确定，出台具体实施办法，招行可以开展相应的业务。 展望2009年，招行董事长秦晓认为，招行将继续推进经营战略调整和变革，努力推进贷款业务有效增长，加强资产负债管理，进一步加强成本管理，加快推进全面流程管理，加快永隆银行整合工作，稳步推进国际化和综合化进程。