如何辨别会计信息质量

一、会计信用质量特征的二个层次及其相互关系 1.现有的企业会计准则中共有八个特征指标， 可根据会计信息的有用性将其分为两个层 次：基本特征和其他特征。 (1)基本特征 会计信息的基本特征包括真实可靠性、相关性、及时性和可比性。之所以称其为基本特 征，是因为它们反映了会计信息的实质。会计信息必须拥有这些特征才可能有用。 ①真实可靠性。 它要求会计确认和计量的事项与所反映的经济内容保持一致， 同时要求 会计数据在加过程中没有差错。并且具有可验性。真实可靠性是会计信息的生命。如果会计 信息失真，将会导致会计信息使用者决策失误，这样会计就失去了其存在的价值。 ②相关性。它要求会计信息反映的内容（如企业财务状况，经济成果和现金流量等） 。 与其使用者的经营决策相关联。相关系数越大，其价值也越大。也就是说会计信息必须具有 预测价值和反馈价值。预测价值是指会计信息能为其使用者预测未来年度的决策提供依据。 反馈价值是指通过反映上期的经营状况影响将要作出的决策。 ③及时性。 它要求会计信息必须及时呈报给会计信息使用者。 具体来说， 在会计核算中， 对当期发生的会计事项应当在当期内及时地进行会计处理， 不能拖延； 会计报表也应在会计 期间结束后及时编制和呈报。 其实及时性是相关性不可缺少的组成部分。 会计作为一种信息 同其他信息一样具有时效性。 要是会计信息不及时， 就是再好的信息也失去了影响决策的能 力，便与决策无关了。 ④可比性。 会计信息的可比性是要求会计信息不仅在同一空间的不同时间里会计采用的 核算方法相对一致， 使其具有纵向可比的价值， 而且在不同空间的同一时间里采用的会计方 法也是相对统一，使其具有横向比较的价值。其实可比性是相关性的重要组成部分。 本文认为如果没有可 这里需要说明一下， 一些文献将可比性列为会计信息的次要特征， 比性，会计信息的有用性就要大打折扣，所以将其列为基本特征。 (2)其他特征 它包括明晰性谨慎性和实质重于形等。 之所以将其列为第二层的特征以为它们是会计信 息应具有的特征但不如真实可靠性和相关性重要而已， 企业提供的会计信息除了具有上述两 大类特征外，还应做到会计信息反映的内容容易被使用者理解；对于一些不确定会计事项， 要以谨慎的态度予以反映， 避免信息使用者产生过于乐观的态度； 对以重要事项要加以重点 说明，以引起信息使用者的重视。 2.基本特征与其他特征之间的关系 基本特征与其他特征都统一在会计信息有用性的旗帜下，它们之间是一种主次的关系。 基本特征从主要方面描述了会计信息的基本要求， 其他特征从次要方面描述了会计信息的其 他要求。基本特征是事物存在的只要方面，占统治地位；其他特征是事物存在的次要方面， 起到辅助的作用。两者相互依存，共同为会计信息有用性服务。 二、会计信息特征的两个基本特征及其关系 1.现有企业会计准则中八个信息特征指标是从两个方面来说明会计的信息特征的，这两 个方面就是：真实可靠性和相关性。 (1)真实可靠性 会计信息的真实可靠性是会计信息的基本特征之一， 如果会计信息不真实可靠性也就失 去了其存在的价值。 《会计准则》制定了一系列的原则，这些原则包括真实可靠性原则、明 晰性原则、 谨慎性原则和实质重于形式原则。 这些原则以不同的层次从不同的角度对会计信 息的真实程度进行规定，以确保会计信息使用者对会计信息充分信任而放心的使用。 (2)相关性 会计信息的相关性是会计信息的基本特征之一， 它是回答会计信息使用者需要什么信息 的问题。 《会计准则》制定了一系列的原则，包括相关性原则，可比性原则，及时性原则和 重要性原则。这些原则以不同的层次从不同的角度要求会计信息满足使用者的决策需要。 2.信息的真实可靠性和相关性是统一辩证的关系 (1)二者统一于会计信息的有用性 尽管会计信息的真实性与相关性从不同的角度对会计信息质量提出要求但它们都统一 于会计信息有用性之下，缺一不可。两者相互依存，互为前提，共同构成会计信息有用性的 坚实基础。 如果会计信息失去真实性， 即使信息再相关也只能给使用者造成错误的决策并带 来损失；如果会计信息与使用者需要不相关，其信息再真实也是没有用的。可见，会计信息 的真实性和相关性是联系在一起的。它们的关系如下图所示： (2)二者的矛盾性 从上表我们知道， 会计信息的真实性和相关统一在会计信息有用性下， 但这是它们的一 个方面。然而另一方面，它们之间又存在矛盾,有时候它们之间存在着一种此消彼长的联动 关系。在实际生活中，当想提高信息的可靠性时，可能会损伤信息的相关性，例如，企业的 应收账要等到真正收到了款才报告，这时信息的真实性加强了，可相关性却削弱了；反过来 说，当想提高信息的相关性时，可能会失去可靠性为代价，如披露不确定事项时，这无疑增 加相关性，但信息不一定真实可靠。

可靠性可靠性是指会计信息必须是客观和可验证的。而可靠性取决于真实性、可核性和中立性。真实性。所谓真实性就是要如是表达。可核性。所谓可核性是指信息可经得住复核和验证。中立性。所谓中立性是指会计信息应不偏不倚、不带有主观成分，将真相如实地和盘托出，结论让用户自己去判断。相关性相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策的能力。相关性的核心是对决策有用。一项信息是否具有相关性取决于是否具有预测价值和反馈价值。预测价值如果一项信息能帮助决策者对事项的可能结果进行预测，则此项信息具有预测价值。反馈价值一项信息如能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案，即具有反馈价值。可理解性可理解性是指会计信息必须能够被使用者所理解，即会计信息必须清晰易懂。可比性可比性是指一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一致，相互可比。实质重于形式实质重于形式要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计确认、计量的依据”。重要性重要性要求企业“在会计确认、计量过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式”。谨慎性谨慎性要求企业在进行会计确认、计量时， “不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备”。及时性所谓及时性是指信息应在对用户失效之前提供给用户。

会计信息质量的特征

会计信息质量特征是选择或评价可供取舍会计准则、程序和方法的标准，是财务目标的具体化。其主要功能是辨别什么样的会计信息才能有用或有助于决策。

会计信息的相关性

所谓相关性是要求会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，即要求企业在收集、加工、处理、传递会计信息的过程中，要考虑使用者对会计信息要求的不同特点，以确保企业内外有关各方面对会计信息的相关需要，按投资者、经营者、政府部门对会计信息的要求形成一个会计信息流。由此可以看出，相关性有两个基本标志，即预测价值和反馈价值。所谓预测价值，是指会计信息能够帮助使用者评价过去、现在和未来事项并预测其发展趋势，从而影响基于这种评价和预测所做出的决策。所谓反馈价值，则指会计信息能对信息使用者以前的评价和预测结果予以证实或纠正，从而促使信息使用者维持或改变以前的决策。而会计信息要实现预测价值和反馈价值，及时性也是相当重要的质量特征，即会计信息能在其使用者作出决策之前提供。

会计信息的可靠性

可靠性是指会计信息必须真实可靠。对会计要素的确认和计量遵循会计要素定义的要求，使其在会计报表上所反映的各项会计要素均符合其质量特征，不能错误引导用户的判断，不能进行虚假的误导性的陈述，也不得有重大遗漏。财务报表应当全面反映企业的财务状况和经营成果，对于重要的经济业务应当单独反映;会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果;可靠性是会计的本质属性，是会计信息的灵魂。未来公允价值的应用会越来越广，但公允价值不可能完全取代历史成本，而且公允价值的应用也要力求可靠，充分而公允的反映企业的真相。未来的会计报告改革都不应偏离基本方向。

会计信息的真实性

真实性是指会计信息准确的揭示各项经济活动所包含的经济内容。真实性是会计信息的生命，没有真实性会计信息的相关性就会削弱，严重的还会贻害社会和广大公众，损害广大利益相关者的利益。马克思主义的哲学原理告诉我们，真理是相对的和发展的，而不是绝对和静止的。因此，会计信息的真实性具有相对性和动态性的特点。会计信息的真实性是相对的，主要是因为会计信息是经济的会计反映，会计信息的反映既与会计人员的素质、能力、经验、品德等有关，又与会计准则、制度、程序、方法等紧密相连。从会计人员的角度分析，不同的会计人员有不同的道德水准和技术水平，这就决定其对会计信息真实性愿意做出和可能作出的最大承诺和保证的程度不同，由根据客观经济活动加工处理形成的会计信息的真实性程度也就有所差别。从所运用的程序与方法而言，会计信息的加工过程也会影响到会计信息与客观经济活动的结合程度。

1.会计对经济活动(在会计上表现为会计主体的财务状况和经营成果)的反映，是通过对会计要素的确认和计量来实现的。会计所运用的确认和计量方法肯定会影响到会计信息的真实程度，如收入、费用的确认和计量是以实现原则、配比原则和权责发生制为基础的，这就使会计反映的当期利润与当期实现现金净流入可能不一致，从而使利润缺乏实际货币保证，会计收益的概念与人们通常的“经济收益”有差异，会计所提供的仅仅是名义收益加非“真实”收益。

2.对相同的会计事项，往往可以有不同的会计处理方法可供选择，这种选择性虽然也有一定原则以供遵循，但由于选择何种会计处理方法才能最适合完全取决于客观环境的要求和当事人对其合理性的判断，因而带有较强的主观性，很难说哪个方法得出结果是真实的，哪个方法得出结果是不真实的，这就给判断是否“如实反映”带来困难。如存货计价有先进先出、后进先出、加权平均法等，固定资产折旧有平均年限法、工作量法和其他各种加速折旧方法等，不同的方法必然产生不同的结果，人们只能选择其中任何一个方法，但无法证明其结果是否真实。

3.会计处理过程中包含大量的不确定性因素，很多参数需要估计和预测，如固定资产折旧年限、预计残值、或有事项等，这种预计带有很大的主观成分，预计的结果是否与实际情况吻合，在很大程度上会影响会计信息的真实性。

4.会计核算中重要性原则和成本效益性原则的应用，也会在一定程度上影响会计信息与客观经济活动的吻合程度，从而影响会计信息的真实性。

会计信息的真实性是动态的，主要是因为世界在不断运动，经济活动的经常变化，会计信息反映的只是某个时期和某个时点的经济活动的情况，与当时的客观环境是相适应的。从发展的眼光看，都是历史的和过去的。基于当时的客观情况，这种反映可能是真实的，但随着环境的变化和人们认识水平的提高，对会计的理解逐渐深化，会计处理程序和方法也不断完善，对经济活动的会计反映要求会发生变化，原来被认为是不正确或不可能的做法可能会得到承认和支持。因此，会计信息的真实性是以一定的条件为转移的，是处于不断发展变化之中的，呈现动态性。

会计信息的及时性

及时性是指会计报表的编制、报送要及时，即在会计年度终了较短时间内报送会计报表。会计信息的及时性是信息质量的重要要求，随着经济的发展，信息使用者对信息的及时性要求越来越高，尤其是高新技术产业企业的管理迫切要求及时得到实时信息，会计报告每年报送一次并且在年度终了若干时间后才报出的传递方式，已经不能适应时代的要求。反映经济业务的会计信息是经常变化的，要求企业在发展过程的一定阶段应披露会计信息，因为人们认识经济业务在该阶段的特征是有效的，过时的信息是无效的。

会计信息的中立性

中立性是指“在信息中不存在企图取得预定结果或诱发特定行为的偏向”，这就要求会计信息在生成过程中不受任何人以任何方式支使或操作，不允许任何人为了某种目的歪曲会计信息，在客观的信息上附加某种主观色彩以满足特定信息使用集团的需要，即会计信息应公正地反映它意在反映的内容。

会计信息的可比性

可比性是要求同一会计主体其前后期会计信息保持可比，或两个不同的会计主体同一时期的会计信息保持可比。鉴于我国会计信息使用者受教育程度不同及理解力的差异，强调会计信息的可比性更有利于他们理解和使用可靠和相关的会计信息;加之我国企业所有制形式多元化的特点，决定了会计信息还具有利益协调和参与分配的作用，强调会计信息的可比性，更有利于加强我国政府的宏观调控作用及协调各方面的利益。

会计信息的有用性

有用性指决策有用性。美国财务会计准则委员会(FASB)发布的《财务会计概念公告》构建的会计概念体系就是以“决策有用性”为核心，将相关性、可靠性等会计质量特性连成一体。决策有用性是会计信息最基本的质量特征，会计信息质量直接关系到决策者的决策及其后果，会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件，提供符合质量特征要求的信息是会计人员的基本任务。

包括：相关性、可靠性、可核性、忠实性和中立性，及时性，可比性、统一性和一贯性，可理解性，重要性等。

所谓相关性，指所提供的会计信息与使用者的决策有关，可以增进使用者的预测和决策能力，从而影响其投资或其他经济行为。使用者的决策包括投资决策、贷款决策、生产经营决策、筹资决策、股利分配决策等。

相关性

相关性是会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策的能力。相关性的核心是对决策有用。一项信息是否具有相关性取决于是否具有预测价值和反馈价值。

预测价值如果一项信息能帮助决策者对事项的可能结果进行预测，则此项信息具有预测价值。

反馈价值一项信息如能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案，即具有反馈价值。

以上内容参考：百度百科-会计信息质量特征