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成本与市价孰低法是会计核算中常用的一种资产计价方法，它是对历史成本原则的补充与修正。该方法主要适用于短期投资、长期投资、存货、固定资产、无形资产、在建工程等资产项目。笔者试就成本与市价孰低法在各项资产中的应用及其特点进行探讨。根据我国《企业会计制度》的规定，对不同的资产项目而言，“成本与市价孰低法”中的“市价”有不同的含义，主要包括：当期市价、重置成本、可变现净值、可收回金额等。在短期投资项目中，《企业会计制度》规定，对短期投资额期末计价应采用成本与市价孰低法。其中，市价是指在证券市场上挂牌的交易价格。具体计算时应按期末证券市场上的收盘价格作为市价，当市价低于成本时按市价计价，当市价高于成本时按成本计价。这种方法在加拿大、德国、中国台湾、中国香港、法国、国际会计准则委员会等多数国家、地区和组织采用。在具体运用成本与市价孰低法计价时，有人建议采用可变现净值或公允价值代替市价，如澳大利亚、英国等规定短期投资的期末计价采用成本与可变现净值孰低法。在长期投资项目中，企业持有的长期投资应是能为企业带来未来经济利益的资产，当一项长期投资不能再为企业带来经济利益时，或者一项长期投资预计未来收回的价值低于原投资成本或账面价值时，应将预计低于长期投资账面价值的部分确认为一项资产损失，以避免高估资产。因此，企业的长期投资应当在期末时按照其账面价值与可收回金额孰低计量。可收回金额是指投资的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其中，出售净价是指出售投资所得价款减支所发生的相关税费后的金额。可收回金额应根据被投资单位的财务状况、市场价值等具体情况确定。在存货项目中，《企业会计制度》规定，企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。其中，可变现净值是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本以及销售所必需的估计费用后的价值。用公式表示为：可变现净值＝估计售价－估计完工成本－销售所必需的估计费用。在固定资产项目中，若企业的固定资产由于损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面价值，则意味着其产生未来经济利益的能力降低和本身价值的减值。固定资产的可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者。其中，销售净价是指资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费的余额。企业期末应将固定资产的可收回金额与其账面价值进行逐项比较，如果其可收回金额大于其账面价值，不做任何处理；如果其可收回金额小于其账面价值，则意味着固定资产发生了减值，应按所确定的减值数额计提减值准备。对于已经发生的资产减值，如果不予以确认，会导致资产价值的虚亏。在无形资产项目中，企业应当定期或至少在每年年度终了时，检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，并按照账面价值与可收回金额（同上）孰低计量其价值。在在建工程项目中，企业在建工程预计发生减值时，如长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程，应当按照账面价值与可收回金额（同上）孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提在建工程减值准备。在委托贷款项目中，企业应当对委托贷款本金进行定期检查，并按委托贷款本金与可收回金额（同上）孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备。通过以上对成本与市价孰低法在各资产项目中应用的分析，笔者就以下方面做出总结：关于成本与市价的比较方法。根据《企业会计制度》的规定，企业在期末对各项资产的成本与市价进行比较时，可以采用三种方法：单项比较法、分类比较法和总额比较法。对长期投资、固定资产、无形资产、在建工程、委托贷款等长期资产项目只能采用单项比较法；而对短期投资和存货等流动资产项目则可以根据不同情况在三种方法中进行选择。之所以允许对流动资产项目采用三种不同方法比较成本与市价，原因在于：相对于长期资产而言，单项流动资产的价值一般较低，例如短期投资的金额通常较小，且其价值通常低于长期投资。因此，根据重要性原则，可以按类别或总体合并加以比较确定资产的期末账面价值。例如《企业会计制度》规定，如果某项短期投资比重较大（如占整个短期投资10%及以上），应按单项投资比较法计提跌价损失准备。关于未实现损益的处理。采用成本与市价孰低法时，由于市价波动，期末需对资产的账面价值进行调整，因此也就需要对未实现的损益加以确认。但是，不同的资产在具体确认未实现损益时所使用的会计科目有所不同。例如，存货市价低于成本的金额计入管理费用和存货跌价准备；短期投资市价低于成本的金额计入投资收益和短期投资跌价准备；长期投资市价低于成本的金额计入投资收益和长期投资减值准备；固定资产市价低于成本的金额计入营业外支出和固定资产减值准备；无形资产相关金额计入营业外支出和无形资产减值准备；在建工程相关金额计入营业外支出和在建工程减值准备；委托贷款相关金额计入投资收益和委托贷款减值准备。将以上七个资产项目进行比较可知，短期投资和存货等流动资产项目市价低于成本的金额通过“跌价准备”账户反映，而长期投资和固定资产等长期资产项目市价低于成本的金额通过“减值准备”账户反映。两类不同性质的资产虽然只有一字之差，但含义却有所不同。流动资产项目之所以使用“跌价准备”，是因为该类资产的流动性强，容易受市场等因素的影响，其价格或价值变化较快。因此，当这类资产市场价格下跌时，应计提资产“跌价准备”。而就各项长期资产而言，其流动性和变现能力较差，这也在一定程度上决定了其市场价格的变化频率和幅度不会很大（与流动资产相比较）。而且，由于这些资产属于长期资产，其置存时间较长，不同时期的长期资产在价格上无法直接相比，而其价值则可以直接加以比较。因此，各项长期资产的减值应反映在“减值准备”账户中。关于报表披露方法。在企业资产负债表中，除固定资产直接反映其“减值准备”外，其他资产项目都是以扣除了减值准备或跌价准备之后的净值来反映的。例如《企业会计制度》规定，短期投资项目应根据“短期投资”科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。关于该方法在实际应用中的优缺点。成本与市价孰低法充分体现了会计的稳健性原则，在期末资产负债表上资产项目以扣除跌价准备或减值准备后的账面价值反映，不会高估资产，更符合资产的定义。但是，它只对市价低于成本的情况加以反映，当市价高于成本时没有反映。为弥补这一缺点，企业可采取一些措施，例如在报表附注中或以附表的形式披露资产市价上升而导致资产增值的详细情况，这样不仅有利于企业的管理者也有利于其他外部信息使用者做出正确的决策。
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如果仍有净值，则按净值入账，不调整以前账务。分录：一、转入清理借：固定资产清理 7047.26借：累计折旧 133897.74贷：固定资产 140945二、取得收入借：库存现金 20000贷：固定资产清理 20000三、结转清理借：固定资产清理12952.74贷：营业外收入12952.74。拓展资料：根据企业会计准则，如果期满处置该固定资产，净残值也就是固定资产原值和累计折旧，都应该转到固定资产清理。如果期满后不处置。还继续用，则不用做任何账务处理（不用再计提折旧了），当然如果发生了减值，应该计提相应的减值准备。固定资产净残值的估计一般残值比例在原价的5%以内，由企业自行确定；由于情况特殊，需调整残值比例的，应报主管税务机关备案。按照我国现行财务制度，根据重要性会计原则，公司通常只把符合下列条件之一的劳动资料，列为固定资产：1、使用期限在一年以上的房屋及建筑物、机器、机械、运输工具以及其它与生产经营有关的设备、器具、工具等。2、不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的物品。凡不符合上述标准和条件的劳动资料，都不作为固定资产管理与核算，而应作为低值易耗品管理与核算。3、2007年新会计准则对固定资产的认定价值限制取消，只要公司认为可以的且使用寿命大于一个会计年度的均可认定为固定资产，按照一定折旧方法计提折旧。）固定资产清理的主要账务处理：（一）企业因出售、转让、报废和毁损、对外投资、融资租赁、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，按该项固定资产账面净额，借记本科目，按已计提的累计折旧。借记“累计折旧”科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“固定资产”科目。（二）清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费，借记本科目，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等。借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目。（三）固定资产清理完成后，本科目的借方余额，属于筹建期间的，借记“管理费用”科目，贷记本科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失。借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记本科目；属于生产经营期间正常处理损失的，借记“营业外支出：处置非流动资产损失”科目，贷记本科目。
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提供一些会计专业毕业论文题目，供参考。一、会计方面（含会计理论、财务会计、成本会计、资产评估）1．金融衍生工具研究2．财务报表粉饰行为及其防范3．试论会计造假的防范与治理4．会计诚信问题的思考5．关于会计职业道德的探讨6．论会计国际化与国家化7．论稳健原则对中国上市公司的适用性及其实际应用8．关于实质重于形式原则的运用9．会计信息相关性与可靠性的协调10．企业破产的若干财务问题11．财务会计的公允价值计量研究12．论财务报告的改进13．论企业分部的信息披露14．我国证券市场会计信息披露问题研究15．上市公司治理结构与会计信息质量研究16．论上市公司内部控制信息披露问题17．关于企业合并报表会计问题研究18．我国中小企业会计信息披露制度初探19．现金流量表及其分析20．外币报表折算方法的研究21．合并报表若干理论的探讨22．增值表在我国的应用初探23．上市公司中期报告研究24．现行财务报告模式面临的挑战及改革对策25．表外筹资会计问题研究26．现行财务报告的局限性及其改革27．关于资产减值会计的探讨28．盈余管理研究29．企业债务重组问题研究30．网络会计若干问题探讨31．论绿色会计32．环境会计若干问题研究33．现代企业制度下的责任会计34．人本主义的管理学思考――人力资源会计若干问题35．试论知识经济条件下的人力资源会计36．全面收益模式若干问题研究37．企业资产重组中的会计问题研究38．作业成本法在我国企业的应用39．战略成本管理若干问题研究40．内部结算价格的制定和应用41．跨国公司转让定价问题的探讨42．我国企业集团会计若干问题研究43．责任成本会计在企业中的运用与发展44．试论会计监管45．会计人员管理体制问题研究46．高新技术企业的价值评估47．企业资产重组中的价值评估48．企业整体评估中若干问题的思考49．新会计制度对企业的影响50．《企业会计制度》的创新51．我国加入WTO后会计面临的挑战52．XX准则的国际比较（例如：中美无形资产准则的比较）53．新旧债务重组准则比较及对企业的影响54．无形资产会计问题研究55．萨宾纳斯――奥克斯莱法案对中国会计的影响56．对资产概念的回顾与思考57．规范会计研究与实证会计研究比较分析58．试论会计政策及其选择59．对虚拟企业几个财务会计问题的探讨60．知识经济下无形资产会计问题探讨61．两方实证会计理论及其在我国的运用二、财务管理方面（含财务管理、管理会计）1．管理层收购问题探讨2．MBO对财务的影响与信息披露3．论杠杆收购4．财务风险的分析与防范5．投资组合理论与财务风险的防范6．代理人理论与财务监督7．金融市场与企业筹资8．市场经济条件下企业筹资渠道9．中西方企业融资结构比较10．论我国的融资租赁11．企业绩效评价指标的研究12．企业资本结构优化研究13．上市公司盈利质量研究14．负债经营的有关问题研究15．股利分配政策研究16．企业并购的财务效应分析17．独立董事的独立性研究18．知识经济时代下的企业财务管理19．现代企业财务目标的选择20．中小企业财务管理存在的问题及对策21．中小企业融资问题研究22．中国民营企业融资模式――上市公司并购23．债转股问题研究24．公司财务战略研究25．财务公司营运策略研究26．资本经营若干思考27．风险投资运作与管理28．论风险投资的运作机制29．企业资产重组中的财务问题研究30．资产重组的管理会计问题研究31．企业兼并中的财务决策32．企业并购的筹资与支付方式选择研究33．战略（机构）投资者与公司治理34．股票期权问题的研究35．我国上市公司治理结构与融资问题研究36．股权结构与公司治理37．国际税收筹划研究38．企业跨国经营的税收筹划问题39．税收筹划与企业财务管理40．XXX税（例如企业所得税）的税收筹划41．高新技术企业税收筹划42．入世对我国税务会计的影响及展望43．我国加入WTO后财务管理面临的挑战44．管理会计在我国企业应用中存在的问题及对策45．经济价值增加值（EVA）――企业业绩评价新指标三、审计方面1．关于CPA信任危机问题的思考2．注册会计师审计质量管理体系研究3．论会计师事务所的全面质量管理4．注册会计师审计风险控制研究5．企业内部控制制度研究6．现代企业内部审计发展趋势研究7．审计质量控制8．论关联方关系及其交易审计9．我国内部审计存在的问题及对策10．论审计重要性与审计风险11．论审计风险防范12．论我国的绩效审计13．萨宾纳斯――奥克斯莱法案对中国审计的影响14．审计质量与审计责任之间的关系15．经济效益审计问题16．内部审计与风险管理17．我国电算化审计及对策分析18．浅议我国的民间审计责任19．试论审计抽样20．论内部审计的独立性21．论国有资产保值增值审计22．论企业集团内部审计制度的构建四、电算化会计类1．论电子计算机在审计中的应用2．电算化系统审计3．关于会计电算化在企业实施的经验总结4．计算机在管理会计中的应用5．试论会计软件的发展思路6．当前会计电算化存在的问题与对策7．会计电算化软件和数据库的接口研究8．我国会计电算化软件实施中的问题及对策9．中外会计电算化软件比较研究10．会计电算化系统中的组织控制问题11．会计电算化系统下的内部控制问题新特点研究12．商用电算化软件开发与实施中的问题探讨13．会计软件开发中的标准化问题研究14．我国会计软件的现状与发展方向问题研究15．会计电算化实践对会计工作的影响与对策16．我国会计电算化软件市场中的问题与调查17．通用帐务处理系统中的会计科目的设计18．会计软件开发中如何防止科目串户的探讨19．关于建立管理会计电算化的系统的构想20．会计电算化系统与手工会计系统的比较研究21．会计电算化后的会计岗位设计问题研究22．关于我国会计电算化理论体系的构想23．会计电算化软件在使用中存在的问题和解决办法的探讨24．计算机网络系统在管理中的应用25．会计电算化在我省开展的现状研究26．关于会计电算化审计中的若干问题的探讨27．会计电算化软件和数据库的结合应用28．会计电算化内部控制的若干典型案例29．会计电算化理论和实际使用的几点看法30．会计电算化和手工系统并行运用的经验31．Foxpro在会计工作中的应用和体会
韩食小神厨
会计中的市价与账面价值是两个不同的概念，两者既有区别又有联系。
1、会计中的市价也就是公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。
2、资产的账面价值是指某项资产的真实价值。
（1）如固定资产的账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备。原值反映的是初始成本，由于固定资产使用年限较长，市场条件和经营环境的变化，科学技术的进步以及企业经营管理不善等原因，都可能导致固定资产创造未来经济利益的能力大大下降。因此，在资产负债表日，当其可收回金额低于账面净值时（原值-折旧），固定资产要计提减值准备，以可收回金额作为账面价值。
（2）又如存货，在会计期末，应按成本与可变现净值孰低计量，如果可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备，这时存货的账面价值就等于“存货”的账面余额减去计提的存货跌价准备，即等于其可变现净值。
可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本，估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额，而不是存货的售价。
3、对于期末按公允价值计量的资产，如交易性金融资产，期末的账面价值就等于公允价值，即市价。
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