融资租赁会计处理表格

下述是cpa教材的原文，具体哪不明白问具体问题，别问这么大的问题，千八百字也不能保证解释明白：） 二、承租人对融资租赁的会计处理 （一）租赁期开始日的会计处理在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁协议规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁协议规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷欺利率作为折现率。其中，租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。（二）未确认融资费用的分摊在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方法确认为当期融资费用。在先付租金（即每期期初等额支付租金）的情况下，租赁期第一期支付的租金不含利息，只需减少长期应付欺，不必确认当期融资费用。在分摊未确认的融资费用时，按照租赁准则的规定，承租人应当采用实际利率法。在采用实际利率法的情况下，根据租赁开始日租赁资产和负债的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况：1．以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。2．以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。3．以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。4．以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。存在优惠购买选择权时，在租赁期届满时，未确认融资费用应全部摊销完毕，并且租赁负债也应当减少为优惠购买金额。在承租人或与其有关的第三方对租赁资产提供了担保或由于在租赁期届满时没有续租而支付违约金的情况下，在租赁期届满时，未确认融资费用应当全部摊销完毕，租赁负债应减少至担保余值或该日应支付的违约金。（三）租赁资产折旧的计提承租人应对融资租入的固定资产计提折旧，主要涉及两个问题：一是折旧政策；二是折旧期间。1．折旧政策对于融资租入资产，计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。同自有应折旧资产一样，租赁资产的折旧方法一般有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。2．折旧期间确定租赁资产的折旧期间时，应视租赁协议的规定而论。如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间；如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。（四）履约成本的会计处理履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。（五）或有租金的会计处理或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此在或有租金实际发生时，计入当期损益。（六）出租人提供激励措施的处理出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用及相应的负债。出租人承担了承租人某些费用的，承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在租赁期内进行分摊。（七）租赁期届满时的会计处理租赁期届满时，承租人通常对租赁资产的处理有三种情况：返还、优惠续租和留购。1．返还租赁资产租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，通常借记“长期应付款——应付融资租赁款”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产——融资租入固定资产”科目。2．优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。如果租赁期届满时没有续租，根据租赁协议规定须向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。3．留购租赁资产在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。（八）相关会计信息的列报与披露承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，分别长期负债和一年内到期的长期负债列示。承租人应当在附注中披露与融资租赁有关的下列信息：1．各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。2．资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。3．未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。【例21—3】 资料：1．租赁合同20×1年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：程控生产线。（2）租赁期开始日；租赁物运抵A公司生产车间之日（即20×2年1月1日）。（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即20×2年1月1日～20×4年12月31日）。（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。（5）该生产线在20×2年1月1日B公司的公允价值为2 600 000元。（6）租赁合同规定的利率为8％（年利率）。（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。（8）20×3年和20×4年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品——微波炉的年销售收入的1％向B公司支付经营分享收入。2．A公司（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。（3）20×3年、20×4年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元。（4）20×4年12月31日，将该生产线退还B公司。（5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10 000元。A公司的会计处理如下：1．租赁开始日的账务处理第一步，判断租赁类型本例中租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60％（小于75％），没有满足融资租赁的第3条标准；另外最低租赁付款额的现值为2 577 100元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值的90％，即（2 600 000×90％）2 340 000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8％作为最低租赁付款额的折现率。最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值 =1 000 000×3+0=3 000 000（元）计算现值的过程如下：每期租金1 000 000元的年金现值=1 000 000×（P/A，3，8％）查表得知：（P/A，3，8％）[white1] =2.5771每期租金的现值之和=1 000 000×2.5771=2 577 100（元）小于租赁资产公允价值2 600 000元。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 577 100元。第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值 =3 000 000-2 577 100=422 900（元）第四步，将初始直接费用计入资产价值初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁协议的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。账务处理为：20×2年1月1日，租入程控生产线：借：固定资产——融资租人固定资产 2 587 100 未确认融资费用 422 900 贷：长期应付款——应付融资租赁款 3 000 000 银行存款 10 0002．分摊未确认融资费用的会计处理第一步，确定融资费用分摊率由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8％。第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（表21—1） 表21—1 未确认融资费用分摊表（实际利率法） 20×5年12月31日 单位：元日 期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额①②③=期初⑤×8%④=②-③期末⑤=期初⑤-④（1）20×2.01.01 2 577 100.00（2）20×2.12.311 000 000206 168.00793 832.001 783 268.00（3）20×3.12.311 000 000142 661.44857 338.56925 929.44（4）20×4.06.301 000 00074 070.56*925 929.44*0.00合 计3 000 000422 900.002 577 100.00 *做尾数调整：74 070.56=1 000 000-925 929.44 925 929.44=925 929.44-0 第三步，账务处理为：20×2年12月31日，支付第一期租金：借：长期应付款——应付融资租赁款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 00020×2年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为：206 168÷12=17 180.67（元）。借：财务费用 17 180.67 贷：未确认融资费用 17 180.6720×3年12月31日，支付第二期租金：借：长期应付款——应付融资租赁款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 00020×3年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为：142 661.44÷12=11 888.45（元）。借：财务费用 11 888.45 贷：未确认融资费用 11 888.4520×4年12月31日，支付第三期租金：借：长期应付款——应付融资租赁款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 00020×4年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为：74 070.56÷12=6 172.55（元）。借：财务费用 6 172.55 贷：未确认融资费用 6 172.553．计提租赁资产折旧的会计处理第一步，融资租入固定资产折旧的计算（见表21—2）第二步，账务处理20×2年2月28日，计提本月折旧=812 866.82÷11=73 896.98（元）借：制造费用——折旧费 73 896.98 贷：累计折旧 73 896.9820×2年3月～20×4年12月的会计分录，同上。 表22—2融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）20×2年1月1日金额单位：元日期固定资产原价估计余值折旧率*当年折旧费累计折旧固定资产净值（1）20×2.01. 2 587 100.00（2）20×2.12.31 31.42%812 866.82812 866.821 774 233.18（3）20×3.12.31 34.29%887 116.591 699 983.41887 116.59（4）20×4.12.31 34.29%887 116.592 587 100.000.00合 计2 587 1000100.00%2 587 100.00 *根据合同规定，由于A公司无法合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短的期间内计提折旧。本例中租赁期为3年，短于租赁资产尚可使用年限5年，因此应按3年计提折旧。同时，根据“当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧”这一规定，本租赁合同应按35个月计提折旧，即20×2年应按11个月计提折旧，其他2年分别按12个月计提折旧。 4．或有租金的会计处理20×3年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入100 000元：借：销售费用 100 000 贷：其他应付款—— B公司 100 00020×4年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入150 000元：借：销售费用 150 000 贷：其他应付款——B公司 150 0005．租赁期届满时的会计处理20×4年12月31日，将该生产线退还B公司：借：累计折旧 2 587 100 贷：固定资产——融资租入固定资产 2 587 100 [white1] = =2.5770969872478788802519941065894

一、具体会计处理

1、承租人对融资租赁的处理：租赁期开始日：

借：固定资产——融资租入固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低）

未确认融资费用

贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额）

2、初始直接费用的处理——手续费、律师费、差旅费、印花税等

计入租入资产价值：

借：固定资产——融资租入固定资产（初始直接费用）

贷：银行存款等

未确认融资费用

3、分摊的处理——按实际利率法分摊

未确认融资费用每一期的摊销额＝（每一期的长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额）×实际利率

二、融资租赁的特征一般归纳为五个方面

1、租赁物由承租人决定，出租人出资购买并租赁给承租人使用，并且在租赁期间内只能租给一个企业使用。

2、承租人负责检查验收制造商所提供的租赁物，对该租赁物的质量与技术条件出租人不向承租人做出担保。

3、出租人保留租赁物的所有权，承租人在租赁期间支付租金而享有使用权，并负责租赁期间租赁物的管理、维修和保养。

4、租赁合同一经签订，在租赁期间任何一方均无权单方面撤销合同。只有租赁物毁坏或被证明为已丧失使用价值的情况下方能中止执行合同，无故毁约则要支付相当重的罚金。

5、租期结束后，承租人一般对租赁物有留购和退租两种选择，若要留购，购买价格可由租赁双方协商确定。

扩展资料：

《合同法》第二百三十七条规定，融资租赁合同是出租人根据承租人对出卖人﹑租赁物的选择，向出卖人购买租赁物，提供给承租人使用，承租人支付租金的合同。

融资租赁通常的做法是出租人出资购买承租人选定的技术设备或其他物资，作为租赁物出租给承租人，承租人按合同约定取得租赁物的长期使用权，在承租期间，按合同约定的期限支付租金，租赁期满按合同约定的方式处置租赁物。

融资租赁合同对租赁物的处理有下列三种形式：

一、退租法

商租赁合同期满，承租人按租赁合同约定的要求将租赁物退还给出租人，由出租人自行处理出租物，由于租赁物在出租期满内一般均已达到使用期限，出租人收回后难以再租或转让，所以，对租赁物期限届满后的处理，一般不采用这种方式法。

二、续租法

商在租赁合同期间届满前的合理时间内，承租人应通知出租人，就租赁物的继续租用进行协商，确定续租期限﹑租金等内容，在融资租赁合同期间届满时签订续租合同法。

三、留购法

商承租人支付名义货价后获得出租物的所有权，承租人获得租赁物的所有权，进行固定资产投资，这种方法对出租人﹑承租人均有利，所以，融资租赁合同期间届满后，对租赁物的处理一般多采用这种方式法。

参考资料：百度百科-融资租赁

参考资料：百度百科-会计分录

融资租赁是承租人通过转让设备，获得现金，并实际控制和使用设备，以租金形式偿还出租人，在租赁期满后，以约定的价格回购设备。 记账方法： 资产类账户：借，货币资金长期负债类账户：贷，长期应付款

下面用一个事例来说明融资租赁会计处理应该注意的地方。企业租赁业务主要包括经营租赁与融资租赁，对经营租赁与融资租赁业务的判别及租赁期现金流量核算方法的准确掌握是租赁核算的核心问题。本文通过对两类租赁实质的分析，提出租赁业务处理三部曲，即：经营租赁与融资租赁业务实质判别——租赁期间现金流量核算——会计处理入账。一、分析经营租赁与融资租赁时应注意的问题1.期初现金流：对于承租人来说，通过租赁业务可以使其避免一次性购买资产而支付较多现金引起企业资金不足问题，避免的资金支出相对于承租人而言是一部分资金流入，所以将其视为资金节约流入。2.租赁期现金流：在此环节要仔细分析租赁业务实质，区别对待经营租赁与融资租赁现金流核算方法。因为经营租赁相对于承租人而言，由于其没有购买资产而失去了资产折旧抵税收益并付出了租金，所以将这两部分均视为企业现金流出。融资租赁相对于承租人而言，也存在失去折旧抵税与租金支付情况，但是企业会计准则与财务准则明确规定，这两部分不能够直接抵税，只能够通过利息费用进行抵税，所以企业在有足够的应纳税所得额的情况下，应通过利息费用抵税进行现金流量的调整。3.租赁期届满现金流量：在租赁期届满时，企业应根据经营租赁与融资租赁资产的变现价值与资产会计账面价值不一致进行应纳税额调整处理，变现价值大于会计账面价值时增加的应纳税额直接从变现价值中抵扣，变现价值小于会计账面价值时两者差额与所得税税率乘积视为丧失的现金流流出。此环节的分析也可以单纯地从数学思维来理解，即不区分租赁期届满时变现价值与会计账面价值是否一致，此时的现金流量均可以按照“期末现金流量=变现价值-（变现价值-会计账面价值）×所得税税率”公式来理解。4.折现率选择：在租赁期内，因为承租企业或出租企业的现金流量稳定可靠且风险较低，所以折现率采用的是等风险的有担保的债务税后资本成本。在租赁期届满，因为此时的资产变现价值具有较大的不确定性且风险较高，所以折现率采用的是投资项目加权平均资本成本。5.利息抵税额：在融资情况下，每期利息额是根据期初未归还的本金摊余成本与租赁内涵报酬率乘积计算的。二、经营租赁与融资租赁业务处理三部曲第一步：经营租赁与融资租赁业务实质判别。此步骤是核算现金流量数据的前提依据，目的在于说明在租赁期间现金流量怎么核算，丧失折旧与付现成本能否进行抵税。根据规定，经营租赁业务情况下失去的设备或资产的折旧额与付现租金均可直接抵税，然而在融资租赁业务情况下，失去的设备或资产的折旧额与付现金额是绝对不可以抵税的，只能以租赁资金的利息进行抵税，所以此环节的理解掌握是后续第二环节租赁期间现金流量核算的基础与前提。在判别具体能否进行抵税时，判别内容核心为租赁业务是经营租赁还是融资租赁，具体依据为会计准则的规定。第二步：租赁期间现金流量核算。该步骤是根据第一步判别结果来进行现金流量的分析。在租赁开始日与租赁期届满终结点，经营租赁与融资租赁的现金流量核算完全相同，唯一不同的是租赁期的现金流量核算，此部分也是现金流量核算的重中之重，核心之核心。在经营租赁情况下：对承租人而言，此步骤的现金流量主要包括三部分：①初始现金流量（避免设备购买支出，视为现金流入）②租赁期现金流量，税后租金支付[租金×（1-所得税税率）]与丧失的折旧抵税（折旧×t）两部分，均视为现金流出。③租赁期届满现金流量，依据“期末现金流量=变现价值-（变现价值-会计账面价值）×所得税税率”计算，注意该公式的本质意义在于收益纳税损失抵税的理解。在融资租赁情况下：对承租人而言，第①环节与第③环节相同，不相同的是第②环节即租赁期现金流量，税前支付租金视为现金流出且不可抵税与利息抵税视为现金流入两部分。第三步：会计处理入账。在经营租赁情况下，因为企业并不把租赁资产确认为资产，所以不需要进行资产的入账确认，只需要在合理的租赁期间内，将支付的总额计入相关资产成本或计入当期损益。例如，在租赁期内，将实际支付的租金计入企业的当期损益，而初始避免设备购买支出部分现金流量并不是企业真实的现金支出，此部分仅仅作为评价租赁业务是否具有可行性给予的考虑。在融资租赁情况下，因为企业会计准则明确规定该项租赁资产应该确认为企业自身资产且在租赁期间内应该合理地进行折旧计提，所以在租赁开始日就需要将其进行入账处理。按照企业将要支付租金总额现值确认为资产（固定资产），而将支付的租金总额确认为企业的负债（长期应付款），二者差额确认为未确认融资费用，并且在租赁期间内将其按照内涵报酬率进行摊销。三、案例分析例：甲公司欲购置某设备，预计购置成本为8 000万元，折旧年限为20年，法定残值率为购置成本的5%，预计5年后变现价值为400万元。现如果以租赁方式取得该设备，乙公司需每年支付租金1 989.88万元，租期5年，租金于每年年末支付。甲公司适用的所得税税率为40%，乙公司适用的所得税税率为25%，同期有担保贷款的税前利息率为8.5%，项目要求的报酬率为14%.合同同时约定，在租赁期届满该资产归承租人所有，但承租人必须支付400万元价款。第一步：经营租赁与融资租赁业务实质判别。根据企业会计准则对租赁业务实质判断“租赁期间届满时，租赁资产所有权归承租人情况下为融资租赁”依据可知，该项业务属于融资租赁，故在租赁期间该项租赁业务的丧失设备折旧与租金付现成本均不可以直接抵税，只能以利息进行抵税。第二步：租赁期间现金流量核算。首先，根据该项目购置成本、租金支付及期末补价支付数额计算该项业务内涵报酬率为9%（8 000-1 989.88×（P/A，I，5）-400（P/F，I，5）=0，i=9%）然后，依据因租赁而避免设备购买支出、租赁期付现成本与利息抵税、租赁期届满时现金流出，计算租赁期租金偿还与利息金额以及编制现金流量表，目的在于分析该项目的经济可行性，为会计核算提供依据，数据如下表所示。第三步：会计处理入账。根据融资租赁支付租金额按照内涵报酬率折现的现值8 000万元确认为“固定资产”，将要支付的租赁资金及租赁期届满的补价10 349.4万元确认为“长期应付款”。二者差额2 349.4万元记入“未确认融资费用”并且在以后租赁期间逐步摊销，在摊销时计入当期损益——财务费用，金额按照用资费用支付利息计算。四、结论由上述分析可以得出：1.租赁业务理论实质在于企业能否把租赁资产确认为自有资产，能否在租赁期间内将丧失的折旧与支付租金进行抵税：若为经营租赁，则可以进行抵税；若为融资租赁，则不可以进行抵税。2.无论是经营租赁还是融资租赁，二者都在租赁期间有四部分现金流量：避免设备购买而引起的现金流入，期末购买支付补价或不购买引起的丧失变现价值与纳税调整，租赁期间考虑所得税的付现成本与折旧或不考虑所得税但考虑利息抵税的付现成本与折旧。3.经营租赁与融资租赁均需要三阶段流程分析：经营租赁与融资租赁业务实质判别——租赁期间现金流量核算——会计处理入账。

融资租赁会计处理方式为承租人最低租赁付款额与租入资产入账价值间的差额，作为未确认融资费用。同时，对于融资租入资产，承租人应当采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策计提折旧。

出租人则应将应有融资租赁款、未担保余值之和与其现值的差额确认为未实现融资收益，在租赁期内采用实际利率法确认租赁收入。

扩展资料：

《企业会计准则第 21 号——租赁》规定，融资租赁是指实质上转移了与资产所有权相关的全部风险与报酬的租赁。因此，融资租赁本质上是一种债权性融资活动。承租人向出租人支付的租金，包含了本金和利息两部分。

承租人应对融资租人的固定资产计提折旧。

1.折旧政策

对于融资租入资产，计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。同自有应折旧资产一样，租赁资产的折旧方法一般有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。

如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的的余额。

如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供了担保，且无法合理确定租赁届满后承租人是否能够取得租赁资产所有权，应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值。

2.折旧期间

确定租赁资产的折旧期间应以租赁合同而定。如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁期开始日租赁资产的寿命作为折旧期间。

如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。

参考资料来源：中华人民共和国财政部—关于征求《企业会计准则第21号——租赁（修订）（征求意见稿）》意见的函

我国《企业会计准则—租赁》规定，满足以一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁，其中第四项是就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的原帐面价值。

《企业会计准则—租赁》规定在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。

“未确认融资费用”账户所反映的内容，是融资租入固定资产所发生的应在租赁期内各个期间进行分摊的未实现的融资费用，换一个角度，我们可将其理解为由于融资而应承担的利息支出在租赁期内的分摊。

对于承租方来说，“未确认融资费用” 既不是在未来预期可以为其带来一定的经济利益流入的项目，更不是其在期初已经支付待到以后期间摊销的待摊或者递延项目，所以将“未确认融资费用”作为资产类科目是没有道理的。

但是如果从会计分录形式看，它首次确认出现在会计分录的借方，而且后来摊销时转到了“财务费用”科目的借方，这样就具备了资产类科目的外在形式。

“未确认融资费用”账户也不符合传统财务会计模式配比机制下的负债类科目的性质，这一点仅从会计分录形式就可以说明。

但是如果把“未确认融资费用”理解为尚未支付而应预提的待到以后分摊的财务费用，那么，它就具有负债（备抵）类科目的内容。

从这个角度出发，也就不难理解在编制报表时，对“长期应付款”项目，“应根据‘长期应付款’科目的期末余额，减去‘未确认融资费用’科目期末余额后的金额填列”了。因此应对“未确认融资费用”作双重理解，即资产类科目的形式、负债类科目的内容。

扩展资料：

例如，甲企业将2年前自建的一间门面租赁给乙公司，租期5年，每年租金10万元。门面帐面价值45万元，公允价值100万元。预计尚可使用年限25年。折现率5%。最低租赁付款额现值为43.29万元。

按我国租赁准则的规定，最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的原帐面价值，属于融资租赁业务。但是，从这笔交易的实质判断，与租赁资产所有权有关的风险和报酬并没有全部(或几乎全部)转移给承租人。

因此为避免类似情况的出现，建议我国融资租赁的判断标准可借鉴美国确认融资租赁的作法，采用公允价值作为计量基础。

参考资料：融资租赁—百度百科