汐汐蘑菇
房地产企业利润不会剧增 房地产开发企业销售的或为销售而正在开发的商品房和土地，属于企业的存货，只有转化为产品出售才能实现利润，如此一来，原来舆论估计2007年新准则实施会使房地产公司账面出现巨额利润的期望落空。 商业类公司的地产也不能立即体现账面价值。在实用新准则时，原固定资产转化为投资性房地产，供应价值高于账面价值部分，只能调整期初所有者权益，不能调整当期损益。 例如，某上市公司现有一项房地产转为投资性房地产，账面价值2000万，公允价值为4500万。如果直接一次性划转，增值2500万只能增加期初所有者权益，不能增加准则实施后的利润。但企业可以采取第一次按2200万划转，以后各期慢慢高估致4500万，就可以将2300万作为利润在以后各期根据需要慢慢释放出来，同时面对投资性房地产公允价值波动的风险也会应对自如。 企业会计准则第3号对投资性房地产的定义是：为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房地产，主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权。 准则指南也将明确规定投资性房地产的计量企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行计量，只有存在确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，才允许采用公允价值计量模式。投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。 企业将地产转化为投资性房地产并不容易。准则指南对原来自用的房产转为投资性房地产按公允价值模式计量也作为严格的限制，同时对转换当日账务处理作了明确规定。 采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。 同时，在目前房地产价格高位运行的环境下，将部分房地产原来按成本计量转为投资性房地产按公允价值模式计量，会使部分企业期初所有者权益增加，但公允价值的下降的机率加大也会使未来的业绩风险加大。 此外，为了避免利用准则变更操纵利润，准则指南也将明确规定转换日自用房地产或存货由成本计量转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值小于原账面价值的差额直接计入当期损失，公允价值大于原账面价值的差额作为资产公积（其他资产公积）计入期初所有者权益，不能确认为变更当期的收益。 当然，企业在采用公允价值计量时可以通过稳键的做法，将公允价值慢慢释放为企业的利润。 债务重组有可能成为调控利润手段 债务重组曾经在上市公司重组中发挥重大作用，后一度被叫停，冲回部分只能计入资本公积，但新准则又允许计入利润。 准则对债务重组重新作了定义，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 新准则对债务人的影响最大，原准则债权人在金额上的让步,债务人不能确认为收益，只能确认为资本公积。新准则规定债务人以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。以非现金资产清偿债务的，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入，同时将清偿债务的非现金资产的公允价值超过账面价值之间的差额确认为资产转让收益。 按新规定,一些无力清偿债务的公司,一旦获得债务全部或者部分豁免,其收益将直接反映在当期利润表中,可能极大地提升其每股收益水平。因此, 值得投资者关注那些经营业绩较差，负债金额较高，或控股股东比较有实力的公司，都有可能获得债权人或大股东的债务豁免。 例：甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2007年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意： 以甲公司的一项设备抵偿债务。假设设备原值为70万元，已提累计折旧20万元，净值50万元，公允价值为80万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。 计算（债务人）： 固定资产处置收益＝80-50=30万元 债务重组利得＝100-80=20万元 股票期权和业绩挂钩 新准则中借鉴美国做法，把企业通过股票期权等权益工具对职工实行激励应作为企业换取一项服务的成本费用，使股票期权和直接业绩挂钩 ，对上市公司实施股权激励影响重大。 我国《证券法》、《公司法》和《上市公司股权激励管理办法》等规定，企业可以通过股票期权等权益工具对职工实行激励的办法，已完成股权分置改革的上市公司，也允许建立股权激励机制。企业授予职工股票期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具以换取职工提供的服务，从而实现对职工的激励或补偿，实质上属于职工薪酬的组成部分。 新准则对于权益结算的涉及职工的股份支付，要求按授予日权益工具的公允价值计量，确定成本费用和相应的资本公积，不确认其后续公允价值变动；对于现金结算的涉及职工的股份支付，应按当日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，在可行权日之后的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。 20世纪90年代以来，美国开始大力推行股票期权激励制度。在一定意义上从制度上促进了经济的发展。股票期权的本意是通过“公司业绩—股票价格—高层管理人员回报”的联系，建立起一套科学的激励制度，促使经营者将自身利益与公司长远利益紧密结合，解决“内部人控制”问题。 而通过实证分析为激励公司管理层而设计的股票期权制度往往也成了公司造假的直接动力。2001年下半年，美国资本市场接连发生了以安然、环球电信、世通、施乐财务造假为代表的丑闻事件，使美国国内引发了对股票期权的质疑，要求改革股票期权的呼声也越来越高。作为一种长期激励机制，股票期权本身是具有创新性的，它能充分调动经营者的积极性，将股东利益、公司利益和经营者个人利益结合起来，鼓励他们更多关注公司的长期持续发展。美国的问题是授予高管股票期权的比例过高，滥用期权导致对公司或股东利益受损，在我国的目前现实情况则是管理层持股比例过低，这种促使管理层造假的冲动目前还不是太严重。 新准则的规定，尤其是对和业绩挂钩的股票期权变成了一把双刃剑，可能会避免美国资本市场上企业高管为了获取高额的期权回报而大肆造假的行为发生，但这需要监管部门的强有力的监管。否则，也不排除在国有持股占控股地位比较普遍的上市公司中管理层为短期利益造假的冲动更加剧烈。 研发企业无形资产高估可能性增大 对投资者投入的无形资产计量原准则规定：对投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。 新准则的规定：对投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。取消了为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本的规定。 从前几年出现大量掏空上市公司的现象来看，绝大部分都是通过高估或低估资产来达到的。公允价值计量的引入，在目前评估业还没有很好规范的情况，这一规定的取消意味着无形资产价值的评估可能更象一匹脱缰之马，一方面高估无形资产虚增上市公司帐面价值，一旦企业经营不善上市公司失去清算价值，使投资者投资上市公司血本无归；另一方面高估无形资产更会成为掏空上市公司的利器。 对自行开发的无形资产原准则规定：对自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，只将其研发成功后申请专利所发生的律师费和注册费计入无形资产成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。 新准则把企业内部研究开发项目的支出，区分研究阶段支出与开发阶段支出。规定企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，满足一定条件的，可以确认为无形资产。这一规定的修改，对那些研发及创新能力强的公司影响是很大的，尤其是涉及信息技术产业的上市公司。 长期股权投资可能增加收益 企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资应当采用权益法核算。 原长期股权投资采用权益法核算时，在投资时投资方应根据投资的初始成本和相应股权比例占被投资方所有者权益的份额，确认相应股权投资差额分别处理。当股权投资差额计算结果为正数时，形成借方差额，计入“期股权投资———被投资单位（股权投资差额）”科目，分期摊销，减少每期的投资收益；股权投资差额小于零时，即出现贷方差额时，记入“资本公积－股权投资准备”账户，增加投资当期的所有者权益。 对同一控制下的企业合并中，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 对非一控制下的企业合并新准则第九条规定，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 例：A公司以2000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 2000万 贷：银行存款等 2000万 如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资 2000万 贷：银行存款 2000万 借：长期股权投资 100万 贷：营业外收入 100万 新准则的实施，不排除在盛行关联交易非关联化的中国股市，上市公司通过低价取得高价值的股权投资，从而达到操纵利润的目的。 符合商业实质是非货币性资产交换关键 原准则对换入资产的入账原则是，以换出资产的账面价值作为计价基础，不涉及补价的非货币性交易不确认损益。涉及补价的非货币性交易中，收到补价一方仅以收到的补价确认相应的损益。 新准则第七号对换入资产的入账原则作了两方面的规定，分别区分按账面价值和公允价值计价。对公司影响最大的是按公允价值计价，同时准则也对公允价值计价作了严格的规定。 符合商业性质且公允价值能够可靠计量条件的非货币性交易以公允价值计价，入账的公允价值高于换出资产的账面价值之差确认收益，不符合条件的，以换出资产的账面价值计量；不管以何种基础计价，不核算收到补价所含收益或损失的确认，而是确认换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，直接计入损益。 新准则对采用公允价值计价的判断规定同时满足两个条件时：一是该交易具有商业性质；二是换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量。 不满足两个条件之一时，以换出资产的账面价值计量。 因此，在新准则中是采用账面价值还是公允价值计价，对交易是否具有商业实质的判断是关键。 若企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理： （一）支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。 （二）收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。 从以上分析可以看出，上市公司只要能够证明双方交换的非货币性资产是具有商业实质的，就可通过公允价值高于账面价值来操纵公司的账面利润。 例：A公司以一套设备换取B公司一栋厂房，A公司设备的账面价值为22万元，公允价值为25万元，B公司厂房账面价值为18万元，公允价值为28万元，A公司支付了3万元现金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质） 借：固定资产清理 22 贷：固定资产 设备22 借：固定资产 厂房 28 贷：固定资产清理 22 现金 3 营业外收入 3 借：固定资产清理 18 贷：固定资产 厂房18 借：固定资产 设备 25 现金 3 贷：固定资产清理 18 营业外收入 10 长期资产减值损失一经确认不得转回 针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题, 准则第十七条规定，长期资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 值得关注的是,部分习惯利用大幅计提减值准备进行利润调节的公司,有可能在2006年将减值准备冲回。这些公司若在2006年报中转回部分减值准备,其2006年利润将会大幅提高；也有可能2006年不转回减值准备，在2007年或以后年度将已大幅计提减值准备的资产通过关联交易或“非关联交易”按正常或高价出售将利润释放出来，从而回避减值不能冲回的限制以达到操纵利润的目的。 虚增利润可能不再缴税 原会计制度要求企业对时间性差异可以采用应付税款法或纳税影响会计法（包括递延法或债务法）核算所得税。通过历年对上市公司分析可以看出绝大部分公司出于简化按应付税款法核算，但对计提巨额减值准备的金融类上市公司出于增加帐面利润的需要，基本都采用纳税影响会计法核算所得税。 新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。原制度的收益表债务法注重时间性差异，可计算当期的影响，不能直接反映对未来的影响，不能处理非时间性差异的暂时性差异。而资产负债表债务法注重暂时性差异，可直接得出递延所得税资产、递延所得税负债余额，能直接反映其对未来的影响，可处理所有的暂时性差异。 准则把暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异；可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 在操纵利润比较流行的上市公司，对按公允价值计量的资产只要每期不断调高公允价值就会增加每期的帐面利润（负债反向操作），形成应纳税暂时性差异。根据财政与税务部门初步协商该利润在形成当期不需缴税，可能真会出现“吹牛不需缴税”，从而改变以前虚增利润要缴税的局面，使上市公司造假的当期成本大大降低，从而使上市公司更加注重短期操纵，使其未来风险更加巨大。 生物资产公允价值必须持续可靠取得 生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。准则对生物资产按公允价值计量作了严格的规定，只有证明有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，才能对生物资产采用公允价值计量。 生物资产采用公允价值计量的，应当同时满足下列条件： （一）生物资产有活跃的交易市场； （二）能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值作出合理估计。 否则生物资产应当按照成本进行初始计量。 企业拥有或控制的天然起源的生物资产，通常并未进行相关的农业生产，主要通过政府补助的方式取得，如政府向企业直接无偿划拨天然林等；或者政府向企业无偿划拨土地、河流湖泊，企业间接取得的天然生长的天然林、水生动植物等。天然林等天然起源的生物资产，在企业有确凿证据表明能够拥有或者控制时，才能予以确认。天然起源的生物资产的公允价值无法可靠地取得，应当按照名义金额确定该生物资产的成本，同时计入当期损益，名义金额为1 人民币元。 同样，在采用公允价值模式计量生物资产时，转换当日的公允价值小于原账面价值的差额应当直接计入当期损失，公允价值大于原账面价值的差额作为资产公积（其他资产公积）应当计入期初所有者权益，不能确认为变更当期的收益。前几天市场暴炒生物资产“林业概念”也只能说明是机构或庄家利用投资者对准则的不理解又骗了散户一把！ 存货计价方式更为合理 对存货的计价规定,企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。新存货准则下,取消了后进先出法,一些市场竞争激烈电子产品的企业（尤其是家电企业），在市价持续走低的情况下，为了修饰报表比较多的采用后进先出法,在采用新准则后,其毛利率和利润将出现不正常的波动
锦和1105
长期以来，我国一直实行无差别的会计信息揭示制度，即企业不论规模大小，不论组织形式如何，不论其经营的复杂程度的差别有多大，要求其提供的会计报表的格式与内容都是一致的。这种“一刀切”的做法使我国会计规范制定部门在制定会计制度（准则）时面临两难的境地。一方面，对于上市公司、股份有限公司和大型企业集团来说，由于它们基本上已经建立起了比较完备的现代企业制度，拥有众多的会计信息使用者，从而要求制定的会计制度（准则）尽可能地与国际惯例接轨，尽可能地全面、详细；另一方面，对于中小企业来说，他们无论在规模。经营管理水平，还是在会计信息的需求上，都无法与大企业相比，它们要求制定的会计制度（准则）只要能够满足有限的信息使用者的基本需要就可以了，不必象大企业那样需要满足资本市场上众多股东、各政府部门和其他利益相关群体的需要。因此，中小企业的会计制度应当符合他们自身的实际情况。不宜过分繁琐复杂。 如果采取折中的办法，制定的统一会计制度既要满足国有大型企业的要求，同时又要照顾中小企业的实际情况。这种做法一方面使大企业提供的会计信息无法充分满足信息使用者的需要，另一方面使小企业会计人员疲于应付相对于自己来说十分复杂的统一制度而付出过高的成本。针对这种情况，财政部在2001年1月1日实施《企业会计制度》之后，将制定和发布适用于中小企业的会计制度。本文试从理论上分析制定和实施中小企业会计制度的必要性作一探讨。 一、制定与实施中小企业会计制度的理论支持 从理论上看，不同规模的企业分别适用不同繁简程度的会计制度，符合基本的会计原则。 1．从成本与效益原则来看。会计信息的提供是有成本的，这种成本主要包括两个方面：一是会计制度的制定成本；二是会计制度的运行成本。 从会计制度的制定成本来看，由于我国目前《企业会计制度》已经制定并发布，而中小企业会计制度与现行的《企业会计制度》在会计基本假设、基本原则以及主要会计科目的设置和会计报表的列示上大多数只是繁简程度的差异，并无实质上的差异。所以，在财政部已经制定并发布《企业会计制度》之后，再制定中小企业会计制度所引起的增量成本相对于全国几百万家中小企业所获得的收益来说是微不足道的。 从会计制度的运行成本看，它又包括两部分：一部分成本是企业按照会计制度的要求提供会计信息的成本，另一部分是相关利益群体获取和使用会计信息的成本。从企业角度讲，中小企业相对于公司制的大企业来说一般规模较小，中小企业的会计机构设置一般比较简单；许多中小企业没有专职的财务管理人员，财务管理的职能一般由会计机构代管。如果强制性地要求他们按照以大型企业为目标定位制定的《企业会计制度》提供会计信息，将使中小企业付出过多的编报成本，使中小企业的会计人员疲于应付填报各种对使用者来说没有多大意义的报表，其最终结果非但不能保证中小企业提供有用的会计信息，还会对我国目前会计信息失真的严重现状“雪上加霜”，不利于我国国民经济的持续、健康、稳定发展。从会计信息的使用者讲，目前我国中小企业的会计信息使用者主要是企业的单一的业主或有限的股东，以及国家税务部门等。对于单一的业主或企业股东来说，他们对于财务会计不一定都熟悉，要完全看懂按照复杂的会计制度提供的会计信息是有一定难度的。同时，由于中小企业许多都是所有权与经营权合而为一的，因此业主或股东可以通过直接参与企业的经营管理来获得相关的信息，而不必完全通过会计信息来获得。对于国家税务部门来说，他们所需要了解的仅仅是企业的纳税情况，而对于其他的会计信息并不关心。由此看来，中小企业按照复杂会计制度提供的会计信息实际上是一种资源的浪费。 综上所述，无论是从会计制度的制定成本还是运行成本来看，中小企业按照统一的《企业会计制度》提供财务信息都是不符合成本与效益原则的。 2从相关性原则来看。会计作为一个以提供财务信息为主的信息系统，其基本任务是为信息使用者提供相关和有用的会计信息。然而，如前所述，不同的企业由于其规模和组织形式的不同，其理财方式与渠道、企业内部管理的水平和复杂程度等方面都存在差异。相比较而言，中小企业的会计信息使用者获得单一、简单、总括的会计信息就足以满足其决策需要、而大规模企业的会计信息使用者则需要更多、更复杂、更为详尽和全面的会计信息才能满足各个有关方面的需要。会计制度的设计应当客观地反映这种在实际工作中对会计的不同要求以及对会计信息的不同需求，也就是制定有差别的会计制度。只有这样，才能使企业提供的会计信息与其使用者的决策过程紧密相关，才能更好地符合会计的相关性原则。 3．从可靠性原则来看。所谓可靠性，是指确保会计信息能免于错误以及偏差，并能忠实反映意欲反映的现象或状况的质量。信息如果不可靠，不仅无益于决策，而且还可能造成错误的决策。 众所周知，我国目前会计信息失真严重，其原因是多方面的。除了我国目前相关法律法规不健全、执行难，会计人员素质比较低、缺少应有的职业道德，企业管理人员出于个人利益的考虑而指使会计人员做假等原因外，会计制度的设计是否合理、有效也是我们应当考虑的一个重要原因。应该说，我国过去和现在实行的不同规模的企业毫无差别地按照同一个会计制度提供会计信息，也是造成和加剧我国会计信息失真的一个重要原因。如果我们针对不同规模的企业；分别制定执行不同繁简程度的会计制度，会有利于提高会计信息的可靠性，从而在某种程度上缓解会计信息失真的现状。 4．从可比性原则来看。会计信息的可比应当以反映真实为依据，缺少可靠性的会计信息之间的比较是毫无意义的。由前述可知，中小企业会计制度的制定有利于我国目前会计信息可靠性的提高，从而有利于提高会计信息对比的质量与效果。 另一方面，事物之间的可比只能是相对的，不存在绝对的可比，事物之间的可比应当建立在有意义的基础上。我们很难想象将一个仅有几十人的小企业的会计信息同一家跨国公司或上市公司相比较有什么意义和必要性。如果我们强求大企业与小企业采用同样内容的会计科目表，编报同样内容与格式的会计报表，提供详尽程度相同的会计信息，这实际上是对可比性会计原则的片面的、僵化的理解。其结果只能是“以小拖大、以大累小”，造成对大企业的会计信息揭示质量的要求因顾及小企业而无法提高；小企业提供的会计信息因片面地追求与大企业可比，而付出过多的编报成本。因此，实行有差别的会计信息揭示制度，使会计信息的比较在特定的范围获得更有意义的结果，是符合会计的可比性原则的。 5．从重要性原则来看。一项信息是否重要。是否应当单独提供或揭示，应视其本身的性质及相关情况而定。一些对大企业来说非常重要的会计信息，对小企业来说有可能没有任何实际用处；而某些对小企业来说非常重要的会计信息，对大企业来说并不重要。因此。实行有差别的会计信息揭示制度，使不同规模的企业分别提供适应其特点的有差别的会计信息，从而满足不同层次信息使用者的需求；可以促进企业的会计工作更加有效。 可见，针对不同规模的企业适当地制定不同繁简程度的会计制度符合会计的基本原则，同时也符合目前我国在国企改革中“抓大放小”和加快发展中小企业的总体思路。它一方面适应了广大中小企业的会计人员力量较弱。会计信息使用者对会计信息的要求相对较低的特点，同时又可使人们对于上市公司和大型企业的会计信息的揭示提出更高的要求。而不必顾虑小企业是否能接受的问题，这样可以更有利于我国会计理论与实务水平的提高，也有利于会计信息质量的提高。二、国际上中小企业会计制度的制定与实施情况 有差别的会计信息揭示制度作为一项会计惯例早已为世界上许多国家所采用。国际上有差别的会计信息揭示制度大体上可以分为两类：一类是专门为中小企业量体裁衣的简化的会计制度，采用这种类型的国家主要代表是法国；另一类是会计准则（制度）的制定仍然以大型企业为标准，而对于一些符合条件的中小企业给予某些准则（制度）的豁免，采用这种类型的国家主要是美国、英国、日本等一些国家。在法国，为了满足不同规模企业的会计信息使用者对会计信息的不同需求，法国的“全国会计方案”将统一的会计科目表和会计报表划分为详略程度有明显差别的三个系列：简略系列、基本系列和发展系列。企业可以根据自身的情况，按照有关法律的规定选择其中的一个系列。 此外，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第17次会议于200年7月3－5日在日内瓦召开，联合国贸易和发展会议秘书处向大会提交了题税中小企业会计》（Accounting by Small and Medium－sized Enterprizes）的讨论稿。讨论稿中指出：由于中小企业在各个国家的经济发展和社会生活中占有十分重要的地位，中小企业的会计需求与大企业和上市公司存在很大差别，要求中小企业都按照国际会计准则这样的标准来进行报告，显然没有意义。因此应当根据中小企业的经营和财务特征专门制定中小企业会计准则。 在美国，其公认会计准则对公司财务报告以及对公司有关会计信息披露的要求，只对在证券交易委员会注册的公司有法定的约束力。而对其他企业是没有约束力的。除此以外，美国在要求企业提供现金流量表方面对符合规定条件的公司给予编报现金流量表的豁免。英国在其会计实务中更多地实行了有差别的会计信息揭示制度，符合条件的中小企业可以提供简化了的会计报告资料。中等规模的公司可提供简略的损益表和正式的资产负债表和正式的董事会报告，小规模企业享有编制与提供现金流量表的豁免权。 鉴于目前我国企业会号权人员的素质状况和企业内外部会计信息使用者对会计信息质量和数量需求的不同情况，我们国家应当积极借鉴世界上其他各个国家的经验，制定出符合我国实际情况的中小企业会计制度，从而促进我国会计理论和会计实务水平的提高，使会计更好地为我国社会主义现代化建设事业服务。 需要其他的加 283917229，谢谢
主君的太阳Soo
企业会计内部控制浅析摘要：内部会计控制贯穿于企业单位经营管理活动的各个方面，只要企业单位存在经济活动和经营管理，就需要加强内部会计控制，建立相应的内部会计控制制度。关键词：企业内部会计控制原则内容问题0引言良好的内部会计控制有利于企业公司治理结构的完善，既能够形成利益相关方对企业不同程度的监控和约束体系，同时也能够有效地解决企业内部管理松弛、控制弱化等问题。1会计内部控制是企业发展的内在需求1.1内部控制有控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控等五个方面。内部控制方式包括组织规划控制。授权批准控制、文件记录控制、实物保护控制、职工素质控制、计划预算控制、业绩报告控制、内部审计控制等。内部控制能否真正成为管理的内在需求，是内部控制不至于流于形式的关键，也是内部控制中的会计控制这一环能否起作用的关键。1.2会计控制成为企业的内在需求，取决于两点：企业决策是否依赖于会计信息；企业是否通过提供真实的会计信息以取信于社会。企业决策仍凭领导主观臆断，根本认识不到会计信息之于决策的重要性。1.3会计岗位设置中应注意横向与纵向关系上的相互牵制作用，以便相互监督、相互制约，从而预防发生错误和弊端，做到防患于未然，以保证会计记录的真实与完整。2内部会计控制的原则内部控制的目标是比较广泛的，就内部会计控制而言“，基本规范”主要围绕提高会计信息质量、保护财产安全完整和确保法律法规规章制度的贯彻执行等规定了三项基本目标，具体包括“：规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行。“”基本规范”规定，各单位建立并实施内部会计控制体系，应当遵循六项基本原则：一是合法性原则，即：内部会计控制应当符合国家有关法律法规和本规范，以及单位的实际情况；二是有效性原则，即：内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力；三是全面性原则，即：内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节；四是不相容职务相分离原则，即：内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督；五是成本效益原则，即：内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果；六是适时性原则，即：内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。只有遵循这些基本原则，内部会计控制才能落到实处。3企业内部会计控制的内容《会计法》对单位内部会计控制制度的内容作出了原则性的规定。主要包括以下几项：3.1会计事项相关人员的职责权限应当明确。为了有效控制、控制经济业务事项和会计事项按照规定的程序、要求进行，明确责任，防止差错和舞弊，保证经济业务的顺利进行，保证会计资料质量，必须明确经济业务事项和会计事项相关人员的职责权限。具体要求是：第一，经济业务事项、会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员、记账人员的职责权限应当明确，做到职权明确，程序规范，责任清楚。第二，记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员要实行职务分离。职务分离是内部控制的重要手段之一，可以有效防止因权限集中、职务重叠而造成的贪污、舞弊和决策失误。第三，记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员应当相互制约。在明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限时，不仅要考虑职务分离的要求，还要考虑上述职务岗位的人员之间能够相互制约，将失误、舞弊等问题控制到最低限度。3.2重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确。对外投资、资产处置、资金高度等重大经济业务事项活动中盲目决策、程序混乱、管理失误会给国家、企业和社会公众利益造成重大损失。因此，在企业内部会计控制制度中，要加强对重大对外投资、资产处置、资金高度等经济业务事项，决策和执行的有效控制，防止削弱财务会计管理职能，乃至影响会计秩序和会计资料质量。3.3进行财产清查。财产清查，既是加强财产物资的一项重要制度，也是会计核算制度的一项重要制度。财产清查制度是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核对的一种制度。通过财产清查，改善经营管理，保护财产的安全与完整；通过财产清查，可以确定各项财产的实存数，以便查明实存数与账面数是否相符，并查明不符的原因和责任，制定改进措施，做到账实相符，保证会计资料真实、完整。3.4内部审计。内部审计既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。内部审计对会计资料的控制、审查、不仅是内部控制的有效手段，也是保证会计资料真实、完整的重要措施。4企业内部会计控制中需注意的几个问题在设计企业内部会计控制制度前,首先要分析在企业当前会计工作和经营管理中存在的问题与漏洞，并通过设置内部控制制度加以预防或纠正。只有这样才能有针对性地设置相应内部控制制度,做到防范于未然。4.1明确控制目标内部会计控制制度重点是围绕会计核算和会计监督环节来设置的。一般说来,健全的内部会计控制制度应能有效预防错误和舞弊的发生,即使发生了,也容易及时发觉和纠正。因此,在设计时必须明确控制目标,充分考虑各项内部会计控制制度是否符合内部控制基本原则,认真检查关键控制点是否进行了控制,所有的控制目标是否已达到。4.2建立严格的违规责任追究和监督检查制度一是国家有关立法部门，要建立健全适合企业特点的真正能够操作的有关责任追究法律法规；二是企业内部建立健全相应的责任追究制度。责任追究制度应体现下管一级的原则，使责任追究制度做到责任到位，有法有规必依，违法违规必究。企业的主管部门以及企业外部的中介机构（会计师事务所），要把检查评价企业内控制度是否完善和有效，作为一项重要的工作内容，并适时做出客观公正的评价。企业内部，上级财会部门，要对下级单位的内控制度执行情况进行定期或不定期的检查，发现问题及时解决。4.3加强会计等相关人员的培训考核工作首先，会计人员要有良好的职业道德和高度的责任心，其次要有较强的技术业务能力。另外，企业领导必须支持和理解会计人员的工作，维护好会计人员在控制中应有的权威作用。当前，会计工作质量差，会计信息失真，其原因固然很多，但与会计基础工作相关的许多其他管理工作水平较低亦有很大的关系，因而要加强会计控制水平，有赖于全面提高企业内部各项管理工作的水平。内控制度一旦建立，必须全面开展培训工作，使所有相关人员不但熟悉它，而且要掌握其操作方法，并自觉做好相应的工作。结语：建立内部控制制度，是现代企业加强经济管理，提高经济效率，保护财产安全，实现经营方针和目标的有效的工具和手段。也是现代企业治理结构科学化的重要标志就是内部控制制度的建立和有效运行。参考文献：[1]楼建伟.试论会计内部控制[J].科技资讯.2006(32).[2]李小伟.企业会计内部控制制度探析[J].时代经贸(下旬刊).2007(9).[3]刘钦禄，陈红明，陈秦.浅谈完善会计内部控制制度[J].当代经济(下半月).2008（10）.
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