初级会计师账务处理程序

第一板斧 记账如果有人问你：会计是干嘛的？你可能脱口而出：记账的呗。多数人也是这样认为的。记账，是会计的基本功，怎样能把账记好，是有要领的。要领一 处理账务处理账务，是每个会计必备的本领。在学会计的路上有三道坎，一是借贷，二是科目，三是程序，这三个坎越过了，考取《会计从业资格证书》是没问题的。如果会做记账凭证、能编制会计汇报表了，那么“初级会计实务”就过关了。下面开始行动了。一、经济业务的分类会计，主要是核算，核算说明呢？当然是企业的经济业务了。如果把会计比作管家，你就知道会计的干嘛的了。（一）会计要素企业的经济业务很多，主要分为六大类——资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。其中前三个是反映企业的财务状况的，也就是企业都有什么，值多少钱。后三个是反映企业的经营成果的，能看出企业的盈利能力。这只是粗略地分出大块的业务，没一项业务还要细分类，那就是会计科目。（二）会计科目现在《会计准则》里有156个会计科目，适合各个行业使用。这些会计科目，从字面上就可以看出核算的业务内容。比如：库存现金，就是库存的人民币；库存商品，就是自己生产的产成品或者外购的商品。为了直观地认识它们，我画了两颗大树，把会计要素和会计科目的关系反映出来。第一棵树叫“财务状况树”，三个树杈分别是资产、负债、所有者权益。每一个树杈上还有很多的树枝，有货币、存货、应收账款、固定资产、应交税金、应付工资等等，这些都是会计科目，树枝上的树叶就是明细科目，应收账款里有客户名称、固定资产里有设备名称。第二棵树叫“经营成果树”三个树杈分别是收入、费用、利润。每一个树杈上还有很多的树枝，有主营业务收入、主营业务成本、管理费用、所得税等会计科目，树枝上的树叶就是明细科目，管理费用里有办公费、工资、招待费，营业费用里有广告宣传费、运输费、展览费等。一目了然吧？（三）讲解会计要素下面我用通俗的语言介绍这些概念，就是把书面语言口语化，不一定很严密，但是保证你看得懂、理解透。1.资产资产是企业拥有并能掌控的，包括流动和资产流动资产，或者分为有形的资产和无形的资产。2.负债企业没有资金就要举债，应该支付给别人的钱没有支付，这些都是负债。3.所有者权益资产减去负债就是净资产，也叫所有者权益。这样就出现了第一个会计恒等式：资产-负债=所有者权益你可以拿出一张资产负债表，先看左边，看“资产”的项目里都包括什么——货币资金、应收账款、固定资产、无形资产等，这些就像我们家的家产，又是房屋又是家具的；再看右边 “负债”的项目下——短期借款、应付账款、应交税金、应付利润等，这些都是欠别人的，就像我们家里欠人家的钱一样；“所有者权益”都是把家里的东西，去掉还给人家的，剩下才是自己的。看资产负债表，也可以这样表示：资产=负债+所有者权益4.收入不管是主营业务还是其他业务的收入，都是企业的收入。5.费用只要有支出，就都算费用。工业包括了产品的成本支出。6.利润收入减去费用就是利润。这样有出现了第二个会计恒等式：收入-费用=利润你在拿出一张利润表，从上面往下看，有四个大项目——主营业务收入、主营业务成本、期间费用、利润，第一项就是收入，减去二、三项的费用，得出的是利润。（四）理论联系实际（1）反映财务状况的三要素例如：企业投资者投入10万元，需要购置设备12万元，这是吗没有那么多是资金，外借了2万元。其中，这12万元是资产，2万元是负债，12-2=10，这10万元就是所有者权益。这三个要素组成了资产负债表。（2）反映经营成果的三要素例如：企业在本月出售商品，收到货款26万元，这批商品购进成本是15万元，人员工资、办公费、折旧费等3万元，净赚8万元。这26万元是收入，15万元加上3万元是费用，剩下的8万元就是利润。这三个要素组成了利润表。二、掌握做账程序有人反映考取了会计职称，还是不敢当会计，觉得心里没底。其实你是不清楚账务的处理程序，准确地税你没有学以致用，没有融会贯通，因为账务处理程序在“会计从业资格”考试书里讲解得很细致、很全面了，不信你再回头翻翻那本书。现在职称考试，还是以手工会计为基础，就拿改错来说，还在讲“红字更正法”、“划线更正法”。在财务软件里，已经不存在这写说法了，也没有了传统的“红字”一说，就是报表里，有红字都用负号代替了。但是软件只是提高了工作效率，处理程序都是一样的。总的来说，每个月账务的处理程序需要三大步。第一步：根据原始凭证填制记账凭证；第二步：根据记账凭证登记账簿；第三步：根据账簿编制会计报表。平时的账务处理是这样的：做凭证-记账-记明细账-汇总-记总账。工作量大的，每个月要汇总很多次，每个月必做的凭证是计提固定资产的累计折旧、分配工资，到了月末，总账要跟明细账、日记账对账，做成本的结转、利润的结转，发现错误及时更正，最后结账、做报表，一个月的工作就结束了，以后便是周而复始的流程了。到了年底，还要汇算清缴，这些是税务上事情。这里我要说明一下，财务和税务是不分家的，你只懂财务不懂税务是不能胜任会计工作的，反之就是受欢迎的会计了。流程不难，做过一次就记住了，关键是账务处理，要反复实践才能运用自如。三、会计具体工作当了会计，要知道我们具体都做哪些工作，从一个月到一年，这样才能心里有数。（一）日常工作会计在平时主要是处理账务。1. 核算存货：包括材料的采购计划，制定损耗定额；库存商品的定价，成本的结转；2. 管理固定资产：平时主要是计提折旧；3. 发放工资：审核发放，按工资比例计算社会保险、职工福利费、教育经费和工会经费；4.清理往来账款：包括应收款、应付款，负责账款的核对、及时结算；5. 核算成本：做好成本的基础工作，准确计算产品成本，编制成本分析报表；6. 结转利润：做损益类账户的结转，年末做利润的分配；7. 计算税金：合理计算，按时申报交纳；8.编制报表：定期及时地编报，做好财务分析此外还有一些零散的工作，与银行对账、库存现金核对、费用报销等。（二）一个月的工作月初对内给员工开资，对外要去税务局纳税。当月要处理的账务：做记账凭证、记账、汇总、记总账。月底要对账、结转、结账，最后编制会计报表，一般纳税人还要去税务局认证。这就是会计一个月的工作循环。（三）一年的工作会计的账本是以公历年度来划分的，一月一日起至十二月三十一日为一个会计年度，是会计工作的一个大循环。从年初开始：一月至五月——是上一年的企业所得税汇算清缴的时间，小企业至少要忙活一个月，上市公司的年报截止到四月末，事情之多、之复杂可见一斑。三月至六月——要去工商局办理营业执照年检，去技术监督局办理代码证年检。每年需要检查的还有生产许可证、开户许可证、卫生许可证等与企业经营有关的证件。有些企业每个季度还要去统计局或相关主管部门交报表，每年还有可能接受税务检查。每年至少要做一次全面的财产清查。年底把所有的会计档案整理归档。你看会计的工作多繁琐，不过现在都用上了财务软件，已经把我们从账务中解放出来。要领二 处理账务处理账务，是每个会计必备的本领。熟悉了会计科目后，就要了解借和贷，应该做到看见原始票据就知道使用哪个科目、在哪个方向。一、分辨借贷在学校的时候，老师总把记账规则挂在嘴边：“有借必有贷，借贷必相等。”我们都耳熟能详。把借和贷弄明白了， 就像小学生知道乘除法了，为以后运算打下了基础。（一）何为借贷我刚毕业上班的时候使用增减记账法，1993年改为借贷记账法。其实借和贷，也有增和减的意思，只不过有时候是增加，有时候是减少，看使用的是什么科目。我教会计的时候，一直强调只要分清会计要素，才能搞清楚借贷的关系。把资产和费用算一类，它们增加的时候用借表示，减少的时候用贷表示。比如现金是资产类科目，增加了100元，就是借100元，减少了80元，就是贷80元，这时候的余额就是借20元。这样就看出了借是增加，贷是减少，余额就是两者的差。再把余下的四个会计要素看成一类，它们是负债、所有者权益、收入、利润，这四个家伙跟上面两者伙计正好相反，增加用贷表示，减少用借表示。比如应交税费是负债类科目，增加了，用贷表示；减少了，用贷表示。有人不理解什么是增加了，应交税金增加了，就是应该支付给税务局的税金增加了，支付后就叫减少了。因此欠税的时候记在贷方，交完税记在借方。现在你知道会计科目为什么要分类记了吧？如果你记不住，建议你再复习一下，熟悉后在来学借和贷。我告诉你一个好办法：拿来资产负债表和利润表，看上面的项目，大项目下面是会计科目，你要达到看见一个会计科目就知道是什么会计要素，以后处理业务就顺利了。说到关于借和贷。我告诉你一个办法：拿来资产负债表和利润表，看上面的项目，左边的资产类除了“累计折旧”都是借方余额，右边的“负债和所有者权益”都应该贷方余额。然后熟悉下面的会计科目，比如应收账款增加了，那一定是在借方，款项收回来了一定记到贷方，收回来的支票，那么是银行存款增加了，记到借方。同样的办法，拿来利润表，上面带有“收入”和“利润”字样的，贷方表示增加，借方表示减少。带有“费用”字样的会计科目，是借方表示增加，贷方表示减少，和“资产”是一样的。我再告诉你一个窍门：本着“有借必有贷、借贷必相等”的原则，知道了一方的会计科目，另一方不管是什么科目都是相反的方向。比如：我们购物欠对方货款5 000元。商品购进了，一定是“库存商品”增加了， “库存商品”是资产类科目，应该用“借”表示。另一方是“应付账款”，一定就是“贷”喽。以后再看见贷方的“应付账款”就知道是增加、借方的“应付账款”就是减少了。再比如：销售商品，收到支票3 000元。收到的支票使用“银行存款”科目，“银行存款”是资产类，应该用“借”表示增加，另一方是“主营业务收入”科目，就一定是“贷”。这样时间长了就会熟中生巧，工作一样，考试也一样。这样能明白一些不？为了巩固前边的内容，我出了一道题，练习一下：1.填空（1）资产-负债=（2）收入=费用+ （3）负债+所有者权益=（4）费用+利润=（5）资产= +所有者权益（6）利润=收入-2.判断题（1）费用不包括成本。（2）企业购买了100元资产，有50元是借来的，那么资产只有50元。（3）企业有150元的外债，有净资产60元，资产是210元。（4）所有者权益归股东所有。（5）费用越多，利润越少。（6）资产增加了，负债没变，所有者权益也不会变。主要是为了掌握会计六要素的关系。下面我用通俗一点的文字把会计科目简述一下，不一定严密，但容易理解。我按着会计要素列出工作中常用的会计科目，目的是便于理解借和贷。1.资产类库存现金：用于员工开资、差旅费、零星报销用的货币。银行存款：存放在企业开户行里的资金。上述两个科目统称货币资金。应收票据：因业务收到的商业汇票。应收账款：因业务应向债务人收取的款项。上述两个科目的区别：前者收到的是票据，后者收到的是欠据。预付账款：先支付给供应单位的款项。也可用“应付账款”代替。其他应收款：经营业务以外的收入。原材料：供生产加工用的材料、外购半成品、修理用备件等。周转材料：能多次使用的物品，比如包装物、低值易耗品、施工设施等。库存商品：企业生产或者外购的用于出售的各种商品。以上三个科目统称为“存货”。固定资产：使用期限超过一年，能为企业创造利益的建筑物、设备、电子产品、运输设备等。累计折旧：核算根据固定资产的使用年限计算出来的折旧额，是固定资产的抵减科目。固定资产清查：盘点或处置固定资产的时候，先放到这里核算。无形资产：包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。累计摊销：根据无形资产的使用年限计算出来的摊销额，是无形资产的抵减科目。生产成本：是制造业为加工产品发生的成本，先在这里核算，然后把成品转到“库存商品”里。本来这是成本类科目，但是当它月末余额时，要放在会计报表里“存货”项目下，所以我把它列在资产里。我顺便说一下，上述科目增加了是借，减少了是贷，期末余额一般在借方。2.负债类短期借款：向银行等金融企业的贷款。应付账款：因业务欠别人的款项。应付票据：因业务开出的商业汇票。其他应付款：业务之外的应付款项。应付职工薪酬：包括工资、福利费、五险一金等。应交税费：包括应该交给税务机关的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、所得税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船税等。应付股利：经审批后应分配给投资者的利润。应付利息：因借款或发行债券应支付的利息。上述负债类科目增加了是贷，减少了是借，期末余额一般在贷方。3.所有者权益类实收资本：投资者投入的资本，也是企业的注册资本。资本公积：投资额大于注册资本的差额，也就是资本溢价。盈余公积：从每年的利润里提取的一部分，作为企业的资金储备。利润分配：把企业的净利润按顺序进行分配。上述负债类科目增加了是贷，减少了是借，期末余额一般在贷方。4.收入类主营业务收入：经常性、经营性的收入。其他业务收入：除主营业务之外的与经营相关的收入。比如销售材料，出租固定资产、无形资产等。这些科目，增加了是贷，减少了是借，期末的贷方余额都要结转到“本年利润”的贷方。5.费用类主营业务成本：与主营业务收入有关的经常性成本。其他业务成本：与其他业务收入有关的成本。比如销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。营业税金及附加：经营活动应负担的税费。包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等。销售费用：为了销售发生的各种费用。比如：运输费、包装费、保管费、广告宣传费等。管理费用：行政部门的支出。比如：工资、福利费、折旧费、工会费、职工教育经费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税。印花税、诉讼费、坏账损失、社会保险费等。财务费用：为筹集资金发生的费用。比如利息支出、汇兑损失、银行手续费等。上述三项费用统称“期间费用”。所得税费用：根据纳税所得计算的税金。分“当期所得税费用”和“递延所得税费用”。制造费用：为生产产品发生的各项间接费用。比如车间管理人员的工资、福利费，还有折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。上述科目增加了都是借，减少了都是贷，期末余额都要结转到“本年利润”科目的借方。6.利润类营业外收入：与经营无关的偶尔收入。比如处置固定资产净收益、出售无形资产收入、罚款净收益等。说明一下，从会计的角度看，营业外收入虽然带有“收入”的字样，但不符合“收入”的概念，属于没有支出配比的净流入，是一种利得，增加了记贷方，转走了记借方，转到“本年利润”的贷方。营业外支出：与其生产经营无关的偶尔支出。比如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、非常损失等。跟“营业外收入”不算收入一样，这里的“营业外支出”也不是费用，是很孤独的支出，是一种亏损，发生时记借方，转走了记贷方，就是期末结转到“本年利润”的借方。 本年利润：核算企业的净利润或净亏损的。期末余额没准在哪方，余额在贷方，表示盈利；余额在借方，表示亏损。上面所有的会计，都是按会计要素分类的，如果按会计科目分配，应该有一个成本类，包括两个主要科目——生产成本、制造费用，而收入、费用、利润这三类会计要素下的会计科目，统统归纳到“损益类”。这些会计科目是工作中经常用到的，一定要烂熟于心。有些没说到的会计科目，为了考试你就自己复习吧。记账凭证书上写了记账凭证有几种——收款凭证、付款凭证、转账凭证，平时我们只用通用的记账凭证。只要是日常发生的业务，都要做记账凭证。考试的时候要求写会计分类，一样是反映经济业务的。不管是手工记账还是使用电算账，记账凭证的格式都一样。（图1-1）记账凭证的项目都在这上面摆着呢，要按规定填全了、填正确了。日期——当天做凭证的日期。编号——每个月按顺序排号。摘要——简明扼要地写清楚业务事项。会计科目——选择准确的一级科目。明细科目——有二级科目的写全了。借方金额——是借方会计科目的就写在借方金额栏。贷方金额——是贷方会计科目的就写在贷方金额栏。附单据——依据的原始凭证有几张填几张。记账、审核、出纳、制单——签相关人员的名章。日常业务会计在平时的工作中，每个月都循环着做一些事情，当然主要的还是处理业务。其实，每项业务的分录都是固定的，也就是说，如果能把处理业务的记账凭证记住了，就是会处理账务了。下面一件一件处理，下面是会计金花做的1月份的记账凭证。（一）货币资金货币资金，包括现金和存款，反映在会计科目上就是库存现金、银行存款和其他货币资金，也是资产负债表里“货币资金”的内容。1. 2011年1月3日取现金2 000元，根据现金支票存根做记账凭证。借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 000这个好理解吧？取来现金，现金增加了，银行账户里的存款就减少了，一借一贷。提取现金，就是从企业的银行账户取现金，作为零星用款或费用报销等。这是出纳常做的记账凭证，但会计也要知道。2.1月5日用现金支付复印纸350元，根据复印纸的发票做记账凭证。借：管理费用——办公费 350 贷：库存现金 350复印纸属于办公费用，计入管理费用，费用增加，在借方反映，用现金支付，记贷方。3.1月6日办公室的王立出差，借款1 500元，根据被批准的有王立（经手人）签字的借据做记账凭证。借：其他应收款——王立 1 500 贷：库存现金 1 500个人借款计入其他应收款，是借款增加了，计入借方，支付的现金减少了，计入贷方。4.1月15日王立回来后报销1 200元差旅费，返现金300元，清账。借：库存现金 300 管理费用——差旅费 1 200贷：其他应收款——王立 1 500这是一贷多借的例子，因为返现金，现金增加记借方，差旅费是管理费用，增加了记借方，个人欠款结算清了，把原来记在借方的账户用贷方清零。5.1月15日缴纳上月的增值税1 370元，城市维护建设税95.90元，教育费附加41.10元，地方教育费附加13.70元，共计1 520.70元。根据“税收完税证”做记账凭证。借：应交税费——应交增值税 1 370——应交城市维护建设税 95.90——应交教育费附加 41.10——应交地方教育费附加 13.70贷：银行存款 1 520.70上月末，根据增值税的销项税和进项税的差额计算出应交增值税，然后根据增值税计算出三个附加税——城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加，增加的时候记在应交税费的贷方，这个月15日之前交给税务机关后，减少了，记在借方，余额为0。如果本月的资金不够缴纳税金的，可以跟税务局申请延期缴纳税。那么余额还是上月的金额。6.收到A客户的前期欠款28 000元，根据汇款单做记账凭证。借：银行存款 28 000 贷：应收账款——A客户 28 000收到了银行存款，增加了，记在借方。A客户购货欠款的时候，是应收款增加，记在借方，还款后减少了，记在贷方。7.用支票支付B公司的欠款30 000元。根据转账支票存根记账。借：应付账款——B公司 30 000 贷：银行存款 30 000因为应付款是负债类科目，增加的时候家在贷方，减少后记在借方。8.将存款存入开户行，取得银行汇票25 000元。借：其他货币资金——银行汇票 25 000 贷：银行存款 25 000当企业办理银行汇票、银行本票或信用卡业务发生时，把这些金额从“银行存款”转到“其他货币资金”，如果没有用完有转回银行账户，再把转回的金额从“其他货币资金”转到“银行存款”里。9. 其几天的银行汇票未用余款5 000元转回银行账户。借：银行存款 5 000贷：其他货币资金——银行汇票 5 00010. 用现金支付电话费1 000元。借：管理费用——通讯费 1 000 贷：库存现金 1 000财务都是跟钱有关系的，因此使用现金和银行存款的记账凭证很多，以后还会遇到，先介绍这么多。不管什么行业，首先经历的就是建账。其实建账一点都不难——就是把日常业务发生的会计科目落实到账簿上。新开业的公司一般摸不着头脑，以前有人跟我反映：公司申请了一般纳税人，我原来的做出纳的，老总信任我，就让我接会计，出纳上的事由老板娘办理。现在手头上只有一张当初在银行开户的50万银行存单,也就是实收资本的50万,还有刚从厂家进货的增值税专用发票30万,房租只有一个合同,上面写的是季付，每月1 000,其实是个假合同，房子是我们老板的。我不知道该如何建账,该如何处理这些票据。最头疼的是,现金日记账和银行日记账也让我来做。我该怎么办？我很佩服老板的决定，一天会计没做过就干把账交给她，也不把会计当回事了。我还是很认真地告诉她应该怎么走。手工账下应该准备的账簿： 总分类账一本：所有的会计科目都记到这里，汇总一次记一次。现金日记账、银行日记账各一本，这是必备的。三栏式明细账：主要记载常规的账——往来账户、所有者权益类账户、收支账户等。往来账户多的可单独建立一本。多栏式费用明细账：记载期间费用，或者成本类账户，因为下面的二级会计比较多。数量金额式明细账：记载原材料、库存商品、周转材料等需要有数量要求的账户。上述账簿除了日记账必须是订本的，其他都可活页，但我主张都用订本式的，规矩。现在都用电算了，一本“账”只有几页，就没有“账簿”的概念了。形式不同，内容不变