会计中不得变更例子

【例】假定20X7年末，P公司发现了如下会计差错：

1、20X7年，P公司发现已于2006年出售的产品错误地记录在20X6年的存货中，金额是87 000元。P公司20X7年的会计记录显示营业收入为5 800 000元，营业成本为2 500 000元(包括期初存货误计的87 000元)。

2、20X7年末，P公司发现，于20X4年初开始建设的一建筑物直接相关借款费用被费用化。根据规定，与该建筑物建设直接相关的借款费用应当资本化。该建筑物正处于施工阶段，将交付P公司使用。

P公司已将20X6年发生的借款费用20 000元以及20X6年以前期间发生的借款费用40 000元费用化。在以前年度，就建造建筑物发生的所有借款费用均已费用化。由于建筑物尚未使用，P公司还未对其计提任何折旧费用。

P公司20X7年的`会计记录显示，该年财务费用为400000元，包括当年应当资本化的利息费用20 000元，所得税影响为6 600元。

假定上述事项均发生在所得税汇缴清算之前，由于会计差错导致的所得税变化应当补交和允许抵扣。P公司适用所得税税率为33%。P公司按10%计提盈余公积，假定在上述年度P公司不存在股利分配事项，公司没有公开交易且不披露每股收益。并且假定20X7年度利润表列示的数据为上述差错发现前的数据。要求为上述前期差错编制调整分录。

1、对比较报表前期(20X6年)发生差错的更正(单位：元，以下同)

①结转成本

借：以前年度损益调整 87 000

贷：库存商品87 000

⑦调整所得税

借：应交税费——应交所得税 28 710

贷：以前年度损益调整 28 710

③将以前年度损益调整转入利润分配

借：利润分配——未分配利润 58 290

贷：以前年度损益调整 58 290

④调整利润分配的有关数字 .

借：盈余公积 5 829

贷：利润分配——未分配利润 5 829

2、对比较报表前期以前发生差错的更正

对20006年以前的累积影响(调整列报前期最早留存收益)

净利润增加(40 000-13 200) 26 800

对20006年的影响(直接调整比较报表项目前期金额)

利息费用减少 20 000

所得税费用的增加 6 600

净利润增加 13 400

20X6年留存收益增加40 200

(1)对比较报表前期以前差错的累积影响数调整列报前期最早留存收益。

借：在建工程40 000

贷：应交税费——应交所得税 13 200

利润分配——未分配利润 24 120

盈余公积 2 680

即调整20X 7年所有者权益变动表中“上年年末余额”项目下“会计政策变更”项目所对应“上年金额一栏中的”盈余公积“和”未分配利润“栏，调整金额分别为2 680元和24120元。

(2)对比较报表前期差错的影响直接调整比较报表项目前期金额。

①记录利息费用的调整

借：在建工程 20 000

贷：以前年度损益调整 20 000

②调整所得税

借：以前年度损益调整 6 600

贷：递延所得税负债 6 600

③将以前年度损益调整转入利润分配

借：以前年度损益调整 13 400

贷：利润分配——未分配利润 13 400

④调整利润分配的有关数字

借：利润分配——未分配利润 1 3400

贷：盈余公积 1 3400

如果上述对借款费用的处理属于会计政策变更，其会计处理同前期差错更正完全相同。

3、调整会计差错对20×7年当年的影响

(1)对结转成本差错应编制调整分录。

借：库存商品87 000

贷：主营业务成本87 000

借：应交税费——应交所得税 28 710

贷：所得税费用 28 710

(2)对借款费用差错应编制调整分录。

借：在建工程 20 000

贷：财务费用 20 000

借：所得税费用 6 600

贷：应交税费——应交所得税 6 600

上述调整后，将相关的数据过入利润表的本年金额栏。如果差错在资产负债表日以后才发现，则利润表项目的更正应通“以前年度损益调整”户进行调整。

这种说法是错误的，会计处理方法一经确认，不是不允许变更，而是不得随意变更。

会计处理方法一经确认，就不允许变更的说法正确。《会计法》第十七条规定："各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。"

C.可比性。

会计信息质量要求是对企业财务会计报告中所提供高质量会计信息的基本规范，是使财务会计报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

可比性：

可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，保证同一企业不同时期可比、不同企业相同会计期间可比。这主要包括两层含义：

（一）同一企业不同时期可比

为了便于投资者等财务报告使用者了解企业财务状况、经营成果和现金流量的变化趋势，比较企业在不同时期的财务报告信息，全面、客观地评价过去、预测未来，从而做出决策。会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

但是，满足会计信息可比性要求，并非表明企业不得变更会计政策，如果按照规定或者在会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息，可以变更会计政策。有关会计政策变更的情况，应当在附注中予以说明。

（二）不同企业相同会计期间可比

为了便于投资者等财务报告使用者评价不同企业的财务状况、经营成果和现金流量及其变动情况，会计信息质量的可比性要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。

投资性房地产 公允价值模式，一经确定不得变更