融资性租赁会计准则

为规范企业对租赁业务的确认、计量和列报，推动企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同，财政部于2018年12月7日发布了《企业会计准则第21号——租赁》。本文从新会计准则的主要变化出发，分析其对租赁业务产生的影响，并提出相关建议。主要变化（一）新增租赁的识别、分拆及合并等相关原则。新租赁会计准则要求承租人在资产负债表中确认经营租赁的相关权利和义务，并对租赁的识别制定了相关的指导性原则，对同时包含租赁和非租赁部分的合同的分拆及合同对价分摊、租赁的合并等也作出了明确规定。（二）承租人会计处理由双重模型修改为单一模型。原租赁会计准则下，承租人业务分为经营租赁和融资租赁。对识别为经营租赁的，承租人不确认相关资产和负债。新租赁会计准则要求承租人对除短期租赁和低价值资产租赁以外的所有租赁确认使用权资产和租赁负债，并分别确认折旧和利息费用，即采用与原租赁会计准则下融资租赁会计处理类似的单一模型。（三）完善与租赁有关的信息披露要求。在承租人方面，对租赁相关的使用权资产、租赁负债、折旧和利息、现金流出等在财务报表中的列示作出了明确规范。在出租人方面，主要增加了出租人对其所保留的租赁资产相关权利进行风险管理的情况，融资租赁的销售损益、融资收益、经营租赁的租赁收入等的信息披露要求。影响分析（一）对财务信息的影响。一是提高承租人的资产负债率。新租赁会计准则要求承租人将经营租赁资本化。在取得一项经营租赁资产时，承租人需要在资产负债表内同时确认使用权资产和租赁负债，这通常会导致承租人资本结构发生变动，同时提高资产负债率。二是财务指标恶化。承租人资产负债率的提高将导致其资产周转率、资产回报率等财务指标恶化，这些财务指标的恶化将导致企业营运能力降低，加大融资成本以及融资难度。三是利润前少后多，现金流不变。利润和现金流的影响方面，由于在整个租金支付期内对使用权资产按直线法计提折旧，对租赁负债则按摊余成本计算利息费用，利息费用前多后少。因此，在新租赁会计准则下，租赁协议前期承租人成本上升，利润将会下降，后期利润将会增加。由于新租赁会计准则只是账务核算方式的改变，所以承租人的现金流不会发生变化。（二）对业务决策的影响。新租赁会计准则下，由于企业不能依靠经营租赁实现表外融资，将会显著影响企业“购买资产还是租赁资产”的业务决策，预计承租人将更多通过购买的方式取得资产。（三）对企业成本的影响。新租赁会计准则需要结合每项合同进行单独评估、测算，需要做出更多的诸如重估租赁负债中的选择权问题、租期问题等专业化判断，预计承租人核算成本将会有所上升。由于新准则将会显著改变企业的各项财务指标，其考核评价指标也需要进行及时调整，预计其管理成本将出现一定程度的增加。相关建议（一）充分做好前期准备。企业应当充分利用准则执行过渡期，对租赁业务情况进行梳理和分析。如收集目前经营租赁和融资租赁的相关数据，对现有租赁资产进行筛查登记，认真分析租赁结构和期限，估算预计将产生的影响；与出租人等利益相关方充分沟通，修订租赁合同条款以减少新租赁会计准则对企业的冲击。（二）加强信息解释沟通工作。新准则的实施预计短期内将给企业各项财务数据和指标带来较大变化，企业应加强与外部投资者等利益相关方的交流和沟通，告知财务数据变化并非由于企业自身经营能力的下降，防止财务数据和指标变化引发外界对企业运营发生重大变动的误解。（三）灵活调整租赁安排和形式。企业可结合自身实际，丰富租赁形式，跳出目前的以融资租赁、经营租赁为主的租赁模式，通过充分分析和判断挖掘适宜企业自身的租赁业务模式，如证券化租赁、混合租赁、杠杆租赁等。

融资租赁会计处理方式为承租人最低租赁付款额与租入资产入账价值间的差额，作为未确认融资费用。同时，对于融资租入资产，承租人应当采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策计提折旧。

出租人则应将应有融资租赁款、未担保余值之和与其现值的差额确认为未实现融资收益，在租赁期内采用实际利率法确认租赁收入。

扩展资料：

《企业会计准则第 21 号——租赁》规定，融资租赁是指实质上转移了与资产所有权相关的全部风险与报酬的租赁。因此，融资租赁本质上是一种债权性融资活动。承租人向出租人支付的租金，包含了本金和利息两部分。

承租人应对融资租人的固定资产计提折旧。

1.折旧政策

对于融资租入资产，计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。同自有应折旧资产一样，租赁资产的折旧方法一般有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。

如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的的余额。

如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供了担保，且无法合理确定租赁届满后承租人是否能够取得租赁资产所有权，应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值。

2.折旧期间

确定租赁资产的折旧期间应以租赁合同而定。如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁期开始日租赁资产的寿命作为折旧期间。

如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。

参考资料来源：中华人民共和国财政部—关于征求《企业会计准则第21号——租赁（修订）（征求意见稿）》意见的函

我国《企业会计准则—租赁》规定，满足以一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁，其中第四项是就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的原帐面价值。

《企业会计准则—租赁》规定在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。

“未确认融资费用”账户所反映的内容，是融资租入固定资产所发生的应在租赁期内各个期间进行分摊的未实现的融资费用，换一个角度，我们可将其理解为由于融资而应承担的利息支出在租赁期内的分摊。

对于承租方来说，“未确认融资费用” 既不是在未来预期可以为其带来一定的经济利益流入的项目，更不是其在期初已经支付待到以后期间摊销的待摊或者递延项目，所以将“未确认融资费用”作为资产类科目是没有道理的。

但是如果从会计分录形式看，它首次确认出现在会计分录的借方，而且后来摊销时转到了“财务费用”科目的借方，这样就具备了资产类科目的外在形式。

“未确认融资费用”账户也不符合传统财务会计模式配比机制下的负债类科目的性质，这一点仅从会计分录形式就可以说明。

但是如果把“未确认融资费用”理解为尚未支付而应预提的待到以后分摊的财务费用，那么，它就具有负债（备抵）类科目的内容。

从这个角度出发，也就不难理解在编制报表时，对“长期应付款”项目，“应根据‘长期应付款’科目的期末余额，减去‘未确认融资费用’科目期末余额后的金额填列”了。因此应对“未确认融资费用”作双重理解，即资产类科目的形式、负债类科目的内容。

扩展资料：

例如，甲企业将2年前自建的一间门面租赁给乙公司，租期5年，每年租金10万元。门面帐面价值45万元，公允价值100万元。预计尚可使用年限25年。折现率5%。最低租赁付款额现值为43.29万元。

按我国租赁准则的规定，最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的原帐面价值，属于融资租赁业务。但是，从这笔交易的实质判断，与租赁资产所有权有关的风险和报酬并没有全部(或几乎全部)转移给承租人。

因此为避免类似情况的出现，建议我国融资租赁的判断标准可借鉴美国确认融资租赁的作法，采用公允价值作为计量基础。

参考资料：融资租赁—百度百科

根据《企业会计准则-租赁》的解释，融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权有可能转移，也有可能不转移。1、租赁开始日的会计处理。在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值和最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者之间的差额记录为未确认融资费用。承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知道出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的内含利率作为折现率;否则，应当采用租赁合同中规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同中规定的利率都无法得到，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。其中租赁内含利率是指，在租赁开始日，使最低租赁付款额的现值与未担保余值的现值之和等于资产原帐面价值的折现率。2、初始直接费用的会计处理。初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判发生的费用等。承租人发生的初始直接费用，在满足资本化的条件下，应当计入资产的账面价值。其帐务处理为：借记“在建工程、固定资产”等科目，贷记“银行存款”等科目。3、未确认融资费用的分摊。在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资租赁费用按一定的方法确认为当期融资费用，在先付租金(即每期起初等额支付租金)的情况下，租赁期第一期支付的租金不含利息，只需减少长期应付款，不必确认当期融资费用。在分摊未确认融资费用时，按照准则的规定，承租人可以采用实际利率法，也可以采用直线法和年数总和法等。在采用实际利率法时，根据租赁开始是租赁资产和负债的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。未确认融资费用的分摊具体分为以下几种情况：⑴以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。⑵以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。⑶以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。⑷以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。存在优惠购买选择权的，在租赁期届满时，未确认融资费用应全部摊销完毕，并且租赁负债也应当减少为优惠购买金额。在承租人或与其有关的第三方对租赁资产提供了担保或由于在租赁期届满时没有续租而支付违约金的情况下，在租赁期届满时，未确认融资费用应当全部摊销完毕，并且，租赁负债应减少至担保余值或该日应支付的违约金。承租人对每期应支付的租金，应按支付的租金金额，，借记“长期应付款-应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目，如果支付的租金中包含有履约成本，应同时借记“制造费用”、“管理费用”等科目。同时根据当期应确认的融资费用金额，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。4、租赁资产折旧的计提。承租人应对融资租入固定资产计提折旧，主要应解决两个问题：⑴折旧政策。计提租赁资产折旧时，承租人应与自有资产计提折旧方法相一致。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产提供了担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值扣除余值后的余额。如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。⑵折旧期间。确定租赁资产的折旧期间时，应根据租赁合同规定。如果能够合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认定承租人拥有该项资产的全部尚可使用年限，因此应以租赁开始日租赁资产的尚可使用年限作为折旧期间;如果无法合理确定租赁期满时承租人是否能够取得租赁资产所有权，则应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间。