注册会计师审计的限制

符合下列条件即可报名参加注册会计师全国统一考试：1、拥护《中华人民共和国宪法》，享有选举权和被选举权；2、具有完全行为能力；3、具有高等专科以上学校毕业学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称。有下列情形之一的人员，不能报名参加注册会计师全国统一考试，已经办理报名手续的报名无效：1、因受过刑事处罚，自刑罚完毕之日起至申请报名之日止不满5年者；2、因吊销注册会计师证书，自处罚决定之日起至申请报名之日止不满5年者。3、以前年度参加注册会计师考试因作弊而受到停考处分期限未满者，或终身不得参加注册会计师行业组织的各类考试者。具有会计或者相关专业高级技术职称的人员，可以申请免予部分科目的考试。

一、审计有固有限制1、由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。2、由于审计存在固有限制，注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。3、由于审计存在固有限制，注册会计师不可能将审计风险降至零。4、审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。二、影响审计固有限制的因素审计的固有限制源于：1.财务报告的性质(影响审计固有限制的因素之一);2.审计程序的性质(影响审计固有限制的因素之二);3.在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要(影响审计固有限制的因素之三);4.影响审计固有限制的其他事项。（一）财务报告的性质(影响审计固有限制的因素之一)(1)管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一过程中需要作出判断;(2)许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断，因此，某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除(比如会计估计);(3)审计准则要求注册会计师特别考虑在适用的财务报告编制基础下会计估计是否合理，相关披露是否充分，会计实务的质量是否良好(包括管理层判断是否可能存在偏向)。（二）审计程序的性质(影响审计固有限制的因素之二)注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制，比如：(1)管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息。因此，即使实施了旨在保证获取所有相关信息的审计程序，注册会计师也不能保证信息的完整性;(2)舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒;(3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。（三）在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要(影响审计固有限制的因素之三)为了在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见，注册会计师有必要：(1)计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行;(2)将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源;(3)运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。（四）影响审计固有限制的其他事项对于某些认定或审计事项而言，固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响尤为重要。比如：(1)舞弊，特别是涉及高级管理人员的舞弊或串通舞弊(13.1);(2)关联方关系和交易的存在和完整性(17.2);(3)违反法律法规行为的发生(13.2);(4)可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或情况(17.3)。

首先需要分清是“局部受限”还是“严重受限”，“局部受限”出具保留意见的审计报告，“严重受限”则出具拒绝表示意见的审计报告。

1、当注册会计师通过审计，认为被审计单位会计报表存在以下三类问题：个别重要的未调整事项、审计范围受到局部限制、个别重要的不符合一贯性原则的事项时，应在审计意见中加以保留；

2、注册会计师出具保留意见的审计报告时，应于意见段之前另设说明段，以说明所持保留意见的理由，并在意见段中使用"除存在上述问题以外"、"除上述问题造成的影响以外"或"除上述情况待定以外"等术语；

3、除使用保留意见的特定术语之外，其余应该使用无保留意见的审计报告的术语，表示其他事项已做了公允的反映；

4、计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，导致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具拒绝表示意见的审计报告。