美国司法会计

国际法务会计及其借鉴 一、法务会计的概念、起源与特点 美国著名的会计学家C.杰克。贝洛各尼与洛贝特。J.林德奎斯特，曾对法务会计（Forensic Accounting）做出简明的解释。他们认为，所谓法务会计，就是“运用相关的会计知识，对财务事项中有关法律问题的关系进行解释与处理，并给法庭提供相关的证据，不管这些法庭是刑事方面的还是民事方面的”。我国著名的会计学者李若山认为，法务会计是指“特定主体运用会计知识、财务知识、审计技术与调查技术，针对经济纠纷中的法律问题，提出自己的专家性意见作为法律鉴定或者在法庭上作证的一门新兴行业”[1]. 由此可见，对于法务会计的理解可归纳如下：从学科的角度看，法务会计是适应市场经济需要的、以会计理论和法学理论为基础、融会计与法学于一体的新兴的边缘会计学科；从实务的角度看，法务会计是为适应市场经济法制规范的需要，以会计理论和法学理论为基础，以法律法规为准绳，以会计资料为凭据，处理涉及法律法规的会计事项的技术方法。 法务会计最早于20世纪70年代末80年代初产生于美国，它是因应大量内部股票舞弊案和储蓄信贷丑闻的出现而在美国发展起来的一门新兴行业。法务会计在西方发达国家发展得相当快，据《美国新闻与世界报导》杂志1996年开展的对美国21世纪20种热门行业追踪调查的结果，会计领域中的法务会计在这20种“热门行业”中名列第一。目前，一些大的国际性会计师事务所（如美国“五大”会计师事务所）纷纷在内部设置了法务会计部门，大量增加法务会计人员，其业务收入也迅速增长。 法务会计作为一门新兴的边缘会计学科，具有以下特点： 1.法务会计涉及学科领域广。法务会计与传统的财务会计、管理会计、成本会计等不同，它不是某个“单一会计”，而是更广泛意义上的会计。法务会计以会计理论和法学理论为基础，同时吸收了审计和统计的部分技术方法，融会计、法学于一体。与此相适应，法务会计人员须具备的专业知识要求包括：首先，必须具备丰富的会计知识和财务知识，这是了解经济事项的基础；其次，必须具备丰富的法律知识，这样才能利用自己的专业能力，配合律师的工作，维护法律的尊严和保障客户的利益；再次，必须学会运用审计技术和调查技术，具备独立的调查分析能力。 2.法务会计以经济纠纷中的法律问题为重点，涉及民事和刑事，一般多见于民事案件。针对企业经营过程中出现的问题，法务会计人员站在为当事人服务的立场上，通过调查分析，确定责任的发生原因及其归属，并通过法律手段来追究有关责任人的法律责任，以保护当事人的利益。 3.法务会计的最终目的是提出专家性意见，以作为法律鉴定或者法庭作证的依据。一般来说，法务会计的最后结果是一份报告，这一报告对企业的经济情况（尤其法庭所关注的问题）进行描述、说明、调查分析，并根据调查分析的结果提供专家性意见，作为法律鉴定或者法庭判决的依据。 二、国际法务会计的主要内容 法务会计的内容取决于法律法规体系的完善程度和法律、法规对经济活动、经济行为、资源、财产等规定的详细程度。由于上述因素的影响，各国法务会计的内容不尽相同，甚至在不同的时期一国的法务会计也会有所不同。综合各国法务会计的内容，其运用主要在以下方面： 1.企业税务会计。税务会计是以现行税法为准绳，以货币为基本计量单位，运用会计学的理论和方法，对应纳税款的形成、计算和缴纳进行连续、系统、全面核算和监督的专业会计[2].按照国家现行的税法对应纳税款的形成、计算和缴纳进行核算与监督和对涉税事项进行调整计算，然后将其结果通过会计记录融入财务会计之中是其内容的主要方面。在企业组建、投资、筹资、经营、改造等过程中，为减轻自身税负而进行的税务筹划，也应属于企业税务会计的范畴。法务会计人员的介入，有利于保障企业利用税法取得合法权益以及确保企业不因纳税方面的任何疏漏而给企业造成不必要的损失。 2.司法会计。这一约定俗成的专用名词并非特指司法机关内的会计业务，而是泛指司法机关运用会计专业知识及其理论，对案发单位的财务资料进行勘验（即查账），发现犯罪线索，搜集、鉴定证据，确认有无犯罪发生和涉嫌犯罪性质的一种技术性司法活动。司法机关的司法会计是法务会计的重要组成部分，它是由司法机关主持进行的一项法律诉讼活动。司法会计本身不属于会计活动（没有记账、算账、报账等业务），但其活动对象、内容等都与会计有密切的联系，而且从事这种法律诉讼活动的司法人员都要凭借其法律、会计、审计知识执业，因此，称之司法会计。在大量的违法违纪的经济案件、经济纠纷、民事诉讼中，由于大多与会计业务、会计资料密切相关，在进行这些方面的法律诉讼中司法会计起着十分重要的作用。 3.债权债务理算会计。在市场经济下，商业信用被广泛运用，企业因购销合同的履行、贷款结算等形成大量的债权债务结算关系。在结算过程中，可能由于对商业信用的违背等原因，会产生一些与之相关的法律诉讼，这就为法务会计的参与提供了基础。 4.保险赔偿责任理算会计。经济的飞速发展，在一定程度上促使了保险业的发展，保险赔偿责任也随之增加，在此基础上，保险赔偿责任理算会计应运而生。保险赔偿责任理算会计一般根据保险法律对各类保险责任界定、保险赔偿标准、保险时效等的规定，依据会计资料、运用会计方法正确理算保险对象的总损失、理赔比例、理赔金额等，维护投保人的合法权益。 5.海损事故理算会计。经济的快速发展带动了海上航运业和保险业的发展，海损事故损失理算和保险理赔接受的产生，将会计与法律相结合的海损事故理算会计业务推到了会计实务的重要地位。海损事故理算会计一般根据有关国内法律、国际法律、国际公约（条约）等，对海事碰撞等海损事故的责任归属、是否加入某一国际公约、直接及间接损失数额等进行确认、理算。 6.物价利得会计。各国依据物价法、反不正当竞争法、反垄断法、消费者权益法等相关法规的规定，可以确定各种商品、劳务的合理定价标准、涨跌幅度，从而确认经营者的经营行为是否合法合规。法务会计可以使会计与法律有机酌结合，充分利用其专业素养的优势，克服传统会计人员不懂法律的缺陷。它对保障市场的正常秩序、维护消费者的正当权益具有举足轻重的作用。 7.社会福利保障会计。西方发达国家的社会保障体系建立历史非常悠久，随着完善的社会福利保障体系的建立，住房基金、养老基金、退休基金、医疗基金、教育基金等等逐步健全与完善起来，其形成、支用和结存也都需要相应的会计记录。在这方面特别需要既懂会计又懂法律的法务会计的介入，发挥法务会计涉及面广、政策性强的作用。 三、国际法务会计对我国的借鉴 21世纪的中国将是一个越来越健全的法治国家，同时会计也将面临越来越复杂、越来越完善的法律环境。在此情形下，我国对法务会计的需求更显迫切。 国外的实践表明，法务会计是治理财务报告舞弊的新型利器，是财务报告舞弊的克星，是企业治理“链”中新增的一外部环节。法务会计在西方发达国家的成功运用，有赖于其成熟的市场经济体系、健全的法律法规体系、高素质的从业人员、超前的理论研究等现实基础，而我国在这些方面明显存在不足和缺陷。有鉴于此，我国目前可以有选择地推广运用企业税务会计、司法会计、债权债务理算会计、保险赔偿责任理算会计等法务会计，这几个方面在我国实务中具有一定的基础；至于社会福利保障会计、物价利得会计、海损事故理算会计等，由于客观条件不甚成熟，可待条件相对成熟后再予以推广。 为使法务会计在我国顺利开展，可以借鉴西方发达国家的成功经验，从以下几方面着手加强。 1.加强宣传力度，使法务会计深入人心。目前，在我国少有人向津法务会计，甚至连许多会计理论工作者或专业人员也对此知之甚少。所以大力宣传法务会计、使法务会计深入人心是使其在我国顺利开展的关键所在。 2.加强法制建设，健全完善我国现有的法律法规体系，尽快完善司法体系，建立统一的法务会计鉴定技术标准。建立健全适应市场经济要求的法律法规体系是规范会计行为的前提，单凭会计知识难以正确处理市场经济条件下的所有会计事项，而法律对市场经济的规范也需要通过会计计量和记录。并在此基础上，建立符合我国国情的统一的法务会计鉴定技术标准，这一标准一般包括：鉴定证据的提取标准、对比检验标准、综合判断标准、鉴定结论出具标准等几个方面。 3.加强人员培养，提高从业人员素质。法务会计不再是传统意义上的会计，法务会计人员也不再仅仅局限于从事传统会计工作的人员，而应该是跨学科的复合型人才。除上述所应具备的专业素质外，法务会计人员还需具备以下素质：高尚的职业道德，保密、自律是从业者职业道德的最高要求；独立敬业的精神，以保证其执业行为及其结果的客观性和独立公允性，这是从业者综合素质的体现。 4.加强理论研究，以理论指导实践。在理论研究方面，可以借鉴西方法务会计并结合我国具体情况。我国会计理论界工作者应重视并加快有关法务会计的研究工作，建立在开展法务会计业务工作过程中应严格遵循的基本准则、具体准则、工作程序与方法、执业规范与职业道德等完备的规范体系，使法务会计的开展有规可循、有章可依。 5.加强各相关机构、部门之间的协调、协作，恰当处理其关系。法务会计的开展涉及到诸多机构、部门，如作为需求方的政府、司法机构、律师事务所等，和作为供给方的国家审计部门、会计师事务所、注册会计师协会等。只有这些机构、部门之间通力合作，相互协调，才能使法务会计在我国的开展具有更为坚实的基础。并且，在法务会计的主体中应突出会计师事务所的地位，逐步将法务会计行使的权利归于会计师事务所，这既符合国际惯例，又符合独立性原则。