会计重点项目

会计基础知识重点随便在网上搜一下，会看到多内容和资料，很多眼花缭乱的资料也让我们更加迷茫，不知道到底应该听谁的。既然是会计基础知识重点。在这里，不想随便给你复制粘贴大篇幅的内容，重点在于精准，不在于多，跟其他的地方都一样就没有什么实在意义。都去看看些基础的先

会计基础知识重点内容很多，对于初学者，要从教材入手，认真理解书上的每一个概念、名词、公式、计算和运用，不能死记硬背。会计基础上的许多都是从定义出发的，从字面意思就可以理解，而所有的账务处理原则都是从会计恒等式出发的，学习中一定要理解并掌握所有的会计政策和制度，重视教材，熟读加以理解。这样才能融会贯通又抓住重点。

根据《会计基础知识》的内容，可以做以下归纳，供大家参考。实际上，通过了解全书内容，才是真正学会其中的重点：

第一章 总论

1、 会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

2、 会计按报告对象不同，分为财（国家）务会计（侧重于外部、过去信息）与管理会计（侧重于内部、未来信息）

3、 会计的基本职能包括核算（基础）和监督（质保）    会计还有反映经济状况、监督经济活动、控制经济过程、分析经济效益、预测经济前景、参于经济决策的六大职能。

4、 会计的对象是价值运动或资金运动（投入—运用—退出<偿债、交税、分配利润>）

5、 会计核算的基本前提是会计主体（空间范围，法人可以作为会计主体，但会计主体不一定是法人）、持续经营（核算基础）、会计分期、货币计量（必要手段）

6、 会计核算方法：设置账户、复式记账、填制审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告。

第二章 会计要素与会计等式

1、 六大会计要素：

资产是指由过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源。

负债是由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

收入是指日常活动中所形成的经济利益的总流入。

所有者权益是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

利润指企业在一定会计时间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。

费用是指日常活动所发生的经济利益的总流出。

2、 财务成果的计算和处理一般包括：利润的计算、所得税的计算和交纳、利润分配或亏损弥补

4、 会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。

5、会计要素是对会计对象的具体化、基本分类，分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素。

7、 会计等式是设置账户、进行复式记账和编制会计报表的理论依据。

资产=权益（金额不变：资产一增一减、权益一增一减   金额变华：资产权益同增、资产权益同减）

资产=负债+所有者权益（第一会计等式也是基本等式，静态要素，反映财务状况，设置账户、复式记账及编制资产负债表依据）

收入-费用=利润（第二会计等式，动态要素，反映经营成果，编制利润债表（损益表）依据）

取得收入表现为资产增加或负债减少  发生费用表现为资产减少或负债增加。

资产=负债+所有者权益+利润（扩展的会计等式，）

第三章 会计核算基础

1、 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类

2、 会计科目的设置原则是合法性、相关性、实用性。

3、 账户根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于记录经济业务的。

4、 会计科目（账户）按反映业务详细程度分为总账和明细账。

按会计要素不同可分为资产、负债、所有者权益、成本、损益。

5、 账户的四个金额要素及关系：期末余额＝期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。

6、 账户的基本结构包括账户名称（会计科目）、记录业务的日期、凭证号数、经济业务摘要、增减金额、余额等。

7、 账户分为左右两方，哪方增加，哪方减少取决于账户性质和记录的经济业务，账户余额一般在增加方。

8、会计科目和账户是对会计对象的具体内容分类，两者口径一致、性质相同；会计科目是账户名称、开设依据；账户是会计科目载体和具体运用。无科目，账户无依据，无自由式户，科目无作用；科目无结构，账户有一定格式和结构。实际工作中，科目和账户不加以严格区分，相互通用。

9、会计核算的对象是资金运动。会计主体，是会计工作为其服务的特定单位或组织。法律主体必然是会计主体，会计主体可以使企业、销售部门、分公司母公司。

10、会计信息质量特征（8个），可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。

11、责权发生制：凡是本期的收入或费用，不论款项是否实际收到或付出，都作为本期的，不是本期的收到或付出也不作为本期的帐。

12、收付实现制，是以款项实际收到或付出作为本期的收入或费用的标准。

第四章 账户与复式记账

账户即对会计要素的增减变动及其结果进行分类记录、反应的工具。核算经济业务、储存会计信息、

1、 账户的基本结构：账户名称、会计事项发生日期、摘要、凭证号数、金额。

2、 会计科目：是对会计对象的具体内容即会计要素进一步分类核算的项目，并以此为依据设置账户。其与账户的关系：共同点，反映经济内容相同；异同，结构，会计科目只表明经济内容，账户不仅有经济内容还有一定格式，反映增减。

3、 会计科目表 五大类

负债：预收账款

所有者权益：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配（未分配利润）

成本类：生产成本、制造费用

损益之收入类：...；费用类：主营（其他）业务成本、营业税金及附加、销售管理财务费用、财产减值损失、营业外支出、所得税费用】

4、 复式记账按照记账符号不同，分为借贷记账法、收付记账法、增减记账法。

5、 借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，借贷哪方登记增加与减少取决于账户性质及结构。

6、 资产 、成本、费用 增加为借，减少为贷，负债 、利润 （收入 ）增加为贷，减少为借。

7、 资产类账户：期末余额（借方）＝期初余额（借方）+本期借方发生额-本期贷方发生额

权益类账户：期末余额（贷方）＝期初余额（贷方）+本期贷方发生额-本期借方发生额

8、 借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。

9、 借贷记账法的试算平衡：发生额试算平衡法（全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计）

余额试算平衡法试算不平衡，肯定有错；试算平衡，不一定正确（重记、漏记、借贷方向错误、科目错误）。

10、 会计分录指对某项经济业务事项标明应借应贷账户及其金额的记录（三要素：账户<科目>名称、金额、借贷方向）。会计分录分为简单分录（一借一贷）和复合分录（一借多贷、一贷多借、多借多贷）

11、 总分类账户与明细分类账户平行登记要求：同依据、同方向、同期间、同金额

12、 总账（总括记录业务）对明细账具有统驭控制作用，明细账（详细记录业务）对总账具有补充说明作用

总分类账户金额=所属明细分类账户金额合计

13、 期间费用包括：管理费用、财务费用、销售费用

14、 应交所得税等于应纳税所得额乘以所得税率,利润总额减去所得税等于净利润

第五章 企业主要经济业务的核算

1、企业经营过程中主要经济业务包括：资金筹集业务、供应过程业务、生产过程业务、销售过程业务，财务成果形成与分配业务。

2、所有者投入的资本包括：实收资本（股本）、资本公积

3、短期借款：一年内的借款，其应付利息记作公司的财务费用

4、长期借款：

5、资金在企业经营业务过程的不同阶段，其运动方式和表现形态是不同的。企业经营过程划分为：供应、生产、销售过程。

6、固定资产的特征：为经营管理而持有不为出售；使用寿命超过一个会计年度；有形资产；单位价值较高2000以上。

7、固定资产实际成本：买价、运费、保险费、包装费、安装成本。

8、外购设备

9、实际采购成本：

10、采购原材料

11、计划成本核算

12、生产费用

13、职工薪酬

13、完工产品生产成本=期初产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本

14、销售收入的确认条件5点：书p104

15、增值销项税额=销售货物不含税价*增值税税率

16、主营业务收入核算

17、主营业务成本核算

18、营业税金及附加的核算

19、其他业务收支的核算

20、其他业务成本核算：

21、所谓财务成果，是指企业在一定会计时间内所实现的最终经营成果，也就是企业所实现的利润或亏损总额。

22、利润或亏损总额-营业利润+营业外收入-营业外支出

23、营业利润

25、净利润=利润总额-所得税费用

26、营业利润形成核算：

27、投资收益核算：

28、净利润形成过程核算书

29、利润分配业务核算：（顺序：法定盈余公积→任意盈余公积→分配利润或股利）

第七章 成本计算

1、成本的概念：已耗生产资料的转移价值；支付给劳动者的劳动报酬；劳动者为社会做出的贡献额。

2、成本计算：（原理：直接收益直接分配原理、共同收益简介分配原理、重要性原理。遵循责权发生制）

3、原材料采购成本的计算：详见第五章9-

4、产品销售成本计算：已售数量*产品平均单位成本

第八章 会计凭证

1、会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，是提供原始资料、传到经济信息的工具，是登记账簿的依据，是加强经济责任制的手段，是实行会计监督的条件。

2、填制和审核会计凭证是会计核算的专门方法之一，也是会计核算工作的起点。

3、 会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。

4、 原始凭证（单据），是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的书面证明。（购销合同、各种申请单、银行对账单、债权债务对单、银行存款余额调节表等不能作为原始凭证）

5、 原始凭证按照来源不同分为外来原始凭证和自制原始凭证。 按照填制手续及内容不同分为一次凭证（领料单、发票）、累计凭证（限额领料单）、汇总凭证（领料单汇总表）。

记账凭证按照用途不同分为通用凭证和专用凭证（收付转 凭证）

记账凭证按会计科目的数目不同分为单式记账凭证（借项和贷项）、复式记账凭证。

记账凭证按内容不同分为单一记账凭证、汇总、科目汇总表

区分：领料单    限额领料单  差旅费报销单    增值税专用发票

7、原始凭证基本内容：名称 、 日期、 单位和个人 、内容、金额

8、原始凭证手续完备，要求：p169不得退回原借款收据。。。。。。

9、原始凭证填写时不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

10、原始凭证书写规范：

11、出纳人员办理收付款后，应在有关原始凭证上加盖“收讫”“付讫”的戳记。

12、原始凭证的审核内容主要包括：原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性（合法合规合理）p170

13、记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证填制的会计凭证，是登记账簿的直接依据。

14、一笔经济业务需要填制多张记账凭证的，可以采用分数编号法。

一原始凭证需编制多记账凭证的，应在未附原始凭证的记账凭证上注明其原始凭证附在哪张记账凭证下

15、除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

16、为了便于编制科目汇总表，所有记账凭证账户对应关系保持一借一贷。

17、对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。

18、会计凭证的传递

19、会计凭证的保管（整理每月一次、造册归档、销毁包管期限15年）

第九章 会计账簿

会计账簿是指以会计凭证为依据，由一定格式的账页组成的，序时、连续、系统、全面记录业务的簿籍。是编制会计报表的基础和依据。

1、会计账簿按照格式的不同分为两栏式、三栏式（现金、银行日记账、总账与大部分明细账）、数量金额式（原材料、包装物、库存商品）、多栏式（借方多栏式<物资采购、生产成本、制造费用、管理费用、营业费用、财务费用、营业外支出>、贷方多栏式<应交税金、主营业务收入、营业外收入>、借贷多栏式<本年利润>）

按照用途的不同分为序时账/日记账

按照形式的不同分为订本账 （现金、银行日记账、总账）、活页账 （一般明细账）、卡片账（固定资产明细账）

2、登记账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2

3、登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写。摘要栏简明扼要。

4、登记账簿红色墨水（红字冲销、多栏账中，登记减少数、三栏账中，未印余额方向的，登记负数）；根据错误具体情况更正

5、登记账簿过次页与承前页（1、不需结计发生额，页末余额转次页 2、需结计本月发生额自月初至页末3、需结计本年发生额，自年初至页末）

6、会计账簿的基本内容包括封面、扉页、账页

7、登账：现金日记账是出纳人员根据现金收款凭证、现金付款凭证和银行付款凭证（提现）按业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。

银行日记账是出纳人员根据银行收款凭证、银行付款凭证和现金付款凭证（存现）按业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。

总分类账账是根据记账凭证或科目汇总表或汇总记账凭证登记的。

明细账是根据会计人员根据审核无误的记账凭证和原始凭证按业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。

三栏式明细账适用于：只反映金额。应收账款、应付账款、其他应收款。。。

明细分类账格式

8、对账就是核对账目。对账的内容包括账证核对（账簿与会计凭证）、账账核对（总账与总账、总账与日记账、总账与明细账、明细账之间核对）、账实核对（现金日记账与库存现金、银行日记账与银行对账单、财产物资明细账与财产物资的实有数额、债权债务明细账与对方单位的账面记录）、帐表核对（账簿记录和各种会计报表核对）

9、错账查找方法：

错账更正方法一般有划线更正法（结账前，发现账簿记录有错误，记账凭证无错误）、红字更正法（记账后，发现记账凭证中的科目或金额多记）、补充登记法（记账后，发现记账凭证金额少记）,以前年度凭证有错，蓝字填制一张更正。

10、总账、日记账和大部分明细账应每年更换一次，固定资产明细账不需每年更换新账。

11、结账的含义：

结账步骤：检查是否都已登记入账→编制结账分录→计算发生额和余额

结账方法:月结，季结，年结。：“本月合计”字样，下面通栏划单红线；“本年合计”字样，下面通栏划双红线。

1、常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序（基本的账务处理程序）、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。其主要区别，即各自的特点主要表现在登记总账依据和方法不同。

2、记账凭证账务处理程序特点：详细记录经济业务、能反映科目对应关系、便于查账、程序简单明了，易于理解、登记总分类账的工作量较大、该账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少凭证不多的单位。

3、汇总记账凭证账务处理程序特点：能反映科目对应关系、了解业务来龙去脉，便于查对科目、不便于分工、减轻了登记总账的工作量、当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证（每一贷方科目分别设置）的工作量较大、该财务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。

4、科目汇总表账务处理程序特点：减轻了登记总账的工作量、可做到试算平衡（本期借、贷发生额合计）、简明易懂，方便易学、不能反映账户对应关系、不便于查对账目、适用于规模较大、业务量较多、记账凭证较多的单位。

第十章 财产清查

企业各项财产包括：货币资金、存货、固定资产和各项债权。

1、财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项进行定期或不定期的盘点或核对，查明账存数与实存数是否相符的一种方法。

2、按财产按清查的范围分为全面清查和局部清查； 财产清查的按清查的时间分为定期清查和不定期清查。

全面清查（1、年终决算 2、企业关停并转或改变隶属关系 3、中外合资合营需要  4、清产核资   5、单位主要负责人调离）

局部清查（流动性大：1、现金：日记月结  2、银行：每月核对  3、存货：，年度清查外，每月重点抽查 4、贵重财物：每月清查 5、债权资产：一年1至2次6、与财产有关的人员调动 ）

按财产清查的时间不同分为定期清查和不定期清查（更换财物保管员或出纳、发生非常损失即意外灾害、有关单位对企业审计、会计主体撤销合并改变隶属关系）

按财产清查执行单位不同分为内部清查和外部清查

财产清查前的工作准备：书p190

3、永续盘存制又叫账面盘存制，是通过设置存货明细账，逐笔逐日的登记收入数、发出数，并随时计算出结存数的一种存货盘存制度。优点：缺点：

4、实地盘存制是期末盘点实物确定存货数量，并计算出期末存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存制度。

5、期末存货计价和本期发出存货成本计价法：先进先出法；加权平均法（求加权平均成本单价）；个别计价法。

6、库存现金清查：出纳员自查；专门人员清查。

现金采用实地盘点法来确定库存现金实存数；清查时，出纳必须在场，但不得由出纳亲自清点；现金盘点报告表（盘点人与出纳共同签章）

7、银行存款清查通过与开户银行转来的对账单进行核对，查明银行存款的实有数额（单位银行存款日记账的余额与银行对账单不一致原因：未达账、单位记账有误、银行记账有误、单位与银行双方记账有误）。

8、实物资产的清查一般采用发函询证（查询核实）的方法进行核对。

9、实物财产清查（数量和质量）方法实地盘点法、技术推算法（煤盐化肥）、抽样盘点法、函证核对法清查时；实物保管员必须在场；盘存单（盘点人员与实物保管人员共同签章）

10、应收款的清查：询证核对法即同对方核账。

11、财产清查经批准处理后的账务处理（待处理财产损溢）

12、存货清查会计处理结果：

13、固定资产清查会计处理：

14、应收款清查会计处理：不需要通过待处理财产损益。P205

第十一章 财务会计报告

财务会计报告又称财务报告，

1、企业财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告

2、企业财务会计报告包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书

3、会计报表包括基本报表（资产负债表、利润表、现金流量表）

附表（利润分配表、资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、分部报表）

4、年度、半年度的企业财务会计报告包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书

月度、季度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少包括资产负债表和利润表。

5、资产负债表（反映企业某一特定日期财务状况的静态报表）格式：报告式、账户式，根据“资产＝负债+所有者权益”这一会计等式编制而成的，分左右两方，左方为资产项目（按资产的流动性大小排列）；右方为负债（按清偿债务的先后排列）及所有者权益项目

利润表（反映企业某一会计期间经营成果的动态报表）的格式主要有多步式利润表和单步式利  润表两种。我国企业的利润表采用四步式报表（主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润）

现金流量表，动态报表，是

重点定义：

1、 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益流入。

2、 负债是指过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

3、 复式记账是对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的一种记账方法。

4、 资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况 的 静态会计报表。

5、 利润表（损益表）是反映企业在一定会计期间经营成果的 动态报表。

6、 当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管1年。期满之后，应由会计机构编制移交清册（一式二份），移交本单位的档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管（不得由出纳保管）。

7、 会计档案的保管期限分为永久和定期两类。定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年。

8、各单位保存的会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制；查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、标记、拆封和抽换。

9、单位销毁会计档案时，应由单位档案机构和会计机构共同派员监销。国家机关由同级财政部门、审计部门派员监销；财政部门的会计档案由同级审计部门派员监销。

10、对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止；正在建设期间的建设单位，会计档案一律不得销毁。

第26章、企业合并 1、企业合并涉及的或有对价： （1）同一控制下确认为预计负债或资产，不影响长投账面价值，差额调冲资本公积或留存收益（2）非同控下按购买日公允价值计入企业合并成本，12月后不再调合并成本，而是确认为公允价值计量的金融工具（3）例题同一控制会计分录：借：长投；贷：股本、预计负债、资本公积-股本溢价，借：预计负债；贷：银行存款（4）非同一控制例题分录：购买日：借：长投；贷：银行存款、交易性金融负债，兑现日：借：交易性金融负债、公允价值变动损益；贷：银行存款 2、反向购买： 假设A是法律上的母公司，会计上的子公司，B是会计上的母公司，实际购买方 （1）反向购买持股比例的计算： 站在A角度：=B持股份额/（A原份额+B持有份额） （2）B发行虚拟股票数： =B原股数/反向购买持股比例-B原股数 （3）合并成本计算： =B发行的虚拟股票数*B股价 （4）商誉的计算： =合并成本-A的可辨认净资产公允价值份额 （5）抵消分录： （a）A公司取得B公司长投虚拟分录：借：长投；贷：股本、资本公积-股本溢价；（b）A公司先调评估增值，借：增值资产；贷：资本公积；（c）抵消B公司长投和A公司所有者权益，分录：借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润、商誉；贷：长投 （6）编制合并报表： （a）资产类=A的公允价值+B的账面价值（b）负债类=A的公允价值+B的账面价值（c）股本=B的原股数+虚拟股票数（d）所有者权益类=B的账面价值 第27章、合并财务报表 一、同一控制下企业合并 1、合并日会计处理和分录：（1）母公司长投抵消子公司股东权益（2）分录： 借：股本、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润；贷：长期股权投资、少数股东权益 （3）将子公司留存收益转资本公积 ，分录：借：资本公积；贷：盈余公积、未分配利润 2、合并日后将长投从成本法调整为权益法：（1）子公司实现利润或亏损： 借：长投；贷：投资收益 （2）子公司宣告股利： 借：投资收益；贷：长投； （3）子公司其他综合收益变动： 借：长投；贷：其他综合收益 （4）所有者其他权益变动： 借：长投；贷：资本公积 3、合并日后将子公司利润分配和母公司投资收益抵消： （1）借：投资收益、少数股东权益、年初未分配利润；贷：提取盈余公积、对所有者的分配、年末未分配利润 4、合并日后母公司长投与子公司所有者权益抵消： 借：股本、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润；贷：长期股权投资、少数股东权益 二、非同一控制下企业合并 1、购买日（1）确认长期股权投资： 按公允价值确认 （2）按公允价值调整评估增值部分 ，例如固定资产，借：固定资产调增；贷：资本公积；借：资本公积；贷：递延所得税负债 （3）母公司长投抵消子公司股东权益分录： 借：股本、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润、商誉；贷：长期股权投资、少数股东权益 （4）商誉=合并对价-享有子公司份额（5）少数股东权益=子公司可辩净资产公允价值*少数股东享有份额 2、购买日后当年末： （1）将购买日调公允分录再做一遍（2）调整子公司实现的利润，要考虑评估增值，不考虑内部交易，单独做分录（3）将长投成本法转成权益法，关键是确保长投账面价值计算准确（4）将子公司利润分配和母公司投资收益抵消（5）母公司长投与子公司所有者权益抵消，注意商誉金额不会变，盈余公积+=提取盈余公积（6）如股利未支付应抵消：借：其他应付款-应付股利；贷：其他应收款-应收股利。 3、购买日后第二年末： （1）将上年所有分录抄下来，损益类科目用“年初未分配利润”替代（2）调整本年子公司实现的利润，要考虑评估增值，不考虑内部交易，单独做分录（3）将长投成本法转成权益法，确保长投账面价值计算准确（4）将子公司利润分配和母公司投资收益抵消（5）母公司长投与子公司所有者权益抵消，注意商誉金额不会变，盈余公积+=提取盈余公积（6）如股利未支付应抵消：借：其他应付款-应付股利；贷：其他应收款-应收股利。 三、内部交易合并处理 1、投资时点评估增值净利润调整： （1）存货：调整后净利润=被投资方实现净利润-（公允价值-账面价值）*当期出售比例（2）固定资产、无形资产：调整后净利润=被投资方实现净利润-（公允价值/尚可使用年限-账面价值/尚可使用年限）*当年折旧摊销月份/12 2、内部交易净利润调整：（1）存货：（a）交易发生当期： 调整后净利润=被投资方实现净利润-（存货内部交易售价价值-账面价值）*（1-当期出售比例）， （b）后续期间卖出： 调整后净利润=被投资方实现净利润+（存货内部交易售价价值-账面价值）*当期出售比例 （2）固定资产、无形资产：（a）交易发生当期： 调整后净利润=被投资方实现净利润-（资产内部交易售价价值-账面价值）+（内部交易售价价值-账面价值）/尚可使用年限*当年折旧摊销月份/12 （b）后续期间： 调整后净利润=被投资方实现净利润+（内部交易售价价值-账面价值）/尚可使用年限*当年折旧摊销月份/12 3、存货内部交易抵消分录步骤： （1）将年初存货中未实现内部销售利润抵消：借：年初未分配利润；贷：营业成本（2）将本期内部交易收入抵消：借：营业收入；贷：营业成本（3）将期末存货中未实现内部交易利润抵消：借：营业成本；贷：存货（4）抵消存货跌价准备期初数：借：存货-存货跌价准备；贷：年初未分配利润（5）抵消本期销售存货结转的存货跌价准备：借：营业成本；贷：存货-存货跌价准备（6）结转存货跌价准备差额，以未实现利润为限：借：存货-跌价准备；贷：资产减值损失，或反向 四、内部债权债务的合并处理 1、内部债权债务项目本身的抵消： 借：债务类项目；贷：债权类项目 2、内部投资收益和利息费用的抵消： 借：投资收益；贷：财务费用等 3、应收账款计提坏账准备的抵消： （1）抵期初：借：应收账款-坏账准备；贷：年初未分配利润（2）将本期计提或冲回的坏账准备数额抵消，借：应收账款-坏账准备；贷：信用减值损失，或相反 五、处置子公司会计处理 1、在不丧失控制权处置： （1）个表，借：银行存款；贷：长投（出售比例的账面价值）、投资收益（2）合并，资本公积金额=售价-按公允价值享有净资产份额处置部分 2、一次交易处置丧失控制权： （1）全卖合表：投资收益=[售价-（原持股比例计算应享有持续计算的账面价值+商誉）+结转综合收益]（2）部分卖合表：视同全卖再买回，投资收益=[售价+剩余股权公允价值-（原持股比例计算应享有持续计算的账面价值+商誉）+结转综合收益出售部分]，剩余按长投成本法转权益法处理，或成本法转公允价值法 六、特殊交易处理 1、因少数股东增值导致母公司股权稀释： （1）差额计算：=（子公司原净资产总额+增值部分金额）*母公司新的持股比例-子公司原净资产总额*母公司原持股比例（2）非同控丧失控制差额计入投资收益（3）同一控制不丧失控制差额计入资本公积 2、顺流或逆流少数股东损益： （1）顺流无需考虑少数股东损益（2）逆流所发生的内部交易损益，按母公司和少数股东的持股比例分别抵消各自享有的净利润 第7章、长期股权投资 一、 长期股权投资权益法核算 1、初始计量：（1）用资产购入 ，借：长投-投资成本；贷：银行存款等资产（该资产公允价值+交易费用） （2）发行权益工具换长投 ，借：长投-投资成本；贷：股本、资本公积-股本溢价；借：资本公积-股本溢价；贷：银行存款（发行费用） （3）发行债券 ，借：长投-投资成本（发行价格-发行费用）；贷：应付债券-面值、-利息调整 2、后续计量：（1）调整初始投资 ，借：长投-投资成本；贷：营业外收入 （2）被投资单位实现利润 ，借：长投-损益调整；贷：投资收益 （3）被投资单位亏损 ，借：投资收益；贷：长投-损益调整、长期应收款、预计负债 （4）宣告股利 ，借：应收股利；贷：长投-损益调整；借：银行存款；贷：应收股利 （5）其他综合权益变动 ，借：长投-其他综合权益；贷：其他综合收益，或相反 （6）其他资本公积变动 ，借：长投-其他权益变动，；贷：资本公积-其他资本公积，或相反 （7）减值 ，借：资产减值准备；贷：长期股权投资减值准备 3、处置：（1）收到价款 ，借：银行存款、长期股权投资减值准备；贷：长期股权投资-投资成本、-损益调整、-其他权益变动、-其他综合权益、投资收益（倒挤） （2）将其他综合收益和资本公积转为投资收益 ，借：其他综合收益、资本公积-其他资本公积；贷：投资收益，可借可贷 二、形成控股合并的长期股权投资（成本法非同控） 1、初始计量： （1）用资产购入，借：长投-投资成本；贷：银行存款等资产（公允价值）；借：管理费用；贷：银行存款，只要是控制，交易费用计入管理费用（2）发行权益证券换取长投，与权益法相同，只是长投没有明细科目 2、后续计量： （1）实现利润或亏损，不做账（2）发股利，借：应收股利；贷：投资收益（2）减值，与权益法相同 3、处置， 与权益法相同，长投没有明细科目 4、关于交易费用的总结 ，一般应计入长投成本，有两个例外，一是交易性金融资产计入投资收益，二是购入长投成本法，不管是同控还是非同控，计入管理费用 三、形成控股合并的长期股权投资（成本法同控） 1、初始计量： （1）用资产购入，借：长期股权投资（最终控制方账面价值*购买份额或+商誉）；贷：银行存款等资产（账面价值）、资本公积-股本溢价（倒挤，可借可贷），如是外购有商誉，还要加上商誉（2）发行权益性证券，借：长期股权投资（与上相同）；贷：股本（账面价值）、资本公积-股本溢价（倒挤，可借可贷），注意股本不是公允价值 2、后续计量、处置与非同控一样 四、长期股权投资核算方法的转换 1、与公允价值计量有关的 ，公允价值-权益法、公允价值-成本法、权益法-公允价值、成本法-公允价值，视同“先全卖后买”：（1）“先卖”转换前的资产按公允价值处置，与账面价值的差额，按各自准则计入相关科目（2）“后买”按公允价值购入转换资产，与购入环节相关的交易费用，按购入资产初始计量相关的原则处理（3）如果原来有确认的“其他综合收益”“资本公积-其他资本公积”也要全额结转 2、与公允价值计量无关的：（1）权益法-成本法 ：个表：原投资账面价值+新增公允价值，原确认的“其他综合收益”“资本公积-其他资本公积”不需要全额结转；合表：视同先卖后买原则处理，因为合表认按公允价值，“其他综合收益”“资本公积-其他资本公积”也要全额结转 （2）成本法-权益法： 个表：卖掉部分确认为投资收益（公允价值-账面价值），剩余部分追溯调整，视同初始时就是权益法计量，然后调整初始投资成本、投资收益等。合表：按全部公允价值处置 第14章金融工具 一、以摊余成本计量的债权投资会计处理 1、摊余成本： （1）期末摊余成本=期初摊余成本*（1+实际利率）-本期应该收回的现金（2）投资收益=期初摊余成本*实际利率 2、初始计量： （1）借：债权投资-成本（面值）、应收利息；贷：银行存款（交易费用）、债权投资-利息调整 3、后续计量： （1）确认利息，借：应收利息、债权投资-利息调整；贷：投资收益（2）收本收息分次付息一次还本，借：银行存款；贷：应付利息；借：银行存款；贷：债权投资-成本（3）到期一次还本付息，借：银行存款；贷：债权投资-成本；贷：债权投资-应计利息（4）中途处置：总原则，出售价款-账面价值=当期损益，借：银行存款、债权投资减值准备；贷：债权投资-成本、-利息调整、-应计利息 二、以公允价值计量其变动计入其他综合收益的其他债权投资 1、明细科目： 其他债权投资-成本、-利息调整、-应计利息、-公允价值变动 2、初始计量： （1）借：债权投资-成本（面值）、-应收利息；贷：银行存款等、债权投资-利息调整（可借可贷） 3、后续计量： （1）借：应收利息、其他债权投资-利息调整；贷：投资收益；（1）借：其他债权投资-公允价值变动；贷：其他综合收益，或相反 4、处置时： （1）借：银行存款；贷：其他债权投资-成本、-利息调整、-应计利息、-公允价值变动、投资收益（2）借：其他综合收益；贷：投资收益，或相反 三、以公允价值计量其变动计入当期损益的交易性金融资产 1、初始计量： 按公允价值计量，交易费用计入投资收益（1）借：交易性金融资产-成本、应收利息、投资收益；贷：银行存款 2、后续计量： （1）反映公允价值变动升值，借：交易性金融资产-公允价值变动；贷：公允价值变动损益（2）持有期间，借：应收利息；贷：投资收益；借：银行存款；贷：应收利息 3、处置时： 出售价款-账面价值=损益，借：银行存款（价款扣除手续费）；贷：交易性金融资产-成本、-公允价值变动、投资收益（可借可贷） 四、以公允价值计量变动计入其他综合收益的其他权益工具投资 1、明细科目： 其他权益工具投资-成本、-公允价值变动 2、初始计量： 借：其他权益工具投资-成本（公允价值+交易费用）、应收股利；贷：银行存款等 3、后续计量： （1）升值，借：其他权益工具投资-公允价值变动，贷：其他综合收益，或相反（2）发放股利，借：应收股利，贷：投资收益（该资产唯一影响损益的情形） 4、处置时： （1）出售价款-账面价值=留存收益（2）原计入其他综合收益的公允价值变动的累计额转出至留存收益（3）分录：借：银行存款；贷：其他权益工具投资-成本、-公允价值变动、盈余公积、利润分配-未分配利润，同时：借：其他综合收益；贷：盈余公积、利润分配-未分配利润 第10章、职工薪酬 1、货币性福利的确认和计量： 借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出-资本化支出/费用化支出；贷：应付职工薪酬 2、非货币职工薪酬（1）自产品发放福利 ，计提：借:生产成本、制造费用、管理费用等，贷：应付职工薪酬（产品公允价+增值税）；发放：借：应付职工薪酬；贷：主营业务收入、应交税费；借：主营业务成本、存货跌价准备；贷：库存商品 （2）外购商品 ，外购：借：库存商品、应交税费；贷：银行存款；计提，借：管理费用等；贷：应付职工薪酬；发放，借：应付职工薪酬；贷：库存商品、应交税费（进项税转出） （3）企业无偿提供住房 ，计提：管理费用等；贷：应付职工薪酬，实际支付租金或计提折旧，借：应付职工薪酬；贷：银行存款（外租）、累计折旧（自有） （4）补贴商品或服务 ，购入时，借：固定资产；贷:银行存款；出售时：银行存款、长期待摊费用；贷：固定资产；摊销时，借：管理费用等；贷:应付职工薪酬；借：应付职工薪酬；贷：长期待摊费用 第12章、股份支付 一、股份支付的确认和计量 1、以权益结算的股份支付： （1）授予日不做账（2）等待期报表日，按授予日公允价值进行计量，借：管理费用；贷：资本公积，（3）行权日，借：银行存款、资本公积-其他资本公积；贷：股本、资本公积-股本溢价 2、以现金结算的股份支付： （1）授予日不做账（2）等待期，按负债的公允价值（随时变动）进行计量，借：管理费用；贷：应付职工薪酬（3）行权日，借：应付职工薪酬；贷：银行存款（4）可行权日后，未行权部分公允价值变动，借：公允价值变动损益；贷：应付职工薪酬 二、回购股份进行职工期权激励 1、回购股份： 借：库存股；贷：银行存款（实际支付的款项） 2、等待期按授予日公允价值确认成本费用 ，借：管理费用等，贷：资本公积-其他资本公积 3、职工行权 ：借：银行存款、资本公积-其他资本公积，贷：库存股、资本公积-股本溢价 三、限制性股票的股权激励账务处理 1、授予日： （1）收到认股款，借：银行存款；贷：股本、资本公积-股本溢价（2）同时就回购义务确定负债，借：库存股；贷：其他应付款-限制性股票回购义务 2、等待期： （1）按权益结算的股份支付原则处理（2）按与现金股利有关的会计处理 3、解锁日： （1）未解锁，需要回购股票，借：其他应付款-限制性股票回购义务；贷：银行存款，同时注销库存股，借：股本、资本公积-股本溢价；贷：库存股（2）解锁不需要回购股票，借：其他应付款-限制性股票回购义务；贷：库存股 四、限制性股票与分配现金股利的会计处理 1、现金股利可撤销： （1）预计未来可解锁，借：利润分配；贷：应付股利，同时，借：其他应付款；贷：库存股（2）预计未来不可解锁，借：其他应付款；贷：应付股利 2、现金股利不可撤销 （1）预计可解锁，借：利润分配；贷：应付股利（2）预计不可解锁，借：管理费用；贷：应付股利 第20章、所得税 一、递延、当前与所得税费用的关系 1、当期所得税费用： （1）当期应交所得税=当期应纳所得税额*所得税税率，借：所得税费用；贷：应交税费 2、递延所得税费用 （1）递延所得税资产，借：递延所得税资产；贷：所得税费用（2）递延所得税负债，借：所得税费用；贷：递延所得税负债 二、负债类财税差异与所得税 1、预计负债： （1）计提时，销售费用；贷：预计费用，税法计税依据=0，形成递延所得税资产（2）实际发生维修费时，借：预计负债，贷：银行存款，递延所得税转回 2、合同负债： （1）收到预防款时，会计，借：银行存款；贷：合同负债，税法计税依据=0，确认递延所得税资产 3、应付职工薪酬： 会计上超过规定标准部分，应进行纳税调整 4、递延收益： （1）政府补助为免税收入，不确认递延所得税（2）非免税，应确认，按合同负债类 5、其他负债 ，会计上，借：营业外支出；贷其他应收款，税法上罚款、滞纳金不允许税前扣除，账面=税法 第16章、收入费用和利润 一、收入的会计处理 1、主营业务收入： （1）提供重大融资利益：（a）企业为客户提供重大融资利益（分期），借：长期应收款（合同对价）贷：主营业务收入（现销价格）、未实现融资收益（b）客户为企业提供重大融资利益（折扣），借：银行存款、未确认融资费用（差额）；贷：合同负债（现销价格）（2）企业收到的对价为非现金资产，借：库存商品等（公允价值）；贷：主营业务收入 2、主营业务成本： 借：主营业务成本；贷：库存商品、合同履约成本 3、合同履约成本： （1）发生时，借：合同履约成本；贷：银行存款、应付职工薪酬等（2）对合同履约成本进行摊销，借：主营业务成本、其他业务成本；贷：合同履约成本 4、合同取得成本 ，借：合同取得成本；贷：银行存款；借：销售费用；贷：合同确定成本 5、应收退货成本： （1）借：银行存款、应收账款、合同资产；贷：主营业务收入、预计负债-应付退货款（2）借：主营业务成本（销售成本*估计不会退货率）、应收退货成本（销售成本*估计会退货率）；贷：库存商品 6、合同资产 ：（1）借：合同资产；贷：主营业务收入；（2）借：应收账款；贷：合同资产 7、合同负债： （1）借：银行存款；贷：合同负债；（2）借：合同负债；贷：主营业务收入 第28章、每股收益 1、基本每股收益的计量： （1）公式=归属普通股股东的当前净利润/发行在外的普通股加权平均数（2）分子，个表：=净利润-优先股股利，合表：合并净利润-少数股东损益（3）分母，期初在外普通股股数+当期发行股数*时间权重-当期回购普通股*时间权重 2、可转换债券稀释每股收益： （1）分子调整，当期已确认费用的利息等税后影响（2）假定可转换债券当期期初转换为普通股的股数加权平均数 3、认股权证、股份期权 （1）分子不调（2）分母股数计算，增加的普通股数=拟行权转换股数*（1-行权价格/市场价格） 4、企业承诺回购期股份的合同： （1）回购价高于市价，增加的股数=承诺的回购普通股数*（回购价/当期股票平均市价-1），多花的钱折合成股数 5、多项潜在普通股 ，按照其稀释程度从大到小顺序计入稀释每股收益