注册会计师张敏发现

国内外审计研究现状：2002 年美国颁布了萨班斯法案以保护公众投资者的利益，整顿资本市场的混乱秩序。Babk Jamshidi-navid, hamed philee（2009)认为该法案要求提高上市公司保证财务报表的可靠性，以及要求对财务会计信息出具审计报告的会计师事务所必须对审计结果做出承诺，为管理层的内控保证做出再证明。施君（2009）分析该法案规定在美国上市的公司，必须建立完善的内部控制体系，包括控制环境、风险评估、控制行为、信息沟通以及监督5个部分。孙文刚（2009）认为我国内部控制发展起步比较晚， 2001年，才有相关的内部控制的鉴证法规，但是并未对鉴证内容提及。林斌（2009）指出到2006年，两家证券交易所才强制要求公司董事会披露年度内控自我评估报告及会计师事务所的核实评价意见，但考虑到时间上的仓促以及成本问题, 证监会和证券交易所在2007年报工作通知中仅鼓励有条件的公司披露鉴证报告国内外一系列的公司财务报表舞弊事件发生以后，人们认识到健全的内部控制对预防舞弊事件至关重要。财政部五部门（2009）指出聘请注册会计师对内部控制进行鉴证，是保证内部控制有效性的关键环节，《企业内部控制鉴证指引》旨在为注册会计师执行企业内部控制鉴证业务提供规范和指导。张敏（2009），米东荣（2009)指出虽然我国中小企业发展迅速，但内控管理不容乐观，严重阻碍了中小企业的继续发展，影响了中小企业的经济效益。李有华（2006）指出企业的内部控制虽然有时在形式上是健全有效,但是实施困难，更甚至在管理当局的操控下,内部控制演变成为包装舞弊的工具，因此在实行鉴证内部控制业务上对审计人员的专业能力，执业经验，判断水平有较高的要求。