会计科目变动20异常

新会计准则与原企业会计制度会计科目对照表新会计准则用会计科目 原企业会计制度用会计科目 对比 核算内容序号 编号 会计科目名称 编号 名称一、资产类 一、资产类1 1001 库存现金 1001 现金 更名2 1002 银行存款 1002 银行存款 不变3 1012 其他货币资金 1009 其他货币资金 不变4 1101 交易性金融资产 1101 短期投资 分拆 分拆为“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目，并在“交易性金融资产”科目下设置“成本”、“公允价值变动”两个二级科目1102 短期投资跌价准备 取消5 1121 应收票据 1111 应收票据 不变6 1122 应收账款 1131 应收账款 不变7 1123 预付账款 1151 预付账款 不变8 1131 应收股利 1121 应收股利 不变9 1132 应收利息 1122 应收利息 不变10 1221 其他应收款 1133 其他应收款 不变11 1231 坏账准备 1141 坏账准备 不变1161 应收补贴款 取消 并入“其他应收款”科目核算12 1321 受托代销商品 1271 受托代销商品 不变13 1401 材料采购 1201 物资采购 更名14 1402 在途物资 新增15 1403 原材料 1211 原材料 不变16 1404 材料成本差异 1232 材料成本差异 不变17 1405 库存商品 1243 库存商品 不变养殖企业改为“农产品”18 1406 发出商品 1291 分期收款发出商品 更名19 1408 委托加工物资 1251 委托加工物资 不变20 1411 包装物 1221 包装物 不变 在资产负债表中把“包装物”和“低值易耗品”金额合并记入为“周转材料”科目。21 1412 低值易耗品 1231 低值易耗品 不变1241 自制半成品 取消1261 委托代销商品 取消22 1421 消耗性生物资产 新增23 1471 存货跌价准备 1281 存货跌价准备 不变24 1475 待摊费用 1301 待摊费用 不变25 1501 持有至到期投资 新增26 1502 持有至到期投资减值准备 新增27 1503 可供出售金融资产 新增28 1511 长期股权投资 1401 长期股权投资 不变1402 长期债权投资 更名 重分类为“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”科目。29 1512 长期股权投资减值准备 1421 长期投资减值准备 不变30 1521 投资性房地产 新增 核算为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。31 1531 长期应收款 新增32 1532 未实现融资收益 新增33 1601 固定资产 1501 固定资产 不变34 1602 累计折旧 1502 累计折旧 不变35 1603 固定资产减值准备 1505 固定资产减值准备 不变36 1604 在建工程 1603 在建工程 不变37 1605 工程物资 1601 工程物资 不变1605 在建工程减值准备 降级38 1606 固定资产清理 1701 固定资产清理 不变39 1621 生产性生物资产 新增40 1622 生产性生物资产累计折旧 新增41 1701 无形资产 1801 无形资产 不变 企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。42 1702 累计摊销 新增 企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。43 1703 无形资产减值准备 1805 无形资产减值准备 不变44 1711 商誉 新增 从“无形资产”科目分离出来，产生于非同一控制下企业合并。45 1801 长期待摊费用 1901 长期待摊费用 不变46 1811 递延所得税资产 新增47 1901 待处理财产损溢 1911 待处理财产损溢 不变二、负债类 二、负债类48 2001 短期借款 2101 短期借款 不变49 2101 交易性金融负债 新增50 2201 应付票据 2111 应付票据 不变51 2202 应付账款 2121 应付账款 不变52 2203 预收账款 2131 预收账款 不变53 2211 应付职工薪酬 2151 应付工资 合并2153 应付福利费54 2221 应交税费 2171 应交税金 合并2176 其他应交款55 2231 应付利息 新增56 2232 应付股利 2161 应付股利 不变57 2241 其他应付款 2181 其他应付款 不变58 2314 受托代销商品款 2141 代销商品款 更名59 2401 递延收益 新增60 2405 预提费用 2191 预提费用 不变2201 待转资产价值 取消61 2501 长期借款 2301 长期借款 不变62 2502 应付债券 2311 应付债券 不变63 2701 长期应付款 2321 长期应付款 不变64 2711 专项应付款 2331 专项应付款 不变65 2801 预计负债 2211 预计负债 不变66 2901 递延所得税负债 2341 递延税款 更名三、共同类四、所有者权益类 三、所有者权益类67 4001 实收资本 3101 实收资本（ 或股本） 不变3103 已归还投资 取消68 4002 资本公积 3111 资本公积 不变69 4101 盈余公积 3121 盈余公积 不变70 4103 本年利润 3131 本年利润 不变71 4104 利润分配 3141 利润分配 不变72 4201 库存股 新增 企业收购、转让或注销本公司股份金额。五、成本类 四、成本类73 5001 生产成本 4101 生产成本 不变 养殖企业改为“农业生产成本”74 5101 制造费用 4105 制造费用 不变75 5301 研发支出 新增 企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。六、损益类 五、损益类76 6001 主营业务收入 5101 主营业务收入 不变77 6051 其他业务收入 5102 其他业务收入 不变78 6101 公允价值变动损益 新增 企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。79 6111 投资收益 5201 投资收益 不变5203 补贴收入 取消 列入营业外收入80 6301 营业外收入 5301 营业外收入 不变81 6401 主营业务成本 5401 主营业务成本 不变82 6402 其他业务成本 5405 其他业务支出 更名83 6403 营业税金及附加 5402 主营业务税金及附加 更名 对于其他经营活动发生的税金及附加，也应通过该科目核算84 6601 销售费用 5501 营业费用 更名85 6602 管理费用 5502 管理费用 不变86 6603 财务费用 5503 财务费用 不变87 6701 资产减值损失 新增88 6711 营业外支出 5601 营业外支出 不变89 6801 所得税费用 5701 所得税 更名90 6901 以前年度损益调整 5801 以前年度损益调整 不变

一.与利润表相关的会计科目异常情况；1、营业收入增幅低于应收账款增幅，且营业收入和净利润与经营性现金流量相背离；在公司销售产品的过程中，一般都会产生应收账款。正常情况下，应收账款的变化幅度应与营业收入的变化相一致。如果应收账款增长速度高于营业收入，可能意味着：第一，公司放宽信用条件以刺激销售;第二，公司人为通过“应收账款”科目虚构营业收入。此外，理论上来说，虽然随着应收账款迅速增加和销售回款速度下降，经营性现金流自然会随之下降，但是，如果经营性现金流净值的增长速度长期显着低于净利润甚至为负数，且应收账款的增速一直高居不下时，就需引起注意，因为这极有可能是公司虚构营业收入而非放松信用条件。2、营业利润大幅增加的同时营业成本、销售费用等增加比例很小；公司正常经营产生营业收入时不可避免要产生营业成本和销售费用，这两项费用一般与营业收入的增长率是保持一致的。如果当期营业利润出现了大幅增加，而营业成本、销售费用等没有变化或变化很小，则有三种可能：一是相关的销售并不存在;二是公司为优化当年盈利水平，已将当期应计费用调至上一会计年度;三是公司刻意调减当期应计费用来相对提高营业利润，如将应作为期间费用的无形资产研究费用资本化为在建工程或计入长期待摊费用等。3、公司应缴增值税、营业税金及附加和所得税费用异常低，与收入和利润增长幅度不匹配公司所得税一般由公司利润乘以税率所决定，如果公司利润较高，但是所得税却低于应有的水平，说明所得税费用与净利润差异较大，在没有免税条款的情况下，很可能是报表舞弊的预警信号。同样，公司应缴增值税应与销售商品增值额对应，营业税金及其附加与提供应税劳务等相对应，如果应缴增值偏低，可能意味着营业收入被虚构。此外，如果应税额与净利润差异较大，也可能是公司偷税漏税或虚构收入的预警信号。二·与现金流量表相关的会计科目异常情况；1、拥有与经营业绩不相匹配的现金余额，且现金占资产总额比例过高，多年来变化很小一般而言，公司为了避免负担额外不必要的机会成本，其货币资金余额都会与自身的经营情况相匹配。如公司的货币资金余额明显超出经营规模的需要，且多年来无变化或变化较小，则可能是由以下几方面原因造成：第一，现金用途受到限制，如进行质押、设立担保等，而公司未将相关情况进行披露;第二，现金资产被控股股东等关联方占用。2、高额现金伴随着高额短期负债和逾期欠款等；如果公司拥有高额货币资金的同时还伴有高额的短期银行借款等短期负债或逾期借款，且高额货币资金基本上能够涵盖短期借款或逾期借款，那么该公司背后可能也存在着和上一情况一样的问题。3、应收账款变动不大的情况下，销售商品、提供劳务所收到的现金与营业收入和增值税增幅不匹配理论上来说，在应收账款年初年末余额变动幅度不大的情况下，当年的销售商品、提供劳务收到的现金增长幅度应与营业收入以及增值税的增幅相匹配，如现金流增幅大大小于收入和增值税增幅，则有虚构收入并虚开增值税发票的嫌疑。4、应付账款变动不大的情况下，购买商品、接受劳务支付的现金与营业成本增幅不匹配同应收账款一样，在应付账款年末余额变动幅度不大的情况下，当年的购买商品、接受劳务支付的现金应与营业成本增幅保持相当水平，如现金流增幅大大小于营业成本，则公司有可能虚构收入，并相应虚构了相关营业成本。5、其他与投资活动相关的现金流会计科目异常情况一是某会计年度现金流量表中出现大额的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”，而在资产负债表及其附注中的固定资产原值、在建工程以及无形资产等长期资产项目在年度内没有发生明显变化;二是“投资支付的现金”、“收回投资收到的现金”与长期股权投资、可供出售金融资产等科目变动幅度不匹配;三是“吸收投资收到的现金”与验资报告中的货币出资金额不匹配。三.与资产负债表相关的会计科目异常情况——其他应收款或其他应付款数额巨大，与公司的主营业务收入规模不匹配。由于公司会计人员将经营活动以外的其他各种应收或应付的款项全部用其他应收款和其他应付款科目核算，这使得这两个科目的核算内容比较繁杂，很容易成为某些单位或个人进行舞弊的工具。涉及其他应收款和其他应付款的舞弊手法主要有：第一，利用其他应收款科目隐藏短期投资，截留投资收益;第二，利用其他应收款隐藏利润，偷逃税款;第三，利用其他应收款转移资金;第四，利用其他应收款私设小金库;第五，利用其他应付款隐藏费用。