企业会计风险相关理论

当前，我国企业会计环境的不确定性因素增多，从而导致企业会计面临的风险日益多样化、扩大化。企业会计风险不仅危及到企业的生存和发展，而且也直接影响到整个国民经济的稳健运行，因此，加强对企业会计风险的分析，有效防范企业会计风险，有着重要的现实意义。会计风险即会计人员在进行工作时，由于错报、漏报会计信息，使财务会计报告失实或依据失实的信息误导监控行为而给其带来的损失的风险。当前，在我国经济日益呈现多元化趋势的情况下，企业所处的经营环境出现更多的不确定性，企业竞争也日趋激烈，在这种复杂的关系下，企业面临的各种风险也随之加大，而会计风险便是企业面临的风险之一。会计作为企业管理的重要组成部分，在企业运行中的基础地位非常突出，企业会计运行的安全性不仅直接关系到企业的正常运转，而且直接关系到整个国民经济体系的安全。如果企业会计对企业内部和外部的各种信息不能有效地选择和利用，将不可避免地面临着会计风险。因此，加强对企业会计风险的研究，有效防范与化解企业会计风险，有利于充分发挥其准确、完整、连续、综合的核算和监督作用，确保企业的稳健运行和国民经济体系的安全。本文首先对我国企业会计面临的风险进行了分析，然后提出了相关的会计风险防范措施。一、企业会计风险分析（一）会计制度风险。目前我国企业仍沿袭计划经济体制下的“统一领导，分级管理”的会计管理体制，是导致企业会计风险的重要制度因素。一方面，分级管理的体制使作为经营主体的各级分支机构部门利益膨胀，在利润指标、支付保证、恶性同业竞争、职工福利等种种压力下，往往通过弱化会计的核算、监督功能来达到其目的；同时，绝大多数企业的会计处理系统目前都与分级管理体制相适应，按行政区域分散核算、层层汇总上报，使会计工作实际处于地区分割状态，从而为人为地篡改会计数据大开了方便之门；另外，由于基层企业领导、会计人员“本地化”的现象普遍存在，最终使弱化会计职能的各种违规行为占尽了“地利、人和”的有利条件，极易导致风险和损失。（二）会计监督风险。到目前为止，我国大多数企业的会计工作仍停留在简单的记账、算账、结算、报表等工作上，会计人员主要注重于帐务处理，对会计核算资料缺乏分析，忽视对资金运动过程的监督，为资金运转状况建立起有效的风险预警机制和分析反馈机制等方面的工作更是与企业的经营要求相去甚远，导致会计的分析、监督与控制职能作用没有充分发挥出来，往往导致风险的产生。忽视会计监督主要原因有以下几个方面：一是企业会计部门的职能作用发挥不全，对会计工作的地位、重要性认识不足，有的会计部门成了企业领导的出纳。二是企业内部会计、供应、销售等各部门协作机制不健全，由于处于同等的职能部门位置，所以互相制约，特别是会计监督实际上落不到实处。三是现代企业制度还没有完全建立和完善，企业管理实际上还做不到以会计管理为中心，成本会计还没有真正进入角色，会计工作很被动。（三）会计信息失真的风险。当前，我国不少企业信息披露不全面，例如在资金使用、资金拆放、资产经营上，大多数企业的会计资料仍然没有真实反映这类资产的风险情况〔会计科目没有对这类资产进行任何形式的风险分类〕；又如近年来，在我国企业代理业务、支付服务、衍生金融工具业务等发展迅速的情况下，各企业对或有资产、或有负债的信息披露无论从量上还是从质上普遍不理想，不少国有企业还停留在表外附注反映的阶段，透明度差、风险性强、信息失真严重，借款不能真实反映借款资产状况。目前企业借款帐仍是按照以期限为主要划分标准分类法进行科目设置，难以反映借款使用质量、风险的真实状况，为某些企业采取借款乱占用、乱拆放、改变用途等违规行为提供了可乘之机，给借款风险事故的发生留下了隐患。同时，目前的企业会计信息过分注重对外的、宏观的会计信息，而对内向型的、微观的会计信息分析、反映不足；注重静态的、过去的信息，而忽略了动态联系的、尤其是预测性的会计信息，从而造成会计信息相关性不强、利用价值不高，难以满足企业管理部门加强内部管理、防范经济风险的需要。（四）会计核算不规范，差错率较高，加大了企业的经营风险。核算是会计的基本职责和基本的工作任务，正确组织会计核算是充分发挥会计工作作用，搞好会计监督、分析、检查的基础。为此，组织会计核算，就必须以国家的政策法令和有关规定为依据。当前，有的企业会计核算不规范，或缺乏核算意识，对产、供、销三个环节缺乏整体控制。企业生产必然要采购原材料，生产出产品就要出售，至于原材料的价格、销售价格是否合理，是否能产生效益或增加收益，会计部门则无法控制，而是只付款、汇款、结算。有些会计人员甚至重复付款，或不按先收款后发货的规定操作业务。有的企业领导，有时为了“人情”等，对毫无信誉或已经失去信誉的客户大量发货，造成货款大量拖欠。有的购进不合格的原材料，造成无效劳动，形成了材料和成本风险。（五）会计内部控制系统建设相对滞后还将导致新的风险。虽然近几年来我国企业界对内控制度的建设空前关注，然而各企业却没有根据经营环境的变化对内控制度资源进行合理的配置，使之系统化、程序化。一方面，企业会计内部控制目前仍作为一个个被分解的单元分散在各项管理制度之中；另一方面，随着衍生经济工具业务、多元化投资等新业务的不断涌现，相应的会计核算往往由相应的业务部门自行处理，造成各部门会计内部控制各行其是，甚至相互抵触，严重削弱了会计内部控制的力度；再者，现行的会计内部控制建设在很大程度上滞后于会计电算化的发展，带来了信息技术人员与会计业务人员权责不明晰、交易授权密码管理过度依赖技术人员、技术人员权限过大导致内控乏力等一系列新的风险课题，使内部控制建设面临着全新的、严峻的考验。二、企业会计风险的防范企业会计风险防范是一项系统工程，只有改变分散的、孤立的、静态的风险防范方式，运用系统理论和方法构建一个整体的、关联的、动态的风险防范系统，才能提高企业会计风险防范的有效性，以控制和减少风险损失的发生。（一）改进现行企业会计制度。改革现行的“统一领导，分级管理”的分级分散的会计核算体制，在建立总厂(公司)统一会计信息系统的基础上，实行大集中管理型的三级核算新体制。所谓大集中的三级核算新体制，是指总厂(公司)实行由总厂(公司)、大区核算中心、基层分厂(公司)三级核算主体构成的三级制核算。这种体制下总厂(公司)制定考核指标等是直接面向基层分厂(公司)的，但有关的指标计算、数据加工等都是由大区核算中心来完成，从而得以在保证基层分厂(公司)增收节支、防范风险的前提下，有效防止会计信息被人为篡改，同时它还可以极大地增强会计信息的实效性，减少机构和职能重叠，提高企业服务效率。另外，各企业还可以考虑采用基层分厂(公司)领导轮换制、会计人员委派制、稽核特派员制度等办法，从人员上保证全分厂(公司)集中统一的会计管理落到实处.进一步防范、化解“本位主义”引发的企业会计风险。（二）实现内控制度资源的优化配置。首先要按照企业业务运作方式，建立起相应的内控责任机制，如岗位经济责任控制机制，稽核部门的日常监督机制，权利制衡机制，财务监测机制等。机制的建立是否科学合理，关键是要树立三个观念，第一是内部控制的设计要从以防止企业业务人员工作差错为主转变为以企业风险防范为出发点；第二是树立系统的、全局的观念，将内部控制建设与各项制度、措施有机联结，形成既相对稳定，又能随环境、目标的变化而相应能动调整的有机整体；第三是树立信息安全观念。在信息科技迅猛发展的今天，加强计算机信息安全管理，已成为内部控制有效与否的关键环节。（三）加强会计核算与监督职能。会计核算与监督是会计的两大职能。在会计核算中要强调真实、准确、完整、合法，而在会计监督中要强调独立、严格、及时、有效，构筑事前防范、事中控制、事后检查、紧密配合贯穿于会计核算全过程的会计监督程序。因此，企业应不断规范业务操作流程和完善会计内控制度，结合会计部分案件、事故等案例分析，定期组织业务学习和岗位培训，切实提高会计人员风险防范意识和能力；以会计核算系统为依托，对会计前台及会计后台处理的重要会计事项进行实时监控；改变传统的单一检查模式，采取现场检查与非现场检查相结合的方式，强化对各项经济业务的真实性、会计核算的准确性和风险部位的检查监督。（四）加强企业会计内外部会计信息的披露，提高信息的使用价值。首先，完善会计报表体系，加强企业风险防范。主要是在现有的企业报表组成上补充现金流量表，以弥补目前报表难以反映相关信息的不足，使企业报表能够向使用者提供企业在会计期间内现金流量的情况，特别是能充分披露企业在实行权责发生制时，收入、利润中含有的应收未收成份所造成的收人与支出在实际收付上不对称的有关信息，这对于正确评价企业经营成果，防范企业会计风险都具有重要意义。其次，建立充分揭示及相关的责任制度。第一，按照会计核算的相关性、重要性原则，凡对本企业稳健经营有影响的因素、事项均以制度的形式要求会计人员充分揭示，如资产运行质量状况，利润中的应收款比例及其状况，筹资的实际成本状况，内控制度执行情况，债权的保全情况，拥有的担保物、抵押物的现状，重大事项的变更等等；第二，建立相关的责任制度，对影响企业稳健经营的主要因素或重要事项逐项落实相关责任人，要求其对这些项目的充分揭示负责，并通过严格的考核和奖惩来保证有关信息得到充分揭示。这些是有效防范各级企业报喜不报忧，隐瞒关键问题、风险问题的有效措施；第三，不断完善企业会计科目体系。例如将逾期资金往来款项及衍生经济商品交易业务、代理业务等形成的或有资产、或有负债纳入表内核算，使这些业务中所潜藏的风险得到及时、充分的揭示。（五）加强会计队伍建设，提高会计人员的综合素质。会计人员的政治、业务素质与会计风险密切相关。因此，要做到对会计风险进行有效控制，加强会计队伍建设，逐步提高会计人员的政治和业务素质也是关键。加强会计队伍建设是一个多层次的任务，首先要加强会计人员的职业道德建设。我们要结合我国会计人员和会计行业面临的新环境、新情况和新问题，有针对性地开展职业道德建设，进行职业道德宣传，使每个会计人员都有明确的职业行为规范，明确过失和舞弊应承担的法律责任，提高会计人员的自律性；其次要加强对会计人员的综合业务素质培训。为了适应新的环境要求，会计人员必须是具有会计、财政、税务、金融、审计、经营管理、计算机及外语等多方面知识的复合型人才。因此，加快复合型会计人才的培养，已成为当前会计教育的当务之急，同时必须有计划、有步骤、有针对性地加强对在职会计人员的后续教育和培训，不断更新知识以适应日新月异的客观环境。通过提高会计人员的综合业务素质，使会计人员的业务水平得以保证，以降低会计人员在确认、计量和报告过程中由于操作失误或由于对会计准则、制度的理解偏差所导致的风险。（六）建立会计风险预警机制。风险的预警机制主要是指通过在风险识别、大体辨别出可能出现何种风险的基础上，对其风险可能带来的损失进行测算，以减少损失发生的不确定性，把损失控制到最低。对会计风险的存在，做到正确及时地作出预警，采取有效的措施与对策，这是规避会计风险的有效途径。当然，需要指出的是，对企业会计风险进行预警，其目的并不是为了要完全消除会计风险，也不可能完全消除会计风险，而是要对会计风险作出事先识别与判定，努力降低其发生的频率和减少损失的程度，把会计风险控制在合理的范围内。