shchengzhang
一、外币账户的设置
外币统账制方法下，对外币交易的核算不单独设置科目，对外币交易金额因汇率变动而产生的差额可在“财务费用”科目下设置二级科目“汇兑差额”反映。该科目借方反映因汇率变动而产生的汇兑损失，贷方反映因汇率变动而产生的汇兑收益。期末余额结转入“本年利润”科目后，一般无余额。
二、会计核算基本程序
发生外币交易时，其会计核算的基本程序为：
第一，将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。
第二，期末，将所有外币货币性项目的外币金额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。
第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。
三、主要外币业务的会计处理
（一）兑换业务的会计处理
外币兑换业务是指企业从银行等金融机构购入外币（对于银行来说，则是卖出外币）或向银行等金融机构售出外币（对于银行来说，则是买入外币）。企业卖外币时，一方面将实际收取的记账本位币（按照外币买入价折算的记账本位币金额）登记入账；另一方面将卖出的外币实际收到的记账本位币金额，与付出的外币按当日市场汇率（或当日平均汇率，又称当日市场汇率，下同。不包括外币资本折算）折算为记账本位币之间的差额，作为汇兑损益。
【例14-1】乙股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期将50 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=6.25人民币，当日市场汇率为1美元=6.35元人民币。
本例中，企业应当在银行存款美元账户记录美元的减少，同时按照当日的市场汇率将售出的美元折算为人民币，在银行存款美元账户记录人民币账户记录美元的减少；按实际收到的人民币金额，对银行存款人民币账户记录人民币的增加，两者之间的差额作为当期的财务费用。有关会计分录如下：
借：银行存款（人民币户）(50 000×6.25) 312 500
财务费用——汇兑差额 5 000
贷：银行存款—美元户（50 000美元）(50 000×6.35)317 500
企业买入外币时，要按外币卖出价折算应向银行支付的记账本位币，并记录所支付的金额；另一方面按照当日的市场汇率将买入的外币折算为记账本位币，并登记入账；同时按照买入的外币金额登记相应的外币账户。实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日市场汇率折算为记账本位币金额之间的差额，作为当期汇兑损益。
【例14-2】甲股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期因外币支付需要，从银行购入10 000美元，银行当日的美元卖价为1美元=6.40元人民币，当日市场汇率为1美元=6.30元人民币。
本例中，应对银行存款美元账户做增加记录，按照当日的市场汇率折算为人民币，对该银行存款相对应的人民币账户做增加记录；按照实际付出的人民币金额对银行存款账户做减少的记录。两者之间的差额作为当期财务费用。会计分录如下：
借：银行存款——美元户（10 000美元）(10 000×6.30) 63 000
财务费用——汇兑差额 1 000
贷：银行存款（人民币）(10 000×6.40) 64 000
（二）外币购销业务的会计处理
企业从国外或境外购进原材料、商品或引进设备，按照当日的市场汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币记账，以确定购入原材料等货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户，如外币银行存款和外币应付账款账户等。
【例14-3】乙股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期从境外购入不需要安装的设备一台，设备价款为250 000美元，购入该设备时市场汇率为1美元=6.35元人民币，款项尚未支付。会计分录如下：
借：固定资产——机器设备（250 000美元）(250 000×6.35)1 587 500
贷：应付账款——美元户（250 000美元） 1 587 500
【例14-4】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，其外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期从美国购入某种工业原料500吨，每吨价格为4 000美元，当日的市场汇率为1美元=6.3元人民币，进口关税为1 660 000元人民币，支付进口增值税3 104 200元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。会计分录如下：
借：原材料（500 吨×4 000美元×6.3+1 660 000）14 260 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 104 200
贷：应付账款——美元户（2 000 000美元） 12 600 000
银行存款 4 764 200
企业出口商品或产品时，按照当日的市场汇率将外币销售收入折算为人民币入账；对于出口销售取得的款项或发生的债权，按照折算为人民币的金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户，如外币银行存款账户和外币应付账款账户等。
（三）外币借款业务的会计处理
企业借入外币时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。
【例14-5】乙股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期从中国银行借入港币1 500 000元，期限为6个月，借入的外币暂存银行。借入时的市场汇率为1港币=0.9元人民币。会计分录如下：
借：银行存款——港币户（1 500 000 港元）（1 500 000×0.90)1 350 000
贷：短期借款——港币户（1 500 000港元） 1 350 000
6个月后，乙股份有限公司按期向中国银行归还借入的港币 1 500 000元。归还借款时的市场汇率为1港币=0.88人民币。会计分录如下：
借：短期借款——港币户（1 500 000 港元）（1 500 000×0.88)1 320 000
贷：银行存款——港币户（1 500 000港元） 1 320 000
发生的汇兑损失，会计分录如下：
借：财务费用——汇兑差额 30 000
贷：银行存款 30 000
四、外币账户的期末调整
各外币账户的外币金额，期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币，按照期末汇率折合的记账本位币与账面记账本位币之间的差额，作为汇兑损益，计入当期财务费用；属于筹建期间的，计入长期待摊费用；属于与构建固定资产有关的借款发生的汇兑损益，按照借款费用资本化的原则进行处理。
【例14-6】丙股份有限公司外币业务月初的余额为：
银行存款——美元户外币余额60 000美元，人民币余额376 500元；
应收账款——外商外币余额36 000美元，人民币余额225 900元；
应付账款——外商外币余额28 000美元，人民币余额175 700元。
本月月初的美元汇率为6.2750，月末的美元汇率为6.2950。本月发生以下涉及外币的业务：
（1）3日，偿还以前所欠某外商的应付账款 16 000美元，当日美元汇率为6.3250。
16 000×6.3250=101 200（元）
借：应付账款——某外商（16 000美元） 101 200
贷：银行存款——美元户（16 000美元） 101 200
（2）15日，收到某外商偿还欠款一笔，金额为20 000美元，当日美元汇率为6.2850。
20 000×6.2850=125 700（元）
借：银行存款——美元户（20 000美元） 125 700
贷：应收账款——某外商（20 000美元） 125 700
（3）21日，以10 000美元支付专项工程设计费用，当日的美元汇率为6.3000。
10 000×6.3000=63 000（元）
借：在建工程（10 000美元） 63 000
贷：银行存款（10 000美元） 63 000
（4）月末，各有关科目的美元、人民币余额分别为：
“银行存款——美元户”科目：
美元余额=60 000-16 000+20 000-10 000=54 000（美元）
人民币余额=376 500-101 200+125 700-63 000=338 000（元）
按月末汇率计算的人民币余额=54 000×6.2950=339 930（元）
差额部分=339 930-338 000=1 930（元）
“应收账款——外商”科目：
美元余额=36 000-20 000=16 000（美元）
人民币余额=225 900-125 700=100 200（元）
按月末汇率计算的人民币余额=16 000×6.2950=100 720（元）
差额部分=100 720-100 200=520（元）
“应付账款——外商”科目：
美元余额=28 000-16 000=12 000（美元）
人民币余额=175 700-101 200=74 500（元）
按月末汇率计算的人民币余额=12 000×6.2950=75 540（元）
差额部分=75 540-74 500=1 040（元）
产生的汇兑损益为：
1 930+520-1 040=1 410（元）（汇兑净收益）
月末调整的会计分录为：
借：银行存款——美元户 1 930
应收账款——外商 520
贷：应付账款——外商 1 040
财务费用——汇兑差额 1 410
梧桐春雨
（一） 掌握存货的确认条件 （二） 掌握存货初始计量的核算 （三） 掌握存货可变现净值的确定 （四） 掌握存货期末计量方法 （一） 掌握固定资产的确认条件 （二） 掌握固定资产初始计量的核算 （三） 掌握固定资产后续支出的核算 （四） 掌握固定资产处置的核算 （五） 熟悉固定资产折旧方法 （一） 掌握无形资产的确认条件 （二） 掌握无形资产初始计量的核算 （三） 掌握内部研究开发项目开发阶段支出资本化条件和内部开发无形资产的成本 构成 （四） 掌握内部研究开发支出的会计处理 （五） 掌握无形资产后续计量的核算 （六） 掌握无形资产处置的会计处理 （七） 熟悉内部研究开发项目的研究阶段和开发阶段的区分标准 （一） 掌握同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法 （二） 掌握非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法 （三） 掌握非企业合并方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定方法 （四） 掌握长期股权投资成本法核算 （五） 掌握长期股权投资权益法核算 （六） 掌握长期股权投资核算方法转换的核算 （七） 掌握合营安排的认定及分类 （八） 掌握共同经营中合营方的核算 （九） 熟悉长期股权投资处置的核算 （十） 熟悉对共同经营不享有共同控制的参与方的核算 （一） 掌握投资性房地产的特征和范围 （二） 掌握投资性房地产的确认条件 （三） 掌握投资性房地产初始计量的核算 （四） 掌握与投资性房地产有关的后续支出的核算 （五） 掌握投资性房地产后续计量的核算 （六） 掌握投资性房地产转换的核算 （七） 熟悉投资性房地产处置的核算 （一） 掌握认定资产可能发生减值的迹象 （二） 掌握资产可收回金额的计量方法 （三） 掌握资产减值损失的确定原则 （四） 掌握资产组的认定方法及其减值的处理 （一） 掌握金融资产和金融负债的特征和分类 （二） 掌握金融资产和金融负债初始计量的核算 （三） 掌握采用实际利率确定金融资产和金融负债摊余成本的方法 （四） 掌握各类金融资产和金融负债后续计量的核算 （五） 熟悉金融资产之间重分类的核算 （六） 熟悉金融资产和金融负债的确认和终止确认 （一） 掌握职工薪酬的定义和内容 （二） 掌握职工薪酬的确认和计量 （三） 掌握借款费用的范围和确认原则 （四） 掌握借款费用资本化期间和资本化金额的确定 （五） 熟悉借款费用应予资本化的借款范围 （一） 掌握预计负债的确认条件 （二） 掌握预计负债的计量原则 （三） 掌握未决诉讼、未决仲裁、产品质量保证和亏损合同形成的或有事项的处理 （四） 熟悉或有事项的概念及其特征和常见的或有事项 （五） 熟悉或有负债和或有资产的概念 （六） 熟悉债务担保和重组形成的或有事项的处理 （一） 掌握单项履约义务的识别 （二） 掌握交易价格的确定及分摊 （三） 掌握属于在某一时段内履行履约义务的条件及其收入确认 （四） 掌握在某一时点履行的履约义务的收入确认 （五） 掌握附有销售退回及保证条款的销售、附有客户额外购买选择权的销售以及授予知识产权许可、售后回购及客户未行使的权利的会计处理 （六） 掌握主要责任人和代理人的区分 （七） 熟悉与客户之间合同的识别 （八） 熟悉合同履约成本、合同取得成本及其相关资产的摊销和减值 （九） 熟悉无需退回的初始费的会计处理 （一） 掌握政府补助的定义、特征和分类 （二） 掌握政府补助的会计处理方法 （三） 掌握与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助的会计处理 （四） 掌握综合性项目政府补助的会计处理 （五） 掌握政府补助退回的会计处理 （一） 掌握非货币性资产交换的概念和认定 （二） 掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件 （三） 掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的会计处理 （四） 掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的会计处理 （五） 熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的会计处理 （一） 掌握债务重组的方式 （二） 掌握债务重组中债权和债务终止确认的条件 （三） 掌握债权人的会计处理 （四） 掌握债务人的会计处理 （五） 掌握构成权益性交易的债务重组的判断 （一） 掌握所得税核算的基本原理和程序 （二） 掌握资产计税基础和负债计税基础的计算 （三） 掌握暂时性差异的分类和具体情形 （四） 掌握递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量 （五） 掌握所得税费用的确认和计量 （六） 熟悉特定交易或事项涉及递延所得税的确认 （七） 熟悉合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益产生的递延所得税 （八） 了解所得税税率变化对递延所得税资产和递延所得税负债影响的确认与计量 （一） 掌握外币交易的会计处理 （二） 掌握外币财务报表的折算方法 （三） 掌握境外经营处置的会计处理 （四） 熟悉记账本位币的确定 （一） 掌握租赁的定义和识别 （二） 掌握承租人的会计处理 （三） 掌握出租人的会计处理 （四） 熟悉租赁的分拆和合并 （五） 熟悉特殊租赁业务的会计处理 （一） 掌握划分为持有待售类别的基本原则和具体条件 （二） 掌握延长一年期限的例外条款 （三） 掌握持有待售的长期股权投资的会计处理原则 （四） 掌握持有待售类别的计量 （五） 掌握终止经营的定义 （六） 熟悉持有待售类别和终止经营的列报要求 （一） 掌握企业合并的界定条件、企业合并类型的划分 （二） 掌握同一控制下企业合并的会计处理、非同控制下企业合并的会计处理 （三） 掌握购买子公司少数股权的会计处理 （四） 熟悉企业合并的三种方式 （五） 熟悉构成业务的要素和判断条件、集中度测试 （六） 熟悉反向购买的会计处理 （一） 掌握财务财务报表的概念、构成、分类和列报的 （二） 掌握合并财务报表的概念、构成和合并范围的确定原则 （三） 掌握合并资产负债表的内容、格式和编制方法 （四） 掌握合并利润表的内容、格式和编制方法 （五） 掌握合并所有者权益变动表的内容、格式和编制方法 （六） 掌握合并现金流量表的内容、格式和编制方法 （七） 熟悉编制合并财务报表的原则、前期准备事项和一般程序 （八） 了解合并财务报表附注的主要披露内容 （一） 掌握会计政策变更的条件 （二） 掌握会计政策变更的会计处理 （三） 掌握会计估计变更的会计处理 （四） 掌握前期差错更正的会计处理 （一） 掌握资产负债表日后事项的概念 （二） 掌握资产负债表日后事项 涵盖 的期间 （三） 掌握资产负债表日后事项的内 容 （四） 掌握资产负债表日后调整事项的处理方法 （五） 掌握资产负债表日后非调整事项的处理方法 （一） 掌握公允价值的定义和公允价值计量的总体要求 （二） 掌握相关资产或负债、有序交易、主要市场或最有利市场、市场参与者、公 允价值初始计量、估值技术、输入值、公允价值层次等与公允价值相关的基本概念及 般应用 （三） 熟悉非金融资产、负债以及企业自身权益工具的公允价值计量 （一） 掌握政府会计核算模式、政府会计要素及其确认和计量 （二） 掌握政府单位会计核算的基本特点及政府单位特定业务的核算 （三） 熟悉政府会计准则制度体系及其适用范围 （四） 熟悉政府决算报告和财务报告 （一） 掌握民间非营利组织会计的概念和特点、会计核算基本原则、会计要素和财 务会计报告构成 （二） 掌握民间非营利组织特定业务的核算 （三） 熟悉民间非营利组织的概念和特征 我是寡言少语，一个怀揣梦想的小伙伴 感谢～点赞～关注～评论～转发～ 每天与您分享更多干货 您的支持，是我前进的动力
