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甲建筑公司（本题下称“甲公司”）采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，有关资料如下：（1）2010年2月1日，甲公司与乙房地产开发商（本题下称“乙公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为24 000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20%的合同价款。甲公司于2010年3月1日开工建设，估计工程总成本为20 000万元。至2010年12月31日，甲公司实际发生成本10 000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本15 000万元。为此，甲公司于2010年12月31日要求增加合同价款1 200万元，但未能与乙公司达成一致意见。甲公司2010年度的财务报表于2011年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。至2010年12月31日，已经结算合同价款8000万元，实际收到3200万元。分析过程与分录如下：①预收20%的合同价款借：银行存款（24 000×20%）4 800贷：预收账款4 800②实际发生成本10 000万元借：工程施工——合同成本10 000贷：原材料、应付职工薪酬等10 000③结算和实际收到的合同价款借：预收账款4 800应收账款3 200贷：工程结算8 000借：银行存款3 200贷：应收账款3 200④确认的合同收入等2010年完工进度＝10 000/（10 000+15 000）×100%＝40%2010年应确认的合同收入＝24 000×40%＝9 600（万元）2010年应确认的合同费用＝（10 000+15 000）×40%＝10 000（万元）2010年应确认的合同毛利＝9 600-10 000＝－400（万元） 借：主营业务成本10 000贷：主营业务收入 9 600工程施工——合同毛利 400⑤2010年末应确认的合同预计损失＝[（10 000+15 000）－24 000）]×（1－40%）＝600万元。借：资产减值损失600贷：存货跌价准备600⑥报表列报存货项目：工程施工（10 000-400）－工程结算8000-存货跌价准备600＝1 000（万元）营业利润：9 600-10 000-600=-1 000（万元）（2）2011年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，增加合同价款4 000万元。2011年度，甲公司实际发生成本14 300万元，年底预计完成合同尚需发生2 700万元。至2011年12月31日，已经结算合同价款18000万元，实际收到16000万元。①实际发生成本14 300万元借：工程施工——合同成本14 300贷：原材料、应付职工薪酬等14 300②结算和实际收到的合同价款借：应收账款18 000贷：工程结算18 000借：银行存款16 000贷：应收账款16 000③确认的合同收入等2011年完工进度＝（10 000＋14 300）/（10 000＋14 300＋2 700）×100%＝90%2011年应确认的合同收入＝（24 000＋4 000）×90%－9 600＝15 600（万元）2011年应确认的合同费用＝（10 000＋14 300＋2 700）×90%－10 000＝14 300（万元）2011年应确认的合同毛利＝15 600－14 300＝1 300（万元）借：主营业务成本14 300工程施工——合同毛利 1 300贷：主营业务收入15 600④报表列报存货项目：0。由于 1 000+（14 300+1 300）-18 000=-1 400（万元），所以预收款项列报1 400万元。营业利润：15600-14300=1300（万元）（3）2012年2月底，实际发生工程成本2 800万元，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本27 100万元。至2012年12月31日，已经结算合同价款2 000万元。款项未收到。①实际发生成本2 800万元借：工程施工——合同成本2 800贷：原材料、应付职工薪酬等2 800 ②结算和实际收到的合同价款借：应收账款2 000贷：工程结算2 000③确认的合同收入等2012年应确认的合同收入＝28 000－9 600－15600＝2 800万元2012年应确认的合同费用＝27 100－10 000－14 300＝2 800万元2012年应确认的合同毛利＝2 800－2 800＝0万元借：主营业务成本2 800贷：主营业务收入2 800合同完工时,将已提取的损失准备冲减合同费用。借：存货跌价准备600贷：主营业务成本600借：工程结算28 000贷：工程施工——合同成本27 100——合同毛利（-400+1 300+0）900④报表列报存货项目：-1 400+（2 800+0）-2 000+600+28 000-27 100-900=0（万元）营业利润：2 800-2 800+600=600（万元）累计营业利润：-1 000+1300+600＝900（万元）
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按照我国会计制度的规定，施工企业的工程结算收入采用完工百分比法计算。实践中，采用了形象进度法，即工程项目部每月末向企业工程管理部门按照施工形象进度估算本月实际完成的施工产值，工程管理部门经过审核后提供给财务部门，财务部门据以确认工程结算收入。由于我国建设领域信用体系不健全，建筑市场供求不平衡，以及市场主体行为不规范，致使业主拖欠施工企业工程款成了习以为常的现象。另外，由于工程价款结算工作时间上的客观滞后，往往产值上报了，资金却迟迟不到位，这就产生了以下问题：①工程项目部会出于各种目的故意多报或少报工作量：与业主结账时，为了多收工程款，则多报工作量；向施工企业管理部门上报时，想方设法少报工作量，以达到延迟交纳管理费和税金的目的。②由于工程款的收取滞后于工程结算收入的确认，产生了会计上计提了营业税及其附加，对税金入库却没有资金来源，只能靠施企业来垫付税金的结果，加重了工程项目部和企业的税负。笔者认为，可从改进施工企业工程结算账务处理方法上入手，做到既合理又合法地为企业管理服务。由于收入确认和工程款收取的不同步，税金的计提可参照所得税时间性差异，引入“递延税款”核算办法。虽然按上述办法采用监理公司审签的工程量作为收入的确认标准统一了数据的计量口径，但仍然存在价款收取滞后于收入确认的问题，从而造成应交税金入库困难和资金缺口严重。为了保证会计核算的配比原则，“递延税款”科目的引入将较好地解决这一问题。具体做法是：月末按完工百分比法根据工程管理部门（或工程统计部门）上报的已完工程量确认工程结算收入，同时计提工程结算税金及附加，然后按照实际收到的工程款计算确认应上交的各种税金，记入“应交税金”科目。工程结算税金及附加“应交税金”科目之间的差额，记入“递延税款”科目，待以后收到工程款再分期转回并上缴入库。“应交税金”科目中计提的各种税金确保按期纳税申报并入库。具体的会计处理为：①月末确认收入时，借：应收账款；贷：工程结算收入（或主营业务收入）。②计提税金时，借：工程结算税金及附加（或主营业务税金及附加）；贷：应交税金——递延税款。③税金入库时，借：应交税金；贷：银行存款。④以后收到拖欠工程款时，借：递延税款；贷：应交税金。⑤税款再次入库时，借：应交税金；贷：银行存款。采用这种办法进行会计处理，待工程项目完工结算后，根据“递延税款”科目中的金额可以计算出业主拖欠的工程款金额，便于和“应收账款”科目核对。等到工程价款结清后，“应交税金”科目金额和“工程结算税金及附加”科目金额一致，且收入、成本均是按实际已完工作量计算的，符合会计制度关于权责发生制和配比原则的规定。
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具体分录如下：
借：工程施工——合同成本
贷：原材料、应付职工薪酬等
结算和实际收到的合同价款
借：应收账款
贷：工程结算
确认的合同收入等
应确认的合同收入＝
应确认的合同费用＝
应确认的合同毛利＝
借：主营业务成本
贷：主营业务收入
合同完工时,将已提取的损失准备冲减合同费用。
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本
借：工程结算
贷：工程施工——合同成本
——合同毛利
报表列报
存货项目：
营业利润：
累计营业利润：
扩展资料：
会计分录新规
1、“现金”科目变为“库存现金”科目。
2、新准则取消了“短期投资”、“短期投资跌价准备”科目，设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目，并在“交易性金融资产”科目下设置“成本”、“公允价值变动”两个二级科目。
3、新准则取消了“应收补贴款”科目，并入“其他应收款”科目核算。
4、“物资采购”科目变为“材料采购”科目。
5、“包装物”科目和“低值易耗品”合并为“周转材料”科目。
6、新准则取消了“长期债权投资”科目，而重分类为“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”科目。
7、新准则增设了“投资性房地产”科目，核算为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。
8、新准则设置了“长期应收款”和“未实现融资收益”科目。企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的经营活动，已满足收入确认条件的，应按应收合同或协议余款借记“长期应收款”科目，按其公允价值贷记“主营业务收入”等科目，按差额贷记“未实现融资收益”科目。
9、新准则设置了“长期股权投资”科目，但其核算内容和核算方法与原制度相比有所变化。
10、新准则增设了“累计摊销”科目。用来核算无形资产的摊销额。
参考资料来源：百度百科-会计分录
参考资料来源：百度百科-主营业务收入
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