影响会计职业道德的因素

谈对会计道德的几点看法的论文

摘要： 人们痛恨虚情假义，倡导诚信。会计职业道德是一个诚信的体现,要解决这些问题保证会计信息的真实可靠，会计人员必须具备良好的职业道德。但要形成良好的会计职业道德，将会计职业道德建设提高到一个新水平，除了通过科学的会计信息标准来引导和规范外，改善会计工作的外部环境也是非常重要的。

关键词： 职业道德 因素 对策

一、影响会计职业道德的因素

1、利益驱动，诚信缺失。会计人员对个人利益的追求和对现实的妥协，违反了实事求是、客观公正的道德规范。在现实经济生活中，一些会计人员为了满足个人私欲，不顾职业操守，利用专业优势，铤而走险，大肆造假。另一方面，会计人员在单位的地位具有天然的从属性，其职业道德在单位会计工作中能否发挥作用和作用的大小，不可避免地从属于所在单位的文化层次及单位负责人的道德水准。当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员未能坚持实事求是、客观公正的原则。

2、会计法制观念淡薄，监督制约机制乏力。不少会计人员缺乏职业理想和敬业精神，总认为自己平时工作忙，事情多，不关注、不学习会计法规，更谈不上遵纪守法、依法办事了。有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德的概念，对职业道德规范和政策法规似懂非懂、十分模糊，这是现实中会计职业道德思想基础的严重缺失。另外，在实际工作中折射出会计监督机制相当不完备。如单位内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益对企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行，但这种内部审计在有些单位完全是形式，基本上起不到监督的作用。

3、财会业务水平偏低，缺乏钻研业务精神。我国1000多万财务人员中，中高级职称人员占20%，其余大部分都为初级职称人员，知识结构、学历水平和业务水平偏低。现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作频于应付差事。他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。业务素质的低下，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记账不符合规范，存在账簿混乱、账账不符、报表挤数的现象。实践中由于会计人员业务不熟而出现会计信息失真的情况也不少见。这些都大大降低了会计工作质量，违背了职业道德的要求。

4、屈从领导的压力，职业道德被迫失范。在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。

有了这种天然的从属关系，会计人员的职业道德在单位会计工作中能否发挥作用和发挥作用的大小，关键在于单位负责人的影响。而这种从属性又与所在单位的文化层次，及其单位负责人的道德水准密切相关。单位负责人为了达到一些经济利益往往会向会计人员施压，致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。会计人员在领导的指使、强令下被动地做了假账，否则会使会计人员的个人利益受到很严重的损害甚至丢了饭碗，所以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。虽然也有些会计人员因缺欠职业道德而造假，但究其根源还是手握大权的幕后指使人所造成的。

二、解决会计职业道德失范的对策

1、加大职业道德建设力度，营造良好的社会环境。要对会计从业人员进行有效的职业道德教育，采用职业道德教育与典型案例分析相结合的方式，寓枯燥抽象的说教于生动具体的案例剖析中，这样可以增加会计从业人员对职业道德规范的感性认识，增强教育的效果。要加强会计法宣传，增强各级领导的法制观念。要认真做好以新的'《会计法》为中心的各项会计法规的宣传工作，使会计人员增强法制观念，并通过对各类典型案例的公开曝光，使会计人员受到正反两方面的教育，增强遵纪守法的自觉性。

2、遵守各项制度，切实履行会计职业道德。会计人员必须遵守《会计法》所规定的各项制度，这是强制的、无条件的，同时得自觉履行会计职业道德原则。会计人员要培养高尚的品德，不仅要认真地学习专业文化知识，及时了解并熟悉国家制定的各项财务法规、方针、政策，严格贯彻执行和遵守经济法、会计法、证券法、税法、审计法等相关法律制度，强化法律意识，提高自身修养，提高对现代会计的认识，而且要自觉反省自己，以正确的会计职业道德观念战胜错误的会计职业道德观念。

3、建立现代企业管理制度和与之相适应的内部控制制度。内部控制制度是现代经济管理的一项重要制度，也是单位内部财务管理和会计核算的基本规范，一套完善规范的内控体系，能有效保护单位资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法。因此，治理会计失信的一个重要途径就是要建立科学合理高效的内部控制制度，在组织机构和人员设置上严格贯彻执行《会计基础工作规范》，使日常会计业务处理及会计档案管理每一环节的人员之间分工科学、职责明确，形成既能相互协作又能相互监督、相互制约的机制，这样就能减少****的可能信。

4、加大惩处力度，严格财经纪律。要从法律规范上加大对造假失信者的处罚力度，明确单位领导对会计信息真实性所应承担的责任。在新修订的《会计法》中，确立了单位领导者对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性负责的制度，因此，在单位相应的管理制度方面应把会计信息的真实与否以及是否有违法行为，作为考核各层领导者业绩的重要内容，并实行会计信息质量一票否决制。

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(一)自身利益导致不利影响的情形

(二)自我评价导致不利影响的情形

(三)过度推介导致不利影响的情形

(四)密切关系导致不利影响的情形

(五)外在压力导致不利影响的情形

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注册会计师在职业道德方面应当遵循以下基本原则：即独立、客观、公正，专业胜任能力和应有的关注，保密，职业行为，技术准则。一、独立、客观、公正鉴证业务是指为被鉴证对象在所有重大方面遵循了既定的适当标准提供高度或适度保证的业务。注册会计师在执行鉴证业务时，应当恪守独立、客观、公正的原则。独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是对注册会计师职业道德的最基本的要求。二、专业胜任能力和应有关注三、保密注册会计师能否与客户维持正常的关系，有赖于双方能否自愿而又充分进行沟通和交流，不掩盖任何重要的事实和情况。只有这样，注册会计师才能有效地完成工作。如果注册会计师受到客户的严重限制，不能充分了解情况，就无法发表审计意见。同时，注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。因此，注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。这里所说的客户信息，通常是指商业秘密。一旦商业秘密被泄露或被利用，往往给客户造成损失。因此，许多国家规定，在公众领域执业的注册会计师，应当对在提供专业服务过程中获知的信息保密，除非有法定的或专业的披露权力或义务。在未经适当或特别授权的情况下，注册会计师不得使用或披露任何相关信息。同时，还应确保协助其工作的业务助理人员及其所在的会计师事务所信守保密原则。四、职业行为注册会计师的行为应符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。这一义务要求注册会计师履行对社会公众、客户和同行的责任。

会计人员职业道德缺失的原因

（一）会计职业道德缺失的内在因素

会计人员的职业道德素质和修养还没有达到一定的境界，因此，很容易受到外部的影响，使其应具有的独立性缺失。而影响会计人员道德素质最直接的因素主要来源于经济和政治两方面。

（1）经济利益驱动。

一定的物质基础决定着人们的道德状况，良好的社会道德状况是与充裕的物质条件紧密相连的。人的需求是随着社会的发展而发展的，在我国，会计人员的生理需要、安全需要基本上得到了满足。会计职业道德行为是满足会计人员社交需要的手段，是获得尊重的前提，也是达到自我实现需要的途径，最终以理想社会实现需要为方向和目的。

（2）政治利益驱动。

企业的经营管理者对虚假会计信息的出笼和蔓延有着较为复杂的心态。个别地方的企业土管部门实行“高指标”保“鸟纱帽”的考核办法，在这种压力下，经营者不粉饰报表、不造假数字就难过考核关。面对上级下达的与企业经营状况实际相背离的“硬指标”，一些厂长经理迫于经营业绩的考核压力，年年把销售、利润当作最紧要的“政治任务”来抓，在企业内部实行以盈亏数字论功行赏的办法。企业经营者在“高指标”的重压下，哪里还能找得出比造假数字更好的办法呢？

可见，现实中确实存在着“依靠虚假数字出政绩，追求数字真实丢官位”的情况，使企业陷入“报喜得喜，报忧得忧”的怪圈。不少经营者坦言：现在每隔二、五年企业主要领导都要变动一次，有人就因任期内造假出了“政绩”而使得企业“突飞猛进”，个人不断“进步”，这就使人产生投机思想。同时，不少企业经营者也反映，有的上级领导习惯浮在上面听汇报，不察实情，听喜不听忧，也是助长会计造假的原因之一。

（二）我国会计制度不完全性的外部原因：

（1）制度不完全性的客观存在。从制度经济学角度考察，某一时期会计制度安排决定了人们的会计行为。会计行为是会计行为主体有目的的一种社会实践活动。从某种程度上讲，会计行为执行者对会计制度理解的透彻与否，决定了其对会计实践的把握程度。

会计信息是企业执行会计制度政策选择的结果。但会计制度作为一种不完全合约，赋予企业一定的会计制度选择权，这种选择权安排给企业管理当局。在现代企业制度下，所有权与经营权分离，委托人与代理人的目标函数并不一致。由于人的有限理性和信息不对称的存在，使得代理人的机会主义行为变得越来越普遍。代理人在经营过程中要追求个人效用的最大化，凭借不正当手段进行会计政策的逆向选择并产生了严重的道德风险，包括向委托人及公众隐瞒企业经营状况、经营环境等有关信息，不采取必要的避险措施减少经营损失，违背会计政策进行盈余管理操作。

（2）会计制度的执行机制不够健全。会计准则建设的关键在于实施，从某种意义上说，准则的实施比准则的制定更有难度。在我国当前表现为执行内在会计制度的“自律”机制没有形成；执行外在会计制度的“他律”机制不够完善。

《中华人民共和国会计法》等规范的颁布与修订，明确提出了遵守会计职业道德的要求，但在会计实践中，由于对职业道德的违规行为惩治不力、缺乏职业道德自律组织和对道德优劣表现赏罚不明，使道德、诚信等内在制度没有被有效自觉地执行。因此，在内在制度机制得不到普遍采用的环境中，正式的法律控制和行政管制都是很必要的。在现行企业体制下，会计人员是受聘于其所在单位的工作人员，会计人员在单位对单位负责人地位上的从属性，带来其职业道德作用上的从属性。会计人员地位的从属性，对会计人员自我职业道德修养提出了更高要求，因此，提高会计人员的道德修养、诚信意识，建立执行内在制度自律机制迫在眉睫。

会计人员职业道德缺失的表现

（一）态度不端正，纪律松弛。有些会计人员在工作中敷衍塞责、积极性差、随意性强、任意虚增支出或虚减利润、不记录或少计负债、随意推迟或提前确认收入和费用、随意变更成本费用的确认标准和计量方法、无视相关的法律法规和道德底线。会计人员的这类表现给企业财务工作的开展带来了诸多烦扰，影响了工作效率，降低了工作质量。

（二）贪图私欲，监守自盗。有些会计人员为了满足一时贪念，一己私欲，常常会做出无视会计职业道德规范，伪造、毁损会计资料，甚至与企业管理当局协作共同粉饰财务账表，利用职务之便贪污公款，不惜给国家和企业发展造成了重大、众多的负面影响，并为此付出惨痛的代价的有违会计职业道德和相关法规的行为。

（三）部分会计主体提供虚假的账务信息。2012年，在各地财政部门对24，786家企事业单位、1，618户会计师事务所开展的会计监督检查工作中发现多家企业的财务处理行为存在违规现象，且违规资金过亿元。比如，沃尔玛投资有限公司（中国分公司）存在多计287万元的资产、少计6，803万元的收入。比如，家乐福管理咨询服务公司（中国分公司）向处于非持续经营状态下的关联方发放9，200万元的委托贷款，但是在它的账目中并未计提减值准备。大众眼中的拥有较好声誉的大型企业尚且存在这样或那样的会计信息失真问题，那么众多的中小企业、非上市公司的财务状况恐怕也不敢高估。

（四）注册会计师违规审计。当今社会，市场竞争愈演愈烈，有些会计师事务所为了求得自身的生存与发展不免会做出有违审计准则和职业道德的行为。比如，为了接收和完成更多的业务活动而忽视质量，只注重效率，以致不关注细节，不把握好审计节奏，草草结束审计任务。再比如，为了招揽尽可能多的客户和回头客，或者为了高额的酬劳回报而在被审计单位的授意下做出虚假的审计报告。比如，内蒙古注册会计师协会在通报2014年会计师事务所业务质量检查惩戒情况时指出，内蒙古地区分别有20家会计师事务所、48名注册会计师被惩戒。此外，河北、上海等省市每年也都有类似的惩戒事件发生。也就是说，会计、审计违反职业道德的行为并不是在局部地区发生的，是具有广泛性、持久性的，所以防范会计职业道德的缺失任重而道远。

会计人员职业道德缺失的防范建议

（一）优化会计职业道德履行的社会环境

1、倡导反腐倡廉，构建诚信、和谐的社会氛围。继续贯彻落实当前“反腐”以及国家广电总局相应的文化政策，积极构建“勤俭节约，诚信友善”的社会环境，与此同时，进一步净化环境市场，引导经济主体的良性竞争。此外，要进一步提升校内教育质量，增加社会培训中的道德教育比重，尊重知识、尊重人才，完善考核标准和晋升机制。

2、加快经济建设，促进社会公平。经济基础决定上层建筑，一方面只有当会计从业人员或其他可能违反会计职业道德的人有较为满意和充足的经济收入时才会在很大程度上自我杜绝经济犯罪；另一方面“痛苦源于比较”，要在加快人均收入水平提升的基础上，逐渐缩小收入差距，“提高低收入者收入水平，扩大中等收入比重”，也就是说当会计人员和相关人员有足够的收入水平，且其收入处于社会收入的中高层次时，他们主动违反会计职业道德的几率就会大大降低。而会计人员的薪金与社会地位与他们对社会所做出的贡献和他们在社会中的形象有关，所以会计人员要想获得较好的社会待遇就需要严守会计准则和会计职业道德，形成一个良性的循环。

3、规范会计工作者从业环境。改革会计管理体制。效仿律师事务所，组建第三方会计公司，企业需要到会计公司聘请会计人员并与会计公司和该人员签订三方劳动合同制：

第一，可以保持会计人员的独立性；

第二，可以通过合同的制约促进会计人员提升自身水平以避免被解约，对于企业来说可以定期更换会计人员，保证企业财务信息的相对安全。

这样的财务公司对于会计人员的职业技能和道德修养有更高水平的要求，而财务公司也将担当起会计人员的再教育和定期的技能培训以及道德教育。

（二）发挥法律法规和相关准则的规范性作用

1、将会计职业道德规范融入到相关法律建制中。事物的发展是内外因素共同作用的结果，所以在促进经济发展和人均收入增长的同时，也需要强化外部约束，比如法律规制。首先，进一步细化会计职业道德在法律中的规定，缩小处罚额度的浮动范围；其次，优化处罚方式，在承担刑事责任、民事责任的基础上增加道德教育考试、一定时间内的禁业等，把处罚的实用性落到实处。

2、推进会计体系改革，进一步完善会计规范体系。会计准则要提高自身的科学性以及规范性。首先，进一步扩大参与制定会计准则和道德规范的主体，比如对于一个企业来讲，其相关的.利益主体都应该参与到企业会计制度的设计和会计准则的制定中；其次，提升会计制度的确定性，避免会计主观估计权限的过分夸大；最后，增强会计制度的可用性，完善会计制度中有关会计实操的内容，严格的规范相应的操作流程。

3、完善单位的内部控制。完善的内部控制包括不相容职务分离、授权批准控制、财产保护控制、预算控制等8个基本方法，相关单位在制定内部会计制度和内部控制制度时要做到综合地把握和灵活地运用。实现内部控制在会计职业道德遵守中的重要作用。

4、促进社会监督和行业监管。首先，进一步发挥税务、审计、工商等政府机关的监督指导作用，要求各机关秉公执法、严禁收受好处、徇私枉法；其次，继续促进行业自律，比如注册会计师协会，加强其在道德约束、技能考核等方面的重要作用；再次，发挥社会媒体第三只眼的监督作用，依法曝光违规操作行为，抨击有违职业道德、侵吞公共资源的非法行为，同时积极宣扬守法标兵，弘扬正能量，积极评选遵守职业道德、会计技能突出的优秀领军会计人物。

（三）加强会计道德履行中相关主体的建设

1、加强相关主体的会计职业道德教育和技能的培养。会计人员包括三类：第一类是会计专业的在校学生，包括大中专学校，也包括民间培训班；第二类是刚刚持有或即将持有会计从业资格证、准备从事会计工作的人员；第三类是在职的会计人员。在校学生的职业道德教育和专业技能培养可通过教师教授、考试强化、在岗人员进校园等活动进行。此外，要更应注重把课堂贴近到企业与生产的现场，让学生与岗位职责“零距离”接触；对于准备从事会计的人员可通过岗前培训等形式进行职业道德教育；对于在职人员则可通过继续教育实现技能和道德素养的提升。

2、建立诚信档案及公示制度。目前，我国的很多领域已经建立了相应的人员诚信档案，但不得不说我国诚信档案并没有向西方国家那样被广泛运用，也没有发挥其应有的作用。单对会计领域来说，诚信档案的建立不仅可以防范和威慑会计人员的失信操作，还可以在很大程度上减少公共资源被侵吞的可能性。

3、加强对管理人员的会计常识培训，维护会计人员的独立性。会计人员受单位负责人的领导，他们所有的升职、加薪等利得绝大部分都掌握在领导手中以致一些会计人员瞻前顾后，难以保持会计工作的独立性。增强会计人员的独立性，一方面可以设立会计管理机构，由它对所有单位会计的主管人员进行相应的管理及薪酬干预，从而使会计人员在一定程度上脱离雇佣单位的牵制；另一方面工商管理部门要加强对企业所有人和管理人员的教育和监督，要求其熟悉相关的法律法规并对财会主管人员实行定期轮岗。只有把会计人员个人利益与企业利益合理的分离开来，才能更好地保证会计人员的独立性，防范会计人员违反会计职业道德。