新会计准则下的公允价值

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。为了防止公允价值被滥用而出现利润操纵，准则严格规范了运用公允价值的前提条件，即公允价值应当能够可靠计量。对每一项会计要素，基本准则都无一例外地强调，只有在能够可靠计量的条件下才可予以确认。新会计准则在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均采用了公允价值，财政部认为这些领域的公允价值容易取得，主观判断较少。新会计准则充分借鉴并考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次，即：资产或负债等存在活跃市场的，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值；不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定公允价值。我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件的。考虑到我国尚属新兴的市场经济国家，如果不加限制地引入公允价值，有可能出现公允价值计量不可靠，甚至借机人为操纵利润的现象。因此，在投资性房地产和生物资产等具体准则中规定，只有存在活跃市场、公允价值能够取得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。但也有人认为，作为新准则亮点的“公允价值”将难以实现公允，并极有可能沦为利润操纵的工具。但是，新准则要求公允价值要“持续可靠取得”而不是“估估而已”，因此，公允价值将不是一把橡皮尺子。有专家表示，公允价值要想成为利润操纵的工具必须具备“三要素”：上市公司管理层蓄意造假、会计审计人员失去职业道德与证券市场监管失灵。现在看来这种可能性并不大。与此同时，很多持保守态度的人担心公允价值容易导致利润操纵，对公允价值有抵制倾向。随着我国房地产市场的持续发展，售房信息的网上公开，相对于其他资产而言，投资性房地产的公允价值是容易取得的。需要强调的是，巨额利润意味着企业缴纳的税额也将相应攀升，虽然新的税收政策还没有出台，但即使重估价值入账不必交税，资产折旧的抵税功能却已经丧失。新会计准则对公允价值计量的引入，为有关公司资产核算提供了一种新的模式，但公司是否利用或怎么利用这种模式却不尽相同，需要深入研究。利润操纵隐患不容忽视广泛推广公允价值计量对企业产生的影响，需要一定时期后才能逐渐显现。公允价值的引入，最令人担心的就是操纵利润的问题。公允价值对利润的提升确实发挥了相当重要的作用，因此在公允价值引入后，应当加强对企业的监管，尤其要注意那些有较强融资冲动的企业。有学者分析认为，预期公允价值的引入对利润的影响将有所扩大。对股东权益和净利润产生影响的因素，都是在发生时或者在资产负债表日确定公允价值与账面价值差额并记入损益，或者需要追溯调整的，从而影响利润和股东损益。对于一些因素，例如借款费用、政府补助等采用未来适用法调整的，对于利润和股东损益的影响要在后续的会计期间才能体现。此外，针对房地产企业，投资性房地产带来的收益并不会随着资产价值重估或入账模式改变而有所变动。实际上，投资者在未来几年的时间，将看到由于净资产的增加，相关的净资产收益率相对降低，这仅仅只是这一块资产价值何时入账的问题，而对于公司的成长，并无实质的影响。因此，引入公允价值的影响不容忽视。我国目前的市场条件仍不完善，为了确保新准则能够健康地推广和实施、公允价值能够正确地应用，我们应该从完善公允价值应用的市场条件、全面建立中国的财务概念框架结构、提高会计从业人员的职业道德和专业水平等几个方面加强建设。而从大的方面讲，这实质是上市公司生态治理的问题，不能归咎于准则本身。对于实施中“人”的问题，只有通过加强监管，职业道德建设，提高投资者甄别会计信息能力等系统工程来解决。另外，确定公允价值的过程需要会计人员的职业判断，需要加大教育投入，培养具有公允价值观念、理论和实务经验相结合的具有高尚职业道德的会计人员，这也是降低公允价值计量成本，应用公允价值的需要。