企业会计准则成本费用

我国企业会计准则规定，企业会计要素可以分为6项：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。其中：前3项要素，与资产负债表中财务状况的确认直接联系。是企业财务状况的静态反映；后3项要素，与利润表中的经营业绩的确认计量联系，是从动态角度反映企业的经营成果。

这六要素主要是反应财务之间的关系：权益=资产+负债；收入-支出=利润。

在这六要素中，成本包含在费用内。

费用是指在收入赚取过程中企业资产的耗费。

费用和成本，有时作为同义语来使用，有时又有某些区别。在强调“耗费”时两者可不加区别，或者称为“成本费用”。在强调取得特定资产的耗费时，经常使用“成本”。

支出成本使企业得到资产，支出费用使企业得到收入。购入的商品一旦售出，原来的进货成本就转为费用。

成本是对象化了的费用，费用包含了成本，范围大于成本

准则下生产成本实务处理生产成本是指企业进行工业性生产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。企业发生的各项生产费用，应按成本核算对象和成本项目分别归集，属于直接材料、直接人工等直接费用，直接记入基本生产成本和辅助生产成本，属于企业辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，应当在“生产成本”账户“辅助生产成本”明细账户核算后，再转入“生产成本”账户“基本生产成本”明细账户；其他间接费用先在“制造费用”账户汇集，月度终了，再按一定的分配标准，分别记入有关的产品成本。为了核算企业的生产成本构成情况，需设置“生产成本”科目，使用该科目时需注意：（1）本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。（2）本科目应当按照基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单，下同），并按照规定的成本项目设置专栏。（3）生产成本的主要账务处理。①企业发生的各项直接生产费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。②企业各生产车间应负担的制造费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“制造费用”科目。③企业辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，月末按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记本科目（基本生产成本）、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务支出”、“在建工程”等科目，贷记本科目（辅助生产成本）。④企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，应于月末，借记“库存商品”等科目，贷记本科目（基本生产成本）。（4）本科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品的成本。

小企业以前年度损益调整事项核算方法

小企业以前年度损益调整事项如何核算?下面我带大家详细了解，欢迎阅读。

以前年度损益调整，是指企业对以前年度多计或少计的重大盈亏数额所进行的调整事项。考试中，也多见于注册会计师会计科目选择题，实务中财务审计都可能涉及到差错调整、利润分配、应交税费等的处理。

《小企业会计准则》和《企业会计准则》中关于以前年度损益调整的规定不同处理存在很大差异。《小企业会计准则》里没有“以前年度损益调整”科目，《小企业会计准则》以前年度损益调整事项核算原则不追溯到以前期间，直接计入当前期间。虽然《小企业会计准则》作了具体规定，但会计实务中仍有许多财务人员错漏百出，本文就此问题做一简述。

调整采用未来适用法

小企业以前年度损益调整事项核算原则采用未来适用法。未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。

《小企业会计准则》第八十八条规定：小企业在处理会计政策、会计估计变更时遵循未来适用法。本年度发现的前期差错(前期差错包括：计算错误、应用会计政策错误、应用会计估计错误等)，无论重要与否，都不进行追溯调整，将损益直接记入当期利润表。

《小企业会计准则》还规定，资产负债表日后发生的会计差错，小企业不论年度财务报告是否批准报出，均视为发现当期的差错进行会计处理，直接调整发现当期的财务报表。这实际上是未来适用法的延伸，本文将其定义为未来适用原则。

以前年度损益调整的会计处理

《小企业会计准则》规定，小企业的收入、费用、利得和损失，不论属于本年度还是属于以前年度，都在发生时计入当期损益，即不需要通过“以前年度损益调整”科目加以处理。

1、收入

小企业收入一般包括销售商品收入和提供劳务收入。涉及到以前年度收入调整的情况最常见的就是销售退回和少计收入。

不论属于本年度还是属于以前年度的销售，销售退回，是指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。销售折让，是指小企业因售出商品的'质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

《小企业会计准则》第六十一条规定，小企业已经确认销售商品收入的商品发生销售退回，应当在发生时冲减当期销售商品收入。

同样，少计收入的情况也直接在当期进行调整。《小企业会计准则》下关于以前年度销售退回的处理：冲销收入：借：主营业务收入应交税费———应交增值税(销项税额)贷：应收账款/银行存款调整退货成本：借：库存商品贷：主营业务成本会计期末按照正常程序结转收入和成本至“本年利润”。

2、成本费用

《小企业会计准则》第六十五条规定：企业的成本费用包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。《小企业会计准则》第六十六条则规定：小企业的费用(不论属于当期还是属于以前年度)应当在发生时按照其发生额计入当期损益。

小企业若发生需要调减费用的情况，如以前年度多记了制造费用、管理费用、折旧等处理如下(调增费用做相反分录)：调减费用：借：银行存款(或累计折旧)贷：制造费用(或管理费用)会计期末按照正常程序结转费用类科目至“本年利润”。

3、营业外收支

《小企业会计准则》第六十八条规定：营业外收入包括非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。

第七十条规定：企业的营业外支出包括存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失、长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。

通常，小企业的营业外收支应当在发生时按照其发生额计入当期损益，不进行追溯调整。

小企业调增以前年度事项涉及营业外收入时，如补记各种营业外收益、盘盈资产等(调减收入做相反分录)：调增收入：借：银行存款(其他应收款、其他应付款、应付账款、待处理财产损溢)贷：营业外收入会计期末按照正常程序结转营业外收入至“本年利润”。小企业调增以前年度事项涉及营业外支出时，如补记各种营业外支出费用、盘亏资产等(调减支出做相反分录)：调增支出：借：营业外支出贷：银行存款(其他应收款、其他应付款、应付账款、固定资产)会计期末按照正常程序结转营业外支出至“本年利润”。

案例解析：

例：A公司为一家小型生产制造企业，适用企业所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取盈余公积，但不计提任意盈余公积。A公司2013年的汇算清缴工作已于2014年4月1日前完成。2014年7月1日，A公司内部审计人员对账务进行复核时发现：A公司自行建造的办公楼已于2013年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。但A公司至今并未办理竣工决算及结转固定资产手续。2013年6月30日，“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2013年12月31日，“在建工程”科目的账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2013年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元，A公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A公司适用《小企业会计准则》的规定，调整分录中不涉及年初利润分配类科目。

解析：(1)调整固定资产账面价值：借：固定资产2000贷：在建工程2000借：管理费用50贷：累计折旧50(2)确认借款费用与管理费用：借：管理费用140财务费用50贷：在建工程190(3)确认当期折旧：借：管理费用50贷：累计折旧50以上调整分录全部在本期财务报表中体现。

从以上会计核算处理中，可以发现在《小企业会计准则》下，上述调整事项使得企业财务状况发生如下变化：2014年当期应纳税所得额减少290万元(管理费用240+财务费用50)，应交税费减少72.5〔(240+50)×25%〕万元。

因为2013年所得税汇算清缴工作已经结束，上期多缴的所得税应转至本期抵减，因此，2014年A公司需抵减的所得税为72.5万元(60+12.5)。

假设其他条件不变，则期末未分配利润减少195.75(217.5-21.75)万元，盈余公积减少21.75(217.5×10%)万元。

由于《小企业会计准则》取消了“以前年度损益调整”科目。企业所得税采用“应付税款法”核算。

因此假设A公司需要补交企业所得税，则可以直接做如下账务处理：借：所得税费用72.5;贷：应交税费—应交企业所得税72.5

借：本年利润72.5;贷：所得税费用72.5