注册会计师免抵退

当期不得免抵税额=300*（17%-11%）=18当期应交增值税税额=100*17%-（51-18）-4= -20当期的免、抵、退税额=300*11%=33当期的退税额= 20当期的免、抵税额=33-20=13期末留抵进项税额=0

目前，对外贸易主要有以下几种形式：一般贸易、进料加工、来料加工等。我国对生产企业出口自产货物的增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。 一、生产企业只涉及一种对外贸易方式，即一般贸易的情况下，相关的账务处理分以下几种情况： (一)当期免抵退税额大于当期期末留抵税额 [例1]某具有自营出口经营权的生产企业8月份购人原材料200万元，进项税额34万元，材料验收入库。当期发生内销货物销售额为100万元，销项税额为17万元。出口货物销售折算人民币收入200万元(增值税率17％，退税率13％)。 则：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×(17％一13％)=8万元 当期应纳增值税额=100×17％一(34—8)一9万元 即期末留抵税额=9万元 当期免抵退税额=200×13％=26万元>期末留抵税额9万元，故 当期应退税额=9万元 当期出口货物免抵税额=26—9=17万元 8月份就免抵退方面应做的账务处理如下(单位：万元)： 当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证： 借：主营业务成本 8 贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 8 9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下(单位：万元)： (1)出口退税的记账凭证： 借：其他应收款——应收出口退税(增值税) 9 贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 9 (2)出口货物免抵税额的记账凭证： 借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销税额) 17 贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 17 (二)当期免抵退税额小于当期期末留抵税额 根据例1资料：假若上期留抵税额20万元。 则：当期不予抵扣的税额=200× （17％一13％）=8万元 当期应纳增值税额=100×17％-（20+34—81）=-29万元 即期末留抵税额=29万元 当期免抵退税额=200×13％=26万元<29万元 当期应退税额=当期免抵退税额=26万元 当期出口货物免抵税额=0 8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。 9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下(单位：万元)： 出口退税的记账凭证： 借：其他应收款——应收出口退税(增值税) 26 贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 26 (三)当期免抵退税额等于当期期末留抵税额 根据例1资料：假若上期留抵税额17万元。 则：当期不予抵扣的税额=200 X(17％一13％)=8万元 当期应纳增值税额=100×17％一(17+34—8)=-26万元 即期末留抵税额=26万元 当期免抵退税额=200×13％=26万元 当期应退税额=26万元=期末留抵税额 当期出口货物免抵税额=26—26=0 8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。 9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下(单位：元)： 出口退税的记账凭证： 借：其他应收款——应收出口退税(增值税) 26 贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 26 (四)只有免抵额，没有出口退税额。期末应纳税额等于零 根据例1资料：假若上期留抵税额8万元。当期购入原材100万元，进项税额17万元。 当期应纳增值税额=100 X 17％一(8+17—8)=0万元 则当期期末既无留抵税额也无应纳税额 当期免抵退税额=200×13％=26万元 当期应退税额=0万元 当期出口货物免抵税额=26万元 8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。 9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下(单位：元)： 当期出口货物免抵税额的记账凭证： 借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销税额) 26 贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 26 (五)只有免抵额，没有出口退税额。期末有应纳税额 根据例l资料：假若当期购入原材料100万元，进项税额17元。 当期应纳增值税额=100×17％一(17—8)=8万元 则当期应纳税额=8万元 当期免抵退税额=200×13％=26万元 当期应退税额=0万元 当期出口货物免抵税额=26万元， 8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。 9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下(单位：元)： 当期出口货物免抵税额的记账凭证： 借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销税额) 26 贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 26 二、生产企业的对外贸易方式当中，既有一般贸易，又有进料加工贸易方式的情况下，账务处理如下： 首先，这里涉及四个公式： 1．当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价X外汇人民币牌价×(出口货物征税率一出口货物退税率)一免抵退不得免征和抵扣税额抵减额 2．免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料(出口货物征税率一出口货物退税率) 3．免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率一免抵退税额抵减额 4．免抵退税额抵减额=免税购进原材料X出口货物退税率 现就例1的第一种情况讨论涉及两种贸易方式的账务处理情况： [例2]某具有自营出口经营权的生产企业8月份购入原材料200万元，进项税额34万元，材料验收入库。当月海关进口料件的组成计税价格为50万元，进口手册号为C4708230028，已向税务机关办理了《生产企业进料加工贸易免税证明》，当期发生内销货物销售额为100万元，销项税额为17万元。本期出口货物销售折算人民币收入200万元，其中一般贸易出口100万元，进料手册出口lOO万元(增值税率17％，退税率13％)。 则：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=50 X(17％一13％)=2万元 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=(100+100)×(17％-13％)一2=6万元 当期应纳增值税额=100×17％一(34—6)=11万元 即期末留抵税额=11万元 免抵退税额抵减额=50 X 13％=6．5万元 当期免抵退税额=200×13％一6．5：19．5万元>期末留抵税额11万元，故： 当期应退税额=11万元 当期出口货物免抵税额=19．5—11=8．5万元 8月份就免抵退方面应做的账务处理如下(单位：万元)： 当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证： 借：主营业务成本 6 贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 6 9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下(单位：万元)： (1)出口退税的记账凭证： 借：其他应收款——应收出口退税(增值税) 11 贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 11 （2)出口货物免抵税额的记账凭证： 借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销税额) 8．5 贷：应交税金——应交增值税（出口退税) 8．5 三、生产企业的对外贸易方式当中．既有一般贸易，又有进料加工贸易。又有来料加工贸易方式的情况下，账务处理如下： 根据例2资料：本期出口货物销售折算人民币收入200万元，其中一般贸易出口70万元，进料手册出口100万元，来料加工手册B4708230029出口30万元。 则：免抵退税不得免征和抵扣税额+抵减额=50×(17％-13％)=2万元 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=(100+70)×(17％-13％)一2=4．8万元 来料加工贸易复出口货物所耗进项税额转出=34×30÷(100+200)=3．4万元 当期应纳增值税额=100 X 17％一(34—4．8—3．4)=一8．8万元 即期末留抵税额=8．8万元 免抵退税额抵减额=50×1 3％=6．5万元 当期免抵退税额=200×13％一6．5=19．5万元>期末留抵税额8．8万元，故： 当期应退税额=8．8万元 当期出口货物免抵税额=19．5—8．8=10．7万元 8月份就免抵退方面应做的账务处理如下(单位：万元)： 当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证： 借：主营业务成本 4．8 贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 4．8 来料加工进项税额转出时的记账凭证： 借：主营业务成本 3．4 贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 3．4 9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下单位：万元)： （1）出口退税的记账凭证： 借：其他应收款——应收出口退税(增值税) 8．8 贷：应交税金——应交增值税（出口退税) 8．8 (21出口货物免抵税额的记账凭证： 借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销税额) 10．7 贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 10．7

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1、一月份，期初增值税留抵5万元，购进原材料等货物500万元，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币1200万元。 ①外购原材料、备件、能耗等，会计分录为： 6 g4 H1 o4 d$ w: c9 \5 { 借：原材料等科目 5000000 应交税金—应交增值税（进项税额） 850000 贷：银行存款等科目 5850000 ②产品外销时，会计分录为： 借：银行存款等科目 12000000 贷：主营业务收入 12000000 ③内销产品，会计分录为： 借：银行存款等科目 3510000 贷：主营业务收入 3000000 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区$ r0 P* S. \( @ 应交税金—应交增值税（销项税额） 510000 ④计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税） 不得免征和抵扣税额＝1200×（17％－13％）＝48（万元） 借：主营业务成本 480000 贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出） 480000 ⑤计算应纳税额 bbs.canet.com.cn$ R9 ^- u; n5 L4 D 本月应纳税额＝51－（85－48）－5＝9（万元）＞0，仍应交税。 0 E2 k, }/ N C7 J1 x: u; B0 G 借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税） 140000 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区! T/ A! P1 j0 F9 d; E. T- [( Z, }- p 贷：应交税金—未交增值税 140000 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区. A2 S2 E5 ~- Z" X 结转后，月末“应交税金—未交增值税”账户贷方余额为90000元。 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（www.canet.com.cn)主办, g! x3 F, o- j: s4 F中国会计社区; P; | V# F+ `7 }5 I1 l% @+ j 2、二月份，外购原材料、燃料等支付价款850万元、允许抵扣的进项税额144．5万元；内销货物取得不含税销售额300万元；出口销售货物取得销售额500万元。 中国会计社区" }# u8 H) I, d5 R# ? ①采购原料、出口及内销的会计分录与1月份类似，不再赘述。 ②计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税） 不得免征和抵扣税额＝500×（17％－13％）＝20（万元） 借：主营业务成本 200000 中国会计社区: b% l! |& g1 v1 g2 W6 Q 贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出） 200000 ③计算应纳税额（即抵税） 应纳税额＝300×17％－（144．5－20）＝－73．5（万元） : v4 \0 W. o% v/ k# x6 @ ④计算免抵退税额（即算尺度） 免抵退税额＝500×13％＝65（万元）＜73．5（万元），可全部申请退税 ⑤确定应退税额和免抵税额 ( M" H, p+ K& o- b6 O- D 应退税额＝65万元 免抵税额＝0 中国会计社区+ ^% u) M7 ?* T" s& h I5 z. q 期末留抵税额＝73．5－65＝8．5（万元） 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（www.canet.com.cn)主办8 @( p0 o( V# }2 g1 ~ 借：应收补贴款 650000 9 M% |% S9 n5 ~& Q# G2 z 贷：应交税金—应交增值税（出口退税） 650000 借：应交税金—未交增值税 85000 " K1 `8 A- c8 b3 ^* N& { 贷：应交税金—应交增值税（转出多交增值税） 85000 # O8 Z; o4 \( ^, C9 @* }中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（www.canet.com.cn)主办, }2 q& g0 P4 F) h 3、三月份，免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20％，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额600万元；本月无内销。 ①免税进口料件组成计税价格＝（300＋50）×（1＋20％）＝420（万元） $ @4 q: l- b* G. ~ 借：原材料 4200000 贷：银行存款等科目 3500000 7 ?2 C& F1 [$ {7 ^* ?7 D 应交税金—应交关税 700000 中国会计社区! Z+ T2 }! H% A4 H6 i: }3 z. y②出口的会计分录与前2个月类似，不再赘述。 ③计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税） 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区. j: k) b) N& }$ r3 ?. B7 F 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝420×（17％－13％）＝16．8（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额＝600×（17％－13％）－16．8＝7．2（万元） 借：主营业务成本 72000 贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出） 72000 , D$ v" F8 o9 D& c④计算应纳税额（即抵税） 应纳税额＝0－（0－7．2）－8．5＝－1．3（万元） ⑤计算免抵退税额（即算尺度） 中国会计社区) Y( ?2 w# k# t# j2 M5 @4 l: x 免抵退税额抵减额＝420×13％＝54．6（万元） 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（www.canet.com.cn)主办" ]4 y3 P0 S1 Z% ~* F 免抵退税额＝600×13％－54．6＝23．4（万元） , `6 w2 U( n* d2 N3 M⑥确定应退税额和免抵税额 应退税额＝1．3万元 当期免抵税额＝23．4－1．3＝22．1（万元） 借：应收补贴款 13000 中国会计社区0 u# @2 S+ |0 K9 S& n" s( K 应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 221000 贷：应交税金—应交增值税（出口退税） 234000 借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税） 85000 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（www.canet.com.cn)主办& k" q& A+ |" z9 {! G; Q# ?8 N1 z7 W 贷：应交税金—未交增值税 85000 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区* T9 h! q- p( d& B. a5 _( h7 ?1 m1 m! ?1 J 通过实务处理我们可以看出，在免抵退税的计算方法中，计算“当期免抵税额”主要是为了账务处理的需要。因为当应纳税额为负数，且留抵税额小于“免抵退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额＝“免抵退”税额－留抵税额。 账务处理为： 借：应收补贴款 bbs.canet.com.cn6 W! N3 |: F: ]* u+ {0 q 应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） bbs.canet.com.cn$ o+ q4 g/ v5 a! \ L 贷：应交税金———应交增值税（出口退税） 免抵税额即为“应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目的数额，如果不计算出免抵税额，在财务处理时将无法平衡