长腿蚊子
小企业会计准则讲解：报表附注
【准则原文】第八十六条 附注，是指对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
附注应当按照下列顺序披露：
(一)遵循小企业会计准则的声明。
(二)短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明。
(三)应付职工薪酬、应交税费项目的说明。
(四)利润分配的说明。
(五)用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因;未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。
(六)发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案。
(七)对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。
(八)其他需要在附注中说明的事项。
【解读】
条文主旨
本条是关于附注的定义、附注披露的顺序及内容的规定。
[相关链接]
资产负债表、利润表和现金流量表等报表中的数字是经过分类与汇总后的结果，是对小企业发生的经济业务的高度简化和浓缩的数字。对于一些小企业财务报表的外部使用者而言，仅仅阅读上述报表，而没有理解这些数字所披露的信息，财务报表就不可能充分发挥效用。因此，附注与资产负债表、利润表、现金流量表等报表具有同等的重要性，是财务报表的重要组成部分。财务报表的外部使用者要了解小企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注。
企业会计准则也对财务报表的附注作了规定。《企业会计准则——基本准则》第四十八条规定：“附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。”《企业会计准则第30号——财务报表列报》第三十一条规定：“附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。”第三十三条规定：“附注一般应当按照下列顺序披露：(一)财务报表的编制基础。(二)遵循企业会计准则的声明。(三)重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。(四)重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。(五)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。(六)对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。(七)或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。”第三十四条规定：“企业应当在附注中披露在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额(或向投资者分配的利润总额)。”
本准则根据小企业的实际情况并考虑了成本效益原则的要求，一方面要减轻小企业会计核算的工作量，降低小企业财务报表包括附注的.编制成本，另一方面也要兼顾各方面对小企业会计信息的需求情况，对小企业附注披露的内容相对于企业会计准则
进行了大幅度简化，但是小企业执行本准则必须要树立起附注是财务报表完整的组成部分的准则意识并且必须重视和加强附注的披露工作;小企业财务报表外部使用者也应当树立起附注是财务报表完整组成的准则意识并且重视和加强对附注的使用和评价工作。
条文解读
本条的规定，可以从以下几个方面来理解：
一、附注的定义
附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。对附注的定义，应当注意把握好以下几个方面：
1.附注披露的信息应是定量、定性信息的结合，表现为明细资料和文字描述，从而能从量和质两个角度对小企业的经济事项完整地进行反映，也才能满足小企业财务报表外部使用者的信息需求。
2.附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息。由于附注的内容较多，因此，更应按逻辑顺序排列，分类披露，条理清晰，具有一定的组织结构，以便于财务报表外部使用者理解和掌握，也能更好地实现财务报表的可比性。
3.附注相关信息应当与资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示的项目相互参照，以有助于财务报表外部使用者联系相关联的信息，并由此从整体上更好地理解财务报表。
二、附注披露的顺序及内容
小企业报表附注应当按照下列顺序和内容进行披露：
(一)遵循小企业会计准则的声明
小企业应当声明编制的财务报表符合小企业会计准则的要求，真实、完整地反映了小企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息，以此明确小企业编制财务报表所依据的制度基础。
执行本准则的小企业，如发生的交易或者事项因本准则未作规范而执行了企业会计准则的相关规定，应当在此部分如实披露如下信息：
1.发生交易的情况。
2.参照执行企业会计准则的原因。
3.所依据的企业会计准则的相关规定。
4.该交易的处理结果对企业带来的影响，包括对财务状况和经营成果的影响。
(二)短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明
为简化小企业会计核算并尽可能减少纳税调整，本准则要求小企业的资产按照成本计量，不计提资产减值准备。同时，考虑到小企业资产的质量，尤其是其可变现能力对债权人影响较大，因此，本条要求小企业应在附注中对几项重要资产的市场价格信息、持有时间的长短和新旧程度进行明细说明，以在一定程度上缓解对资产不计提减值准备可能产生的影响。有关短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的详细说明，见下列给定的披露格式。
恶魔小郡主
企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：1．会计政策变更的性质、内容和原因。包括：对会计政策变更的简要阐述、变更的日期、变更前采用的会计政策和变更后所采用的新会计政策及会计政策变更的原因。例如，依据法律或会计准则等行政法规、规章的要求变更会计政策时，在财务报表附注中应当披露所依据的文件，如对于由于执行企业会计准则而发生的变更，应在财务报表附注中说明：依据《企业会计准则第×号——××》的要求变更会计政策……2．当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。包括：采用追溯调整法时，计算出的会计政策变更的累积影响数；当期和各个列报前期财务报表中需要调整的净损益及其影响金额，以及其他需要调整的项目名称和调整金额。3．无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。包括：无法进行追溯调整的事实；确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的原因；在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的原因；开始应用新会计政策的时点和具体应用情况。需要注意的是，在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更的信息。
吃货高老师
资产负债表会小企01表编制单位:年 月 日单位：元资 产行次期末年初负债和所有者权益行次期末年初余额余额余额余额流动资产：流动负债： 货币资金1 短期借款31 短期投资2 应付票据32 应收票据3 应付账款33 应收账款4 预收账款34 预付账款5 应付职工薪酬35 应收股利6 应交税费36 应收利息7 应付利息37 其他应收款8 应付利润38 存货9 其他应付款39 其中：原材料10 其他流动负债40 在产品11 流动负债合计41 库存商品12非流动负债： 周转材料13 长期借款42 其他流动资产14 长期应付款43 流动资产合计15 递延收益44非流动资产： 其他非流动负债45 长期债券投资16 非流动负债合计46 长期股权投资17 负债合计47 固定资产原价18 减：累计折旧19 固定资产账面价值20 在建工程21 工程物资22 固定资产清理23 生产性生物资产24所有者权益（或股东权益）： 无形资产25 实收资本（或股本）48 开发支出26 资本公积49 长期待摊费用27 盈余公积50 其他非流动资产28 未分配利润51 非流动资产合计29 所有者权益（或股东权益）合计52 资产总计30 负债和所有者权益（或股东权益）总计53利润表会小企02表编制单位：年 月 单位：元 项 目行次 本年 本月 累计金额 金额 一、营业收入1减：营业成本2 营业税金及附加3 其中：消费税4 营业税5 城市维护建设税6 资源税7 土地增值税8 城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税9 教育费附加、矿产资源补偿费、排污费10 销售费用11 其中：商品维修费12 广告费和业务宣传费13 管理费用14 其中：开办费15 业务招待费16 研究费用17 财务费用18 其中：利息费用（收入以“-”号填列）19加：投资收益（损失以“-”号填列）20二、营业利润（亏损以“-”号填列）21加：营业外收入22 其中：政府补助23减：营业外支出24 其中：坏账损失25 无法收回的长期债券投资损失26 无法收回的长期股权投资损失27 自然灾害等不可抗力因素造成的损失28 税收滞纳金29三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）30减：所得税费用31四、净利润（净亏损以“-”号填列）32现金流量表会小企02表编制单位：年 月 单位：元 项 目行次本年累计金额本月金额一、经营活动产生的现金流量： 销售产成品、商品、提供劳务收到的现金1 收到其他与经营活动有关的现金2 购买原材料、商品、接受劳务支付的现金3 支付的职工薪酬4 支付的税费5 支付其他与经营活动有关的现金6 经营活动产生的现金流量净额7二、投资活动产生的现金流量： 收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金8 取得投资收益收到的现金9 处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额10 短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金11 购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金12 投资活动产生的现金流量净额13三、筹资活动产生的现金流量： 取得借款收到的现金14 吸收投资者投资收到的现金15 偿还借款本金支付的现金16 偿还借款利息支付的现金17 分配利润支付的现金18 筹资活动产生的现金流量净额19四、现金净增加额20加：期初现金余额21五、期末现金余额22 XXXXXXX公司财务报表附注截止2010年12月31日（除特别说明，以人民币元表述） 一、 公司基本情况xxxxx公司(以下简称本公司或公司)系 年 月 日由XXX、XXX共同投资设立，在XXX工商行政管理局登记注册，领取XXXXXXX号企业法人营业执照，注册资本人民币 万元；法定代表人 ；注册地址：XXXXXX；公司下属 家控股子公司，参股公司 家，分公司 XX家；所处行业为XX。公司经营范围： 。公司主营业务： 。二、 会计核算前提的说明本公司无不符合会计核算前提的情况。三、 重要会计政策、会计估计的说明1、公司目前执行的小企业会计准则。本公司执行《小企业会计准则》及其补充规定。2、会计年度本公司会计年度从公历每年一月一日至十二月三十一日止。3、记账本位币本公司以人民币为记账本位币。4、记账基础和计价原则本公司以权责发生制为记账基础,以实际成本为计价原则。各项财产在取得时按实际成本计量，其后如果发生减值，按企业会计制度规定计提相应的减值准备。5、外币业务的核算方法本公司对发生的外币业务，以业务发生当日的汇率（指由中国人民银行公布的外币市场汇价中间价，下同）将外币折算成人民币记账；期末对各种外币账户的外币余额按期末日汇率进行调整，调整后的人民币金额与原账面金额之间的差额作为汇兑损益，属于与购建固定资产有关的专门借款产生的汇兑损益，在该资产达到预定可使用状态前予以资本化，计入资产成本；属于筹建期间发生的汇兑损益于发生时计入长期待摊费用，于本公司开始生产经营的当月一次计入损益；属于正常生产经营期间发生的汇兑损益，则直接计入当期损益。6、现金及现金等价物的确定标准本公司将持有的期限短(一般是指从购买日起三个月内到期)、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资列作现金等价物。7、短期投资本公司的短期投资按取得时实际支付的全部价款扣除其中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利息入账。短期投资持有期间所收到的股利或利息等冲减投资成本；处置时按实际收到的价款扣除账面成本后的差额确认为投资收益或损失，计入当期损益。期末公司对短期投资按成本与市价孰低计量，采用单项投资比较法对市价低于成本的差额，计提短期投资跌价准备，并计入当期损益。8、应收款项本公司采用备抵法核算坏账损失。坏账准备个别认定法的方法计提坏账准备。公司确认坏账的标准为：当债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然无法收回时；或当债务人逾期未履行其清偿责任，且具有明显特征表明无法收回时，经公司管理当局批准确认为坏账损失，冲销原提取的坏账准备；坏账准备不足冲销的差额，计入当期损益。9、存货本公司的存货分为在途材料、原材料、包装物、低值易耗品、委托加工物资、分期收款发出商品、外购商品、产成品、在产品、半成品等。各类存货以其实际成本入账。存货盘存制度：永续盘存制度。会计期末存货采用按成本与可变现净值孰低计量提取存货跌价准备。10、长期投资本公司对长期股权投资，按投资取得时实际支付的价款扣除其中包含的已宣告但尚未领取的现金股利后的金额入账。长期股权投资凡对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的（通常指占被投资单位有表决权资本总额20%或20%以上，或虽不足20%但有重大影响），采用权益法核算；反之，则采用成本法核算。本公司对长期债权投资（包括债券投资和其他债权投资），按取得时的实际成本入账。长期债券投资实际成本与债券面值的差额作为债券溢价或折价，长期债券投资按期计息，同时按直线法在债券存续期间内摊销溢价或折价，计入各期损益。期末本公司对长期投资按账面价值与可收回金额孰低计量，分项提取长期投资减值准备。11、固定资产本公司的固定资产是指使用期限超过一年，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的有形资产。固定资产以取得时的实际成本为原价入账，以年限平均法计提折旧。固定资产的类别、估计的经济使用年限和预计的净残值分别确定年折旧率如下：固定资产类别预计净残值预计使用寿命（年）年折旧率房屋、建筑物机器设备运输工具其他在考虑减值准备的情况下，按单项固定资产扣除减值准备后的账面净额和剩余折旧年限，分项确定并计提各期折旧。期末本公司对固定资产按账面价值与可收回金额孰低计量，对单项资产由于市价持续下跌、技术陈旧、损坏或长期闲置等原因，导致其可收回金额低于账面价值的差额，分项提取固定资产减值准备，并计入当期损益。12、在建工程本公司的在建工程按工程项目分别核算，以实际发生的全部支出入账，并在工程达到预定可使用状态时，按工程全部成本结转固定资产。与购建在建工程直接相关的借款利息支出、汇兑损益和外币折算差额等借款费用，在工程项目达到预定可使用状态前予以资本化，计入工程成本；在工程项目达到预定可使用状态后，计入当期损益。期末本公司对在建工程按账面价值与可收回金额孰低计量，对单项资产可收回金额低于账面价值的差额，分项提取在建工程减值准备，并计入当期损益。13、无形资产本公司的无形资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产按取得时的实际成本入账，按xx年内分期平均摊销，计入各摊销期损益。期末本公司对无形资产按账面价值与可收回金额孰低计量，按单项资产预计可收回金额低于其账面价值的差额，分项提取无形资产减值准备，并计入当期损益。14、长期待摊费用本公司的长期待摊费用是指已经支出、但将于正常生产经营后摊销或摊销期超过一年的各项费用，主要包括开办费、装修费用。长期待摊费用除开办费在开始生产经营当月一次计入损益外，均在各项目的预计受益期间内平均摊销，计入各摊销期的损益。15、收入确认原则本公司的商品销售在商品所有权上的主要风险和报酬已转移给买方，本公司不再对该商品实施与所有权相联系的继续管理权和实际控制权，与交易相关的经济利益很可能流入本公司，并且与销售该商品相关的收入和成本能够可靠地计量时，确认营业收入的实现。本公司提供的劳务和建造合同，按完工百分比法确认营业收入的实现。本公司让渡资产使用权取得的利息收入和使用费收入，在与交易相关的经济利益能够流入企业，且收入的金额能够可靠地计量时，确认收入的实现。16、所得税的会计处理方法本公司所得税的会计核算采用应付税款法。四、 税项公司主要税种和税率 税 种 税 率 增值税 17% 营业税 5% 企业所得税 25%五、 财务报表项目注释1、货币资金 期初余额期末余额 现金 银行存款 合计2、短期投资项目期末账面余额期末市价期末账面余额与市价的差额 股票 债券 基金其他合计3、应收账款（按账龄结构披露）项目期末账面余额年初账面余额合计1年以内1—2年（含2年）2—3年（含3年）3年以上4、存货存货种类期末账面余额期末市价期末账面余额与市价的差额 原材料 在产品 库存商品 周转材料消耗性生物资产……合计5、固定资产项目原价 累计折旧期末账面价值房屋、建筑物机器机械运输工具设备器具工具……合计：6、应付职工薪酬项 目期末账面余额年初账面余额职工工资奖金、津贴和补贴职工福利费社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利辞退福利其它合计7、应交税费税种期末账面余额年初账面余额增值税消费税营业税城市建设维护税企业所得税资源税土地增值税城镇土地使用税房产税车船税教育费附加矿产资源补偿费排污费代扣代缴的个人所得税……合计8、利润分配项 目行次 金 额一、净利润1加：年初未分配利润2其它转入3二、可供分配的利润4减：提取法定盈余公积5提取任意盈余公积6提取职工奖励及福利基金*提取储备基金*提取企业发展基金*利润归还投资**三、可供投资者分配的利润减：应付利润四、未分配利润六、 财务报表之批准 上述二〇一一年度公司财务报表和财务报表有关附注，系我们按《小企业会计准则》和有关规定及补充规定编制，且已经总经理办公会批准。 企业名称： 单位负责人：财务负责人：日期: 2011年XX 月XX日日期: 2011年XX月XX日
优质会计资格证问答知识库
